反向購買相關會計準則研究 【文獻綜述】

1、0畢業(yè)論文（設計）文獻綜述會計學反向購買相關會計準則研究——以海通證券案為例隨著企業(yè)合并浪潮的高漲，企業(yè)合并會計準則的規(guī)范越來越重要。我國企業(yè)合并新準則的制定既考慮了國際趨同，又考慮了我國的實際情況，對于進一步完善我國產(chǎn)權交易市場，提高會計信息質(zhì)量，促進市場經(jīng)濟健康發(fā)展，都將起著重要作用。近年來我國市場上出現(xiàn)越來越多的企業(yè)合并實例，因此，規(guī)范企業(yè)合并會計準則就顯得更加重要。我國財政部于2006年發(fā)布了《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》

2、的會計準則，并于2007年1月1日開始實施。反向并購是企業(yè)合并中的一個特殊的類型，對其相關會計準則的研究可以讓我們更加了解企業(yè)合并的會計處理過程，學習會計原理，掌握會計方法。1、反向收購的定義非同一控制下的企業(yè)合并，以發(fā)行權益性證券交換股權的方式進行的，通常發(fā)行權益性證券的一方為購買方。但某些企業(yè)合并中，發(fā)行權益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發(fā)行權益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會計上的被購買

3、方，該類企業(yè)合并通常稱為“反向購買”。例如，甲公司為一家規(guī)模較小的某ST上市公司，乙公司為一家規(guī)模較大的集團公司。乙公司擬通過收購甲公司的方式達到上市目的，但該交易是通過甲公司向乙公司原股東發(fā)行普通股用以交換乙公司原股東持有的對乙公司股權方式實現(xiàn)。該項交易后，乙公司原股東持有甲公司50％以上股權，甲公司持有乙公司50％以上股權，甲公司為法律上的母公司、乙公司為法律上的子公司，但從會計角度，甲公司為被購買方，乙公司為購買方。2、國內(nèi)外企業(yè)

4、合并的相關會計準則2.1國外準則中關于購買企業(yè)的確定ED3中提出繼續(xù)沿用IAS22中的一條原則；在采用購買法核算的企業(yè)合并中，購買企業(yè)是獲得其他參與合并實體或經(jīng)營控制權的參與合并的實體。但ED3不繼續(xù)沿用IAS22的第12段，該段給出了在一個實體(實體A)獲得另一實體(實體B)的股權的所有權，同時在交易中發(fā)行足額有表決權的股權給B的2之中有更為明顯證據(jù)支持的作為基礎，確定購買方假定應發(fā)行權益性證券的公允價值。法律上母公司在合并中形成的對

5、法律上的子公司長期股權投資成本的確定，應當按照《企業(yè)會計準則第2號———長期股權投資》的相關規(guī)定進行。2.2.2合并報表的編制編制合并財務報表時，關鍵是計算出合并成本，將合并成本在A公司的可辨認資產(chǎn)、負債間分配，進而確認商譽的金額。反向購買中，法律上的子公司(購買方)的企業(yè)合并成本是指其如果以發(fā)行權益性證券的方式獲取在合并后報告主體的股權比例，應為向法律上母公司(被購買方)的股東發(fā)行的權益性證券數(shù)量與其公允價值計算的結果。購買方的權益性

6、證券在購買日存在公開報價的，通常應以公開報價作為其公允價值；購買方的權益性證券在購買日不存在可靠公開報價的，應參照購買方的公允價值和被購買方的公允價值二者之中有更為明顯證據(jù)支持的作為基礎，確定購買方假定應發(fā)行權益性證券的公允價值。合并財務報表以會計上購買方的資產(chǎn)、負債在合并前的賬面價值為基礎進行編制，會計上被購買方的有關可辨認資產(chǎn)、負債在并入合并財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并，如果企業(yè)合并成本大于合并中取得的會計上被購

7、買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額應確認為商譽，反之，企業(yè)合并成本小于合并中取得的會計上被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額計入合并當期損益。此外，合并財務報表的比較信息應當是法律上子公司的比較信息（即法律上子公司的前期合并財務報表）。3、關于企業(yè)合并相關會計準則的構想購買法和權益集合法對企業(yè)合并日及以后財務狀況、經(jīng)濟成果、現(xiàn)金流量會產(chǎn)生不同的影響，而不同的計價基礎是導致這一結果的重要原因。國際會計學界對購買法提出了一些批評意見其中最主要一條