新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后會計(jì)盈余管理特征研究【文獻(xiàn)綜述】

1、0本科畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述本科畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述財務(wù)管理財務(wù)管理新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后會計(jì)盈余管理特征研究新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后會計(jì)盈余管理特征研究2006年2月，我國財政部頒布了新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，并規(guī)定從2007年1月1日起在上市公司首先實(shí)施。對比新舊準(zhǔn)則可以發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則在完善準(zhǔn)則制定程序、擴(kuò)大準(zhǔn)則制定代表性、頒布的準(zhǔn)則數(shù)量等方面都有很大的不同。這些變化一方面彌補(bǔ)了舊準(zhǔn)則的不足，使更多的會計(jì)事項(xiàng)有了計(jì)量的依據(jù)，減少了企業(yè)進(jìn)行不當(dāng)盈余管理的空間；另一方面，

2、新準(zhǔn)則堅(jiān)持原則導(dǎo)向，在執(zhí)行中需要會計(jì)人員根據(jù)準(zhǔn)則做出職業(yè)判斷，這些自由的選擇權(quán)和裁量權(quán)給上市公司提供了更多的盈余管理機(jī)會。1盈余管理概念在西方學(xué)術(shù)界，可以從“信息觀”和“經(jīng)濟(jì)收益觀”兩個角度來解釋盈余管理。在信息觀下，Schipper（1989）認(rèn)為，盈余管理是有目的地干預(yù)對外財務(wù)報告的過程，以獲取某些私有利益的披露管理。HealyWahlen（1999）則認(rèn)為，盈余管理發(fā)生在管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷在編制財務(wù)報告和通過規(guī)劃交易以變更財務(wù)報

3、告，旨在誤導(dǎo)那些以公司業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的利益相關(guān)者的決策或者影響那些以會計(jì)報告數(shù)字為基礎(chǔ)的契約結(jié)果。在經(jīng)濟(jì)收益觀下，Teoh（1998）認(rèn)為，盈余管理是用會計(jì)選擇的方法的選擇運(yùn)用來提前確認(rèn)收益和推遲確認(rèn)支出可以調(diào)整報告盈余和增加報告盈余。Scott（2005）認(rèn)為，如果管理當(dāng)局在一系列的會計(jì)政策中自行選擇，他們一定會選擇那些對自身效用或是公司價值最大化的會計(jì)政策。在國內(nèi)學(xué)術(shù)界，盈余管理也受到廣泛關(guān)注。陸建橋（1999）認(rèn)為，盈余管理是企業(yè)管理

4、者在會計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，為了實(shí)現(xiàn)自身效用最大化或企業(yè)價值最大化作出的會計(jì)選擇。魏明海（2000）認(rèn)為盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局為了誤導(dǎo)其他會計(jì)信息使用者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績或影響那些基于會計(jì)數(shù)據(jù)的契約的結(jié)果，在編制財務(wù)報告和“構(gòu)造”交易事項(xiàng)以改變財務(wù)報告時作出判斷和會計(jì)選擇的過程。章永奎、劉峰（2002）則認(rèn)為，盈余管理是上市公司為特定目的對盈余進(jìn)行操縱的行為。寧亞平（2004）從企業(yè)價值角度出發(fā)，認(rèn)為盈余管理是準(zhǔn)則允許情形下通過重組經(jīng)營活動或

5、交易達(dá)到盈余操縱的目的，但是這些活動或交易的增加或是減少不影響公司價值。張祥建和徐晉（2005）認(rèn)為，盈余管理是在不違反政策法規(guī)及會計(jì)原則的情況下，企業(yè)管理當(dāng)局利用會計(jì)或是非會計(jì)手段，憑借一定的職業(yè)判斷，對財務(wù)報告中有關(guān)盈余信息披露或是與其相關(guān)的信息進(jìn)行管理的過程，其目的在于誤導(dǎo)其他會計(jì)2李兵（2007）研究指出，新會計(jì)準(zhǔn)則大范圍的應(yīng)用公允價值這一屬性進(jìn)行會計(jì)計(jì)量，使得會計(jì)報告的相關(guān)性屬性得到了大幅度的提升，能夠更好地反映企業(yè)的經(jīng)營成果

6、和財務(wù)狀況。公允價值下的財務(wù)報告有利于會計(jì)信息使用者了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營情況，做出正確的投資判斷。林舒和魏明海（2000）年對我國A股上市公司IPO過程中的盈余管理行為進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)在整個考察期內(nèi)，樣本公司的資產(chǎn)收益率在IPO前兩年或前一年處于最高水平，在IPO當(dāng)年顯著下降。這種下降主要是公司在IPO前后運(yùn)用盈余管理手段大幅“美化”報告收益的結(jié)果。蔣義宏（1998），陳小悅、肖星、過曉燕（2000）等從不同角度進(jìn)行實(shí)證研究均發(fā)現(xiàn)上市公司

7、存在明顯的為達(dá)到配股資格利用準(zhǔn)備項(xiàng)目、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方交易、債務(wù)重組等手段進(jìn)行盈余管理的行為。陸建橋（1999）從不同的角度進(jìn)行實(shí)證研究都證明了管理者就會通過盈余管理以盡可能避免虧損或連續(xù)3年虧損，來避免被退市或停牌。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對上市公司的盈余管理起到了一定的限制作用，但同時也為上市公司的盈余管理提供了新的空間。然而，不管是在舊會計(jì)準(zhǔn)則下，還是在新會計(jì)準(zhǔn)則下，上市公司都存在著進(jìn)行盈余管理的動機(jī)，即上市公司迫于資本市場的IPO動機(jī)

8、，配股動機(jī)，防虧、扭虧和保牌動機(jī)，另外還有樹立公司股票形象、管理當(dāng)局業(yè)績考核、降低應(yīng)納稅收等其他一些因素影響管理人的行為，他們會利用會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理。3盈余管理的手段新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，自然會影響到適用于舊會計(jì)準(zhǔn)則下的盈余管理手段的運(yùn)用，但同時也創(chuàng)造出了一些新的盈余管理手段。張靜怡（2007）指出，盈余管理是在會計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，主要通過會計(jì)政策的選擇，來調(diào)節(jié)企業(yè)盈余的行為。在新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，也出現(xiàn)了公允價值、固定資產(chǎn)折舊、開發(fā)支

9、出資本化、企業(yè)合并這些新的盈余管理手段。張紅梅（2007）指出在新準(zhǔn)則的運(yùn)用中，有關(guān)公允價值計(jì)量、債務(wù)重組、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用處理、借款費(fèi)用資本化等準(zhǔn)則擴(kuò)大了上市公司利潤操縱的空間，增加了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的可能性。但我們還要認(rèn)識到，盈余管理本身的積極意義，盈余管理的使用應(yīng)當(dāng)在合法的范圍內(nèi)，把盈余管理限制在合理的范圍內(nèi)，限制其負(fù)面影響，發(fā)揮其正面作用。適度的盈余管理是一個企業(yè)不斷走向成熟的標(biāo)志。王輝（2007）對新會計(jì)準(zhǔn)則下上