新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后會(huì)計(jì)盈余管理特征研究【文獻(xiàn)綜述】

1、0本科畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述本科畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)管理新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后會(huì)計(jì)盈余管理特征研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后會(huì)計(jì)盈余管理特征研究2006年2月，我國(guó)財(cái)政部頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并規(guī)定從2007年1月1日起在上市公司首先實(shí)施。對(duì)比新舊準(zhǔn)則可以發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則在完善準(zhǔn)則制定程序、擴(kuò)大準(zhǔn)則制定代表性、頒布的準(zhǔn)則數(shù)量等方面都有很大的不同。這些變化一方面彌補(bǔ)了舊準(zhǔn)則的不足，使更多的會(huì)計(jì)事項(xiàng)有了計(jì)量的依據(jù)，減少了企業(yè)進(jìn)行不當(dāng)盈余管理的空間；另一方面，

2、新準(zhǔn)則堅(jiān)持原則導(dǎo)向，在執(zhí)行中需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)準(zhǔn)則做出職業(yè)判斷，這些自由的選擇權(quán)和裁量權(quán)給上市公司提供了更多的盈余管理機(jī)會(huì)。1盈余管理概念在西方學(xué)術(shù)界，可以從“信息觀”和“經(jīng)濟(jì)收益觀”兩個(gè)角度來(lái)解釋盈余管理。在信息觀下，Schipper（1989）認(rèn)為，盈余管理是有目的地干預(yù)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程，以獲取某些私有利益的披露管理。HealyWahlen（1999）則認(rèn)為，盈余管理發(fā)生在管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷在編制財(cái)務(wù)報(bào)告和通過(guò)規(guī)劃交易以變更財(cái)務(wù)報(bào)

3、告，旨在誤導(dǎo)那些以公司業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的利益相關(guān)者的決策或者影響那些以會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)字為基礎(chǔ)的契約結(jié)果。在經(jīng)濟(jì)收益觀下，Teoh（1998）認(rèn)為，盈余管理是用會(huì)計(jì)選擇的方法的選擇運(yùn)用來(lái)提前確認(rèn)收益和推遲確認(rèn)支出可以調(diào)整報(bào)告盈余和增加報(bào)告盈余。Scott（2005）認(rèn)為，如果管理當(dāng)局在一系列的會(huì)計(jì)政策中自行選擇，他們一定會(huì)選擇那些對(duì)自身效用或是公司價(jià)值最大化的會(huì)計(jì)政策。在國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界，盈余管理也受到廣泛關(guān)注。陸建橋（1999）認(rèn)為，盈余管理是企業(yè)管理

4、者在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，為了實(shí)現(xiàn)自身效用最大化或企業(yè)價(jià)值最大化作出的會(huì)計(jì)選擇。魏明海（2000）認(rèn)為盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局為了誤導(dǎo)其他會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或影響那些基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的契約的結(jié)果，在編制財(cái)務(wù)報(bào)告和“構(gòu)造”交易事項(xiàng)以改變財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)作出判斷和會(huì)計(jì)選擇的過(guò)程。章永奎、劉峰（2002）則認(rèn)為，盈余管理是上市公司為特定目的對(duì)盈余進(jìn)行操縱的行為。寧亞平（2004）從企業(yè)價(jià)值角度出發(fā)，認(rèn)為盈余管理是準(zhǔn)則允許情形下通過(guò)重組經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或

5、交易達(dá)到盈余操縱的目的，但是這些活動(dòng)或交易的增加或是減少不影響公司價(jià)值。張祥建和徐晉（2005）認(rèn)為，盈余管理是在不違反政策法規(guī)及會(huì)計(jì)原則的情況下，企業(yè)管理當(dāng)局利用會(huì)計(jì)或是非會(huì)計(jì)手段，憑借一定的職業(yè)判斷，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)盈余信息披露或是與其相關(guān)的信息進(jìn)行管理的過(guò)程，其目的在于誤導(dǎo)其他會(huì)計(jì)2李兵（2007）研究指出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大范圍的應(yīng)用公允價(jià)值這一屬性進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，使得會(huì)計(jì)報(bào)告的相關(guān)性屬性得到了大幅度的提升，能夠更好地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果

6、和財(cái)務(wù)狀況。公允價(jià)值下的財(cái)務(wù)報(bào)告有利于會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，做出正確的投資判斷。林舒和魏明海（2000）年對(duì)我國(guó)A股上市公司IPO過(guò)程中的盈余管理行為進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)在整個(gè)考察期內(nèi)，樣本公司的資產(chǎn)收益率在IPO前兩年或前一年處于最高水平，在IPO當(dāng)年顯著下降。這種下降主要是公司在IPO前后運(yùn)用盈余管理手段大幅“美化”報(bào)告收益的結(jié)果。蔣義宏（1998），陳小悅、肖星、過(guò)曉燕（2000）等從不同角度進(jìn)行實(shí)證研究均發(fā)現(xiàn)上市公司

7、存在明顯的為達(dá)到配股資格利用準(zhǔn)備項(xiàng)目、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方交易、債務(wù)重組等手段進(jìn)行盈余管理的行為。陸建橋（1999）從不同的角度進(jìn)行實(shí)證研究都證明了管理者就會(huì)通過(guò)盈余管理以盡可能避免虧損或連續(xù)3年虧損，來(lái)避免被退市或停牌。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)上市公司的盈余管理起到了一定的限制作用，但同時(shí)也為上市公司的盈余管理提供了新的空間。然而，不管是在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，還是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，上市公司都存在著進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)，即上市公司迫于資本市場(chǎng)的IPO動(dòng)機(jī)

8、，配股動(dòng)機(jī)，防虧、扭虧和保牌動(dòng)機(jī)，另外還有樹(shù)立公司股票形象、管理當(dāng)局業(yè)績(jī)考核、降低應(yīng)納稅收等其他一些因素影響管理人的行為，他們會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理。3盈余管理的手段新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，自然會(huì)影響到適用于舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的盈余管理手段的運(yùn)用，但同時(shí)也創(chuàng)造出了一些新的盈余管理手段。張靜怡（2007）指出，盈余管理是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，主要通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇，來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)盈余的行為。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，也出現(xiàn)了公允價(jià)值、固定資產(chǎn)折舊、開(kāi)發(fā)支

9、出資本化、企業(yè)合并這些新的盈余管理手段。張紅梅（2007）指出在新準(zhǔn)則的運(yùn)用中，有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量、債務(wù)重組、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用處理、借款費(fèi)用資本化等準(zhǔn)則擴(kuò)大了上市公司利潤(rùn)操縱的空間，增加了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的可能性。但我們還要認(rèn)識(shí)到，盈余管理本身的積極意義，盈余管理的使用應(yīng)當(dāng)在合法的范圍內(nèi)，把盈余管理限制在合理的范圍內(nèi)，限制其負(fù)面影響，發(fā)揮其正面作用。適度的盈余管理是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟的標(biāo)志。王輝（2007）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上