審計責任的最新發(fā)展與審計風險管理.pdf

1、　　美國連串的會計造假丑聞,除了孕育了跨境性的【2002薩班斯—奧克斯利法案】(SOA)外,也速使各國政府進行改革,改革增加會計師的審計職業(yè)責任和審計法律責任。本論文探討了以下幾方面的發(fā)展：
　　(一) 班拿文案例后,會計師必須在審計報告中加上《免責聲明》,明確表示其免責的意欲,否則可成為裁決會計師須負上法律責任的理據之一,增加敗訴的可能性,增加風險：雖然《免責聲明》可避免審計責任不合理地延伸至股東以外的第三者,但是由于《免責聲明

2、》不是強制性,很多事務所都擔心客戶反對,不敢加上《免責聲明》,這方面有賴行業(yè)協(xié)會的宣傳,向公眾解釋。
　　(二) 訂立審計賠償金額的上限(ALC),可以減輕會計師的法律責任。當會計師行面對嚴重的法律訴訟時,可肯定最高的賠償金額,也就是風險的上限,從而評估是否可接受上市公司的審計委任,促進業(yè)內競爭,并使保險公司愿意承保審計風險。2004年9月7日,英國宣布不訂立(ALC),(ALC)成為泡影。英國和香港業(yè)界正努力爭取『比例責任』以減

3、輕會計師的法律責任。在『比例責任』下,會計師按犯錯的比重賠償,不須承擔其它人如董事的過錯所帶來的法律責任,僅對自己的錯誤行為保留完全責任。
　　(三)英國的【有限責任合伙法】在2001年4月6日生效。在2003年8月1日 “四大”全都注冊成為有限責任合伙制(LLP),一些中型會計師行也相繼注冊,標志著業(yè)界在英國取得公平合理的保護的開始；在LLP下,與疏忽索償訴訟無直接關系的合伙人不須承擔【連帶責任】,這種保護,法律責任減少,風險

4、也減低。但由于銀行通常要求小型會計師行的成員提供個人擔保,實質上責任跟「合伙人」一樣。因此不是所有普通合伙制都適合轉型為LLP,但是大型合伙制會計師行、新成立的、剛拆伙的和剛合并的可審慎考慮LLP的利弊,作出選擇。
　　(四) 各國的改革帶來的主要審計風險是：提交工作底稿的風險；放棄非審計服務,降低審計質量；事務所或合伙人定期強制輪換,增加起始成本,降低審計質量；及強化財務披露,增加會計師的審計職業(yè)責任；及懲處刑事化等。
　

5、　針對本論文論述的風險,事務所可采取的風險防范措施包括：(1)在審計報告中加上《免責聲明》；(2)對于所有的非法定審計工作或非審計工作,可跟客戶在業(yè)務約定書訂明會計師違反合同責任或疏忽的最高賠償額；與第三者訂立獨立的業(yè)務約定書,訂明會計師違反合同責任或疏忽的最高賠償額；(3)建立有關提交審計工作底稿的措施及程序；維持對審計工作底稿正本的控制,以確保工作底稿的持續(xù)完整及真確性；(4)通過組織形式；(5)建立風險防范機制,包括：維持獨立性、