嚴俐-財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德-第三章-稅收法律制度

1、,第三章 稅收法律制度,主講：嚴俐,世上只有死亡和納稅是不可避免的---富蘭克林,考情分析：難點章節(jié)，與實際工作有緊密聯(lián)系的章節(jié)，以“稅”為中心學(xué)習(xí)幾類基本稅收制度及稅的計算。分值：25分左右,第一節(jié)　稅收概述,一、稅收的概念與分類（★★）（一）稅收的概念 稅收是國家為了滿足一般的社會共同需要，憑借政治權(quán)力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。（二）稅收的作用1.財政收入2.調(diào)控經(jīng)濟3.維護政權(quán)4.維護國家

2、利益,收控權(quán)利,第一節(jié)　稅收概述,一、稅收的概念與分類（★★）（三）稅收的特征 無償性、強制性、固定性無償性——國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價 強制性——國家憑借政治力量，通過頒布法律法規(guī)，按照一定征收標準進行強制性征稅固定性——時間上的連續(xù)性和征收比例的固定性,第一節(jié)　稅收概述,（四）稅收的分類,第一節(jié)　稅收概述,（四）稅收的分類,,,工商稅類,關(guān)稅類,稅務(wù)機關(guān)征收的絕大多數(shù),海關(guān)負責(zé)征收關(guān)稅涉

3、及進出口環(huán)節(jié)的稅收,按征收管理分類,第一節(jié)　稅收概述,（四）稅收的分類,,,,中央稅——國稅,增值稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅個人所得稅資源稅城建稅印花稅,消費稅關(guān)稅海關(guān)代征的增值稅車輛購置稅,城鎮(zhèn)土地使用稅耕地占用稅土地增值稅房產(chǎn)稅車船稅契稅,地方稅——地稅,中央與地方共享 ——國稅,按征收權(quán)限和收入分配權(quán)限分類,第一節(jié)　稅收概述,（四）稅收的分類,從價計征,增值稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅

4、個人所得稅,從量計征,車船稅城鎮(zhèn)土地使用稅消費稅中的啤酒、黃酒,消費稅中的卷煙、白酒,復(fù)合計征,按計稅標準分類,第一節(jié)　稅收概述,【測試】下列稅種中屬于從價稅的為（?。！　.增值稅　　B.消費稅　　C.營業(yè)稅　　D.個人所得稅 【答案】ACD【解析】消費稅中絕大部分是從價稅，但是啤酒和黃酒是從量稅；卷煙和白酒是復(fù)合稅。,第一節(jié)　稅收概述,【測試】根據(jù)我國稅法規(guī)定，我國的增值稅屬于（?。??！　.流轉(zhuǎn)稅　　

5、B.工商稅　　C.中央稅　　D.從價稅 【答案】ABD【解析】從征收權(quán)限和收入支配權(quán)限增值稅屬于中央地方共享稅。,第一節(jié)　稅收概述,二、稅法及構(gòu)成要素（★★）（一）稅法的概念稅法，是國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 稅法的設(shè)計依據(jù)：保證財政收入--不能不交，不能漏交，不能晚交保證稅收公平--相對公平與絕對公平國家宏觀經(jīng)濟政策的體現(xiàn)便于征收管理,第一

6、節(jié)　稅收概述,二、稅法及構(gòu)成要素（★★）（二）稅法的分類,第一節(jié)　稅收概述,二、稅法及構(gòu)成要素（★★）（二）稅法的分類,第一節(jié)　稅收概述,二、稅法及構(gòu)成要素（★★）（三）稅法的構(gòu)成要素,第一節(jié)　稅收概述,二、稅法及構(gòu)成要素（★★）（三）稅法的構(gòu)成要素5. 稅率，衡量稅負輕重的重要標準，計算稅額的尺度?！净疽?、核心要素】,第一節(jié)　稅收概述,二、稅法及構(gòu)成要素（★★）（三）稅法的構(gòu)成要素6. 計稅依據(jù)，計算應(yīng)納稅額的依

7、據(jù),又稱：計稅標準、課稅依據(jù)、征稅基數(shù)、稅基,第一節(jié)　稅收概述,二、稅法及構(gòu)成要素（★★）（三）稅法的構(gòu)成要素7. 納稅環(huán)節(jié)購入-生產(chǎn)-庫存-銷售8.納稅期限稅法規(guī)定的繳納稅款的時間期限，包括：按期納稅（職工個人所得稅）；按次納稅（節(jié)目演出報酬所得）；按期預(yù)繳、年終匯算清繳（企業(yè)所得稅）。9. 納稅地點 納稅人向稅務(wù)機關(guān)申報納稅的具體地點,第一節(jié)　稅收概述,二、稅法及構(gòu)成要素（★★）（三）稅法的構(gòu)成要素10.減免

8、稅（1）減稅和免稅類型：一次性減稅免稅、一定期限的減稅免稅、困難照顧性減稅免稅、扶持發(fā)展性減稅免稅等。（2）起征點：以下不征，以上全征 （3）免征額：以下免征，以上超過部分征提示：工資3500屬于免征額11.法律責(zé)任,第一節(jié)　稅收概述,【測試】下列各項中屬于稅法基本要素的有（?。??！　.征稅人　　B.納稅義務(wù)人　　C.征稅對象　　D.稅率【答案】BCD【解析】基本要素：我（納稅義務(wù)人）領(lǐng)工資（征稅對象）要交個

9、稅（稅率）,第二節(jié)　主要稅種,一、增值稅（★★★） （一）增值稅的概念與分類增值稅對從事銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 征收范圍：銷售或進口貨物（有形動產(chǎn)）；提供加工、修理修配勞務(wù)；提供的應(yīng)稅服務(wù)。 征稅對象：增值額性質(zhì)：流轉(zhuǎn)稅、從價稅、價外稅,第二節(jié)　主要稅種,一、增值稅（★★★）,廠商,批發(fā)商,零售商,消費者,12萬元,1萬元,15萬元,9萬元,2萬元,3萬元

10、,增值額,計稅依據(jù),增值稅,9×17%,2×17%,3×17%,10萬元,1×17%,10×17%,10×17% - 1×17%=（10-1）×17%=9×17%,銷項稅額,進項稅額,-,=,應(yīng)納稅額,發(fā)票,發(fā)票,發(fā)票,不含稅銷售額×稅率,第二節(jié)　主要稅種,一、增值稅（★★★）（一）增值稅的概念與分類分類：按照扣除項目中對外購固定資產(chǎn)

11、的處理方式不同①生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)價款 ②收入型增值稅：只允許從銷售額中扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計入產(chǎn)品價值的固定資產(chǎn)折舊部分 ③消費型增值稅：納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價款在納稅期內(nèi)一次全部扣除我國從2009年1月1日起實行消費型增值稅。,第二節(jié)　主要稅種,一、增值稅（★★★）（二）增值稅的征稅范圍1.銷售或進口的貨物貨物指“有形動產(chǎn)”，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 2.提供的加工、修理修配

12、勞務(wù)加工、修理的對象為“有形動產(chǎn)”。3.提供的應(yīng)稅服務(wù)（1）交通運輸業(yè)：陸路、水路、航空和管道（2）郵政業(yè)：郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù) 不包括：郵政儲蓄業(yè)務(wù)（按照金融、保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅） （3）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。,第二節(jié)　主要稅種,一、增值稅（★★★）（二）增值稅的征稅范圍4.征收范圍的特殊規(guī)定,第二節(jié)

13、　主要稅種,一、增值稅（★★★）（二）增值稅的征稅范圍4.征收范圍的特殊規(guī)定,第二節(jié)　主要稅種,一、增值稅（★★★）（二）增值稅的征稅范圍4.征收范圍的特殊規(guī)定,第二節(jié)　主要稅種,一、增值稅（★★★）（三）增值稅的納稅人,第二節(jié)　主要稅種,一、增值稅（★★★）（四）增值稅稅率,第二節(jié)　主要稅種,一、增值稅（★★★）（四）增值稅稅率,提示：零稅率≠免稅，免稅是出口環(huán)節(jié)不征稅，零稅率是指任何環(huán)節(jié)都不征稅，比免稅更徹底。,第二節(jié)

14、　主要稅種,一、增值稅（★★★）（五）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額1. 銷項稅額=銷售額×稅率（1）稅率（2）銷售額：不含增值稅的銷售額包括：向購買方收取的全部價款和價外費用（含消費稅和關(guān)稅）不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）——剔稅公式增值稅銷項稅額=含稅銷售額÷（1+17%）×17%,第二節(jié)　主要稅種,一、增值稅（★★★

15、）（五）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算1. 銷項稅額=銷售額×稅率例如：（1）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。1月1日銷售一批商品，不含稅的售價為10 000元，則甲公司應(yīng)確認銷項稅額=10 000×17%=1 700（元）（2）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。1月1日銷售一批商品，含增值稅的售價為23 400元，則甲公司應(yīng)確認銷項稅額：不含稅銷售額=23 400&

16、#247;（1+17%）=20 000（元）銷項稅額=20 000×17%=3 400（元）,第二節(jié)　主要稅種,一、增值稅（★★★）（五）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算1. 銷項稅額=銷售額×稅率注意問題：（1）混業(yè)經(jīng)營下銷項稅額的確定：①分別核算貨款與運費的，分別按17%和11%計算銷項稅額②未分別核算的，從高（17%）適用增值稅稅率③購貨方憑增值稅專票正常抵扣（按票面注明稅款抵扣）,第二節(jié)　主要稅

17、種,一、增值稅（★★★）（五）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算1. 銷項稅額=銷售額×稅率注意問題：（2）關(guān)于銷項稅額的確定：如果銷售額明顯偏高或偏低，或發(fā)生視同銷售貨物的行為，無銷售額的：①按照納稅人最近時期銷售貨物或提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均定價②按照其他納稅人最近時期銷售貨物或提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均定價③按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）,第二節(jié)　主要稅種,一、

18、增值稅（★★★）（五）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算1. 銷項稅額=銷售額×稅率注意問題：（3）如何判定考題中所給價格是否含稅①題目中明確指出，含稅價XXX，或不含稅價XXX②該價格為1.17的整數(shù)倍，一般為含稅價格③增值稅專用發(fā)票上注明的價格為不含稅價④非增值稅專用發(fā)票，如普通發(fā)票上注明的價格均為含稅價⑤價外費用，全部為含稅價格⑥零售商品，全部為含稅價格剔稅公式不含稅銷售額=含稅銷售額÷（

19、1+17%）,第二節(jié)　主要稅種,【測試】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）該企業(yè)銷售產(chǎn)品設(shè)備一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明的銷售額為50000元，稅額為8500元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費234元；（2）該企業(yè)銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各100件，不含增值稅銷售額分別為每件200元、180元和90元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定，第三批銷售價格每件90元明顯偏低并且無正當(dāng)理由；（3）將自產(chǎn)的一批產(chǎn)

20、品200件作為職工福利發(fā)放給本企業(yè)職工，市場售價為每件500元。要求：計算甲企業(yè)本月的增值稅銷項稅額。,第二節(jié)　主要稅種,【答案】（1）銷售產(chǎn)品設(shè)備產(chǎn)生的銷項稅=8500+234÷（1+17%）×17%=8534（元）（2）銷售貨物產(chǎn)生的增值稅稅額=[200+180+（200+180）÷2]×100×17%=9690（元）（3）自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工產(chǎn)生的銷項稅額=200

21、15;500×17%=17000（元）甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=8534+9690+17000=35224（元）,第二節(jié)　主要稅種,一、增值稅（★★★）（五）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算2. 進項稅額=買價×稅率例，A→B，售價100元；B→C，售價150元；增值稅稅率17%。B的進項稅=買價×稅率=100×17%=17（元）B的銷項稅=銷售額×稅率=150×1

22、7%=25.5（元）B的應(yīng)納稅額=銷項稅-進項稅=25.5-17=8.5（元） =（150-100）×17%=8.5（元）,第二節(jié)　主要稅種,一、增值稅（★★★）（六）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算執(zhí)行簡易征收辦法，不得抵扣進項稅額，征收率3%。應(yīng)納稅額=銷售額（不含增值稅）×3%不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征

23、收率）,第二節(jié)　主要稅種,【測試】根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，某零售商店2013年的銷售額為60萬元（含增值稅），則應(yīng)納增值稅為（　）萬元。　　A.1.08 　　B.1.8 　　C.1.75 　　D.10.2 【答案】C【解析】由題目可判斷出該商店為小規(guī)模納稅人（非商業(yè)企業(yè)年銷售額在80萬元（含）以下，因此該商店2013年的應(yīng)納增值稅=60÷（1+3%）×3%=1.75（萬元）,第二節(jié)　主要稅種,

24、一、增值稅（★★★）（七）增值稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間：確認收入即發(fā)生納稅義務(wù),第二節(jié)　主要稅種,一、增值稅（★★★）（七）增值稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間：確認收入即發(fā)生納稅義務(wù),第二節(jié)　主要稅種,一、增值稅（★★★）（七）增值稅征收管理2.納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。申報納稅：自××日起15日內(nèi)。

25、 3.納稅地點,第二節(jié)　主要稅種,【測試】增值稅的納稅期限包括（?。?。A.1日B.10日C.20日D.1個季度 【答案】ABD【解析】增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。,第二節(jié)　主要稅種,二、營業(yè)稅（★★）（一）營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（不包括加工、修理修配勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 我國境內(nèi)

26、：1.提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；4.所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。,第二節(jié)　主要稅種,二、營業(yè)稅（★★）（二）營業(yè)稅納稅人與扣繳義務(wù)人納稅人：在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位或個人境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)的→境內(nèi)代理人為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人境內(nèi)沒有代理人的→以受讓方或購買方為營業(yè)稅扣繳義務(wù)

27、人提示：單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù),第二節(jié)　主要稅種,二、營業(yè)稅（★★）（三）營業(yè)稅的稅目（8個）和稅率（3種）,第二節(jié)　主要稅種,二、營業(yè)稅（★★）（四）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率；營業(yè)額=全部價款+價外費用提示：從業(yè)階段考核營業(yè)稅計算相對簡單，一般情況將全部收入額相加與稅率相乘即可，勿減除題目中給出的成本費用金額。 注意問題：（1）納稅人的營業(yè)

28、額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還或減除。 （2）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，若將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以扣除后的價款為營業(yè)額；若將折扣額另開發(fā)票的，不得從營業(yè)額中扣除。 （3）價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定營業(yè)額：,第二節(jié)　主要稅種,二、營業(yè)稅（★★）（四）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算①最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定； ②按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均

29、價格核定；③公式：營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率） 推導(dǎo)：營業(yè)額=成本+利潤+營業(yè)稅 =成本（1+成本利潤率）+營業(yè)額×營業(yè)稅稅率 營業(yè)額×（1-營業(yè)稅稅率）=成本×（1+成本利潤率） 營業(yè)額=成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）,第二

30、節(jié)　主要稅種,【測試】某建筑公司承包一項建筑工程，竣工當(dāng)月取得工程結(jié)算款120萬元、工程搶工費8萬元、提前竣工獎5萬元；當(dāng)月購買水泥、鋼材等工程材料支出46萬元、支付員工工資28萬元。已知建筑業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為（?。┤f元。A.1.77B.2.61C.3.15D.3.99,第二節(jié)　主要稅種,【答案】D【解析】該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額＝（120＋8＋5）×3%＝3.99（萬元）。

31、,第二節(jié)　主要稅種,二、營業(yè)稅（★★）（五）營業(yè)稅征收管理,第二節(jié)　主要稅種,【測試】關(guān)于營業(yè)稅的申報與繳納的規(guī)定，正確的是（?。?。 　　A.營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間基本規(guī)定是，納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天 　　B.營業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款分別核定為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或一個季度　　C.納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅　　D.納

32、稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點為納稅人所在地或居住地,第二節(jié)　主要稅種,【答案】AC【解析】選項B，營業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款分別核定為5日、10日、15日、1個月或一個季度；選項D，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點為建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地。,第二節(jié)　主要稅種,三、消費稅（★★★）（一）消費稅的概念消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對特定的消費品和消費行

33、為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 消費稅是單一環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅。,第二節(jié)　主要稅種,三、消費稅（★★★）（二）消費稅的的征收范圍1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費品生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的在銷售環(huán)節(jié)征稅；納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不征稅，銷售環(huán)節(jié)征稅。,自產(chǎn)香水,直接銷售,連續(xù)生產(chǎn)香氛,連續(xù)生產(chǎn)沐浴露,贈送他人,,銷售香氛,銷售沐浴露,√,√,√,√,第二節(jié)　主要稅種,三、消費稅（★★★）（二）消費稅的的征收范圍2.委托

34、加工應(yīng)稅消費品注意問題：①委托雙方為企業(yè)的，由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款；②委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。 ③連續(xù)生產(chǎn)可抵扣，直接出售不再交。,A（委托方）,B（受托方）,提供原材料和主要材料,負責(zé)加工，收取加工費,除此之外的其他任何方式，都不屬于委托加工,第二節(jié)　主要稅種,三、消費稅（★★★）（二）消費稅的的征收范圍3.進口應(yīng)稅消費品報關(guān)進口時海關(guān)代征消費稅。4.批發(fā)，零售應(yīng)稅消費

35、品 注意問題：①零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再繳納；②金銀首飾不包括鍍金首飾和包金首飾；③既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾，分別核算銷售額。劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。,第二節(jié)　主要稅種,三、消費稅（★★★）（三）消費稅納稅人1.生產(chǎn)銷售（包括自用）的應(yīng)稅消費品，以生產(chǎn)銷售單位和個人為納稅人，由生產(chǎn)者直接繳納。2.委托加工的應(yīng)稅消費

36、品，以委托單位和個人為納稅人，由受托方代扣代繳消費稅?！疚蟹绞栈睾笾苯映鍪蹮o須再繳納消費稅】3.進口的應(yīng)稅消費品，以進口單位和個人為納稅人，由海關(guān)代為征收。,第二節(jié)　主要稅種,【測試】甲委托乙加工化妝品，則下列說法正確的是（?。！　.甲是增值稅的納稅義務(wù)人　　B.甲是消費稅的納稅義務(wù)人　　C.乙是增值稅的納稅義務(wù)人　　D.乙是消費稅的納稅義務(wù)人 【答案】BC【解析】對甲來說，屬于委托加工應(yīng)稅消費稅，交消費稅；對乙來

37、說，屬于加工業(yè)務(wù)，交增值稅。,第二節(jié)　主要稅種,三、消費稅（★★★）（四）消費稅的稅目和稅率1.消費稅稅目（14個）化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇；煙、酒及酒精、鞭炮和焰火、木制一次性筷子、實木地板；成品油。,奢侈品、不鼓勵使用、特定財政目的,第二節(jié)　主要稅種,三、消費稅（★★★）（四）消費稅的稅目和稅率2.消費稅稅率①比例稅率：對供求矛盾突出、價格差異大、計量單位不

38、規(guī)范的消費品②定額稅率：黃酒、啤酒、成品油③復(fù)合稅率：卷煙、白酒納稅人兼營不同稅率的應(yīng)繳消費稅的消費品，未分別核算的，從高征收。,第二節(jié)　主要稅種,三、消費稅（★★★）（五）消費稅應(yīng)納稅額的計算計稅方法：從價定率、從量定率、復(fù)合計征1.從價定率征收應(yīng)納稅額=銷售額（不含增值稅銷售額）×稅率銷售額=全部價款+價外費用銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）提示：增值稅是價外稅，所以銷

39、售額不包含增值稅。,第二節(jié)　主要稅種,三、消費稅（★★★）（五）消費稅應(yīng)納稅額的計算1.從價定率征收例：某汽車制造公司為增值稅一般納稅人，發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)小汽車50輛，取得汽車價款（不含增值稅）550萬元。另外，向購買方收取價外費用5萬元。（2）銷售自產(chǎn)小汽車輪胎取得銷售額（含增值稅）58.50萬元 （3）小汽車的稅率為5%，輪胎的稅率為3%。銷售小汽車應(yīng)納消費稅稅額=[（550+5÷（1+1

40、7%）]×5%=27.71（萬元）銷售小汽車輪胎應(yīng)納消費稅稅額=58.50÷（1+17%）×3%=1.5（萬元）,第二節(jié)　主要稅種,三、消費稅（★★★）（五）消費稅應(yīng)納稅額的計算2.從量定額征收應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額數(shù)量：①銷售——銷售數(shù)量②自產(chǎn)自用——移送數(shù)量③委托加工——收回的數(shù)量④進口——海關(guān)核定的數(shù)量,第二節(jié)　主要稅種,三、消費稅（★★★）（五）消費稅應(yīng)納稅額的

41、計算2.從量定額征收例：某酒廠銷售科銷售黃酒120噸，每噸1000元，收取增值稅170元；該酒廠門市部直接向外零售40噸，每噸1700元（含稅）；此外，企業(yè)發(fā)給職工每人25公斤，全廠職工共200人。黃酒按每噸240元征收消費稅。應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（120+40+25÷1000×200）×單位稅額240=39600（元）,第二節(jié)　主要稅種,三、消費稅（★★★）（五）消費稅應(yīng)納稅額的計算3.復(fù)合計征

42、卷煙、白酒采用從量定額與從價定率相結(jié)合復(fù)合計稅。應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率例：某煙草生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人。2013年1月銷售甲類卷煙1000標準條，取得銷售收入（含增值稅）93600元。已知甲類卷煙消費稅定額稅率為0.003元/支，1標準條有200支；比例稅率為56%。應(yīng)納消費稅稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率=93600÷（1+17%）&#

43、215;56%+1000×200×0.003=44800+600=45400（元）,第二節(jié)　主要稅種,三、消費稅（★★★）（五）消費稅應(yīng)納稅額的計算4.應(yīng)稅消費品已納稅款扣除 用外購或委托加工收回已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在計稅時可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除的外購或委托加工收回的消費品已納的消費稅稅款。 例：某企業(yè)本月購入已交納消費稅的甲材料30000元用于生產(chǎn)A應(yīng)稅消費品。甲材料適用的消費稅稅率

44、為20%，本月領(lǐng)用20000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。A產(chǎn)品不含增值稅的售價為42000元，其適用的消費稅稅率為30%。 消費稅稅額=42000×30%-20000×20%=8600（元）,第二節(jié)　主要稅種,三、消費稅（★★★）（五）消費稅應(yīng)納稅額的計算5.組成計稅價格有“同類”消費品的，按同類消費品的銷售價格計算納稅；無“同類”消費品的，分別情況：①自產(chǎn)自用組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅

45、率） ②委托加工組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）,第二節(jié)　主要稅種,三、消費稅（★★★）（五）消費稅應(yīng)納稅額的計算5.組成計稅價格例：甲酒廠5月份委托A酒廠生產(chǎn)酒精20噸，一次性支付加工費9 150元。已知甲酒廠提供的原材料的成本為45 000元，A酒廠無同類產(chǎn)品銷售價格，酒精適用的消費稅稅率為5%。該批酒精的消費稅組成計稅價格=（45 000+9 150）÷（1-5%）=57 00

46、0（元）,第二節(jié)　主要稅種,三、消費稅（★★★）（六）消費稅征收管理,第二節(jié)　主要稅種,【測試】A市甲企業(yè)委托B市乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費品，該批消費品應(yīng)繳納的消費稅稅款應(yīng)由乙企業(yè)向B市稅務(wù)機關(guān)解繳。（?。??！敬鸢浮俊?第二節(jié)　主要稅種,四、企業(yè)所得稅（★★★）（一）企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。提示：個人獨資企業(yè)、合伙

47、企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅,第二節(jié)　主要稅種,四、企業(yè)所得稅（★★★）（二）企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象和稅率,第二節(jié)　主要稅種,四、企業(yè)所得稅（★★★）（二）企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象和稅率,第二節(jié)　主要稅種,四、企業(yè)所得稅（★★★）（三）企業(yè)所得稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損收入總額分為貨幣性收入和非貨幣性收入。包括：1.銷售收入、提供勞務(wù)收入；2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；3

48、.股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4.利息收入、租金收入；5.特授權(quán)使用費收入；6.接受捐贈收入等。,第二節(jié)　主要稅種,四、企業(yè)所得稅（★★★）（三）企業(yè)所得稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損不征稅收入包括：1.財政撥款；2.依法收取并那入財政管理的行政事業(yè)性收費和政府基金。,第二節(jié)　主要稅種,四、企業(yè)所得稅（★★★）（三）企業(yè)所得稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額=收入總額

49、－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損免稅收入包括：1.國債利息收入；2.居民企業(yè)間的股息、紅利等權(quán)益性收益；3.符合條件的非營利性組織收入；4.企業(yè)政策性搬遷收入；5.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的收入。 不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠，是不劃入該范圍的事項；免稅收入屬于稅收優(yōu)惠，是范圍類滿足條件的優(yōu)惠。,第二節(jié)　主要稅種,【測試】下列收入屬于企業(yè)所得稅免稅收入的是（?。?/p>

50、?！　.財政撥款收入　　B.接受捐贈收入　　C.國債利息收入 　　D.符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入 【答案】CD【解析】選項A，屬于不征稅收入；選項B，屬于征稅收入。,第二節(jié)　主要稅種,四、企業(yè)所得稅（★★★）（三）企業(yè)所得稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損各項扣除包括：成本、費用、稅金[不包括增值稅和所得稅]、損失[不包括各類行政性罰款]（1）不得扣除的項

51、目：①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項②企業(yè)所得稅稅款③稅收滯納金④罰金、罰款和被沒收財物的損失⑤公益性捐贈以外的支出⑥贊助支出⑦未經(jīng)核定的準備金支出⑧企業(yè)之間支付的管理費、租金和特許使用權(quán)費、利息,第二節(jié)　主要稅種,【測試】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列支出項目中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，不得扣除的有（　）。　　A.稅收滯納金 　　B.銀行按規(guī)定加收的罰息　　C.被沒收財物的損失 　　D.

52、未經(jīng)核定的準備金支出 【答案】ACD 【解析】根據(jù)規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，稅收滯納金、被沒收財物的損失、未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。,第二節(jié)　主要稅種,四、企業(yè)所得稅（★★★）（三）企業(yè)所得稅所得額的計算（2）限額扣除的項目：,第二節(jié)　主要稅種,【測試】某生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，2011年計入成本、費用中的合理的實發(fā)工資540萬元，當(dāng)年發(fā)生的工會經(jīng)費15萬元、職工福利費80萬元、職工教育經(jīng)費11萬元，則稅前可扣除的職

53、工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費合計為（　）元?！　.106　　B.97.4　　C.99.9　　D.108.5,第二節(jié)　主要稅種,【答案】B【解析】,第二節(jié)　主要稅種,四、企業(yè)所得稅（★★★）（三）企業(yè)所得稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損虧損彌補：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期

54、最長不得超過5年。,第二節(jié)　主要稅種,四、企業(yè)所得稅（★★★）虧損彌補,1,-100,2,40,3,20,4,-10,5,30,6,80,①-60,②-40,④-10,⑤70,應(yīng)納稅額=70×25%,6,5,7,20,⑤-5,應(yīng)納稅額=10×25%,①10,第二節(jié)　主要稅種,四、企業(yè)所得稅（★★★）（四）企業(yè)所得稅征收管理1.納稅地點,第二節(jié)　主要稅種,四、企業(yè)所得稅（★★★）（四）企業(yè)所得稅征收管理2.納

55、稅期限（1）企業(yè)所得稅按年（公歷1月1日至12月31日）計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。（2）納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。,第二節(jié)　主要稅種,四、企業(yè)所得稅（★★★）（四）企業(yè)所得稅征收管理3.納稅申報（1）分月或分季預(yù)繳。應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。（2）匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了后5個月內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送

56、年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳或應(yīng)退稅款。（3）企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。,第二節(jié)　主要稅種,【測試】企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。（?。?#160; 【答案】√,第二節(jié)　主要稅種,五、個人所得稅（★★★）（一）個人所得稅的概念個人所得稅是對個人（即自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種所得稅。（含：個人獨資企業(yè)、合伙

57、企業(yè)）（二）個人所得稅納稅義務(wù)人,第二節(jié)　主要稅種,五、個人所得稅（★★★）（三）個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率,第二節(jié)　主要稅種,五、個人所得稅（★★★）（三）個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率,第二節(jié)　主要稅種,五、個人所得稅（★★★）（四）個人所得稅應(yīng)納稅額的計算1.工資薪金所得關(guān)鍵詞1：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金等免稅項目可在稅前扣除關(guān)鍵詞2：3500的免征額（中國工作的外國人和外國工作的中國人稅前費用扣

58、除總額為4800）關(guān)鍵詞3：7級超額累進稅率,第二節(jié)　主要稅種,五、個人所得稅（★★★）（四）個人所得稅應(yīng)納稅額的計算1.工資薪金所得應(yīng)納稅額=（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù),第二節(jié)　主要稅種,五、個人所得稅（★★★）（四）個人所得稅應(yīng)納稅額的計算1.工資薪金所得例：某職工2014年11月的不含五險一金工資總額為10000元，求其應(yīng)繳納的個人所得稅。6500元對應(yīng)第3級稅率表，其稅

59、率為20%，速算扣除數(shù)為555當(dāng)月應(yīng)納稅額=（10000-3500） ×20%-555=745元,第二節(jié)　主要稅種,五、個人所得稅（★★★）（四）個人所得稅應(yīng)納稅額的計算2.勞務(wù)報酬所得①不足4000元的：應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%②超過4000元的：應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%③超過20000元的：應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×

60、;適用稅率-速算扣除數(shù),第二節(jié)　主要稅種,五、個人所得稅（★★★）（四）個人所得稅應(yīng)納稅額的計算2.勞務(wù)報酬所得例：王小明在2014年內(nèi)共取得4次勞務(wù)報酬，分別為2000元；20000元；30000元；100000元。計算各次應(yīng)繳納的所得稅稅額：第一次應(yīng)納稅額=（2000-800）×20%=240（元）第二次應(yīng)納稅額=20000×（1-20%）×20%=3200（元）第三次應(yīng)納稅額=30000&

61、#215;（1-20%）×30% - 2000=5200（元）第四次應(yīng)納稅額=100000 ×（1-20%） ×40% -7000=25000（元）,第二節(jié)　主要稅種,五、個人所得稅（★★★）（四）個人所得稅應(yīng)納稅額的計算3.稿酬所得計算方法：按次計征出版、加印算一次；再版算一次；連載算一次；分次支付合并計稅。費用扣除標準：①不足4000扣除800；超過4000扣除20%②適用20%的稅率，

62、并對應(yīng)納稅額減征30%，實際扣除率14%[20%×（1-30%）],第二節(jié)　主要稅種,五、個人所得稅（★★★）（四）個人所得稅應(yīng)納稅額的計算3.稿酬所得例：作家郭某2014年1月份出版一本書，取得稿酬9800元，分兩次支付。該書2月至4月被某報連載，2月份取得稿費1000元，3月份取得稿費1000元，4月份取得稿費1500元。因該書暢銷，5月份出版社增加印數(shù)，又取得追加稿酬3000元。則該作家因本次創(chuàng)作共需繳納個人所得稅

63、（?。┰?。出版、加印稿酬應(yīng)納稅所得額=（9800+3000）×（1-20%）=10240元連載稿酬應(yīng)納稅所得額=（1000+1000+1500）-800=2700元應(yīng)納稅額=(10240+2700)×20%×(1-30%)=(10240+2700)×14%=1811.6元,第二節(jié)　主要稅種,五、個人所得稅（★★★）（四）個人所得稅應(yīng)納稅額的計算4.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額&#

64、215;適用稅率=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費）×20%例：房某以500萬元的價格出售普通住宅一套，該住宅系3年前以400萬元的價格購買，交易過程中支付相關(guān)稅費等共計10萬元（發(fā)票為證），則房某應(yīng)繳納的個人所得稅=（500-400-10）×20%=18（萬元）,第二節(jié)　主要稅種,五、個人所得稅（★★★）（四）個人所得稅應(yīng)納稅額的計算5.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得無任何扣除，稅率20%。例

65、：某人購買福利彩票支出2000元，取得中獎收入5000000元，其應(yīng)納個人所得稅=5000000×20%=1000000（元）,第二節(jié)　主要稅種,五、個人所得稅（★★★）（五）個人所得稅征收管理我國個人所得稅實行代扣代繳為主，自行申報為輔的征收辦法。1.自行申報納稅義務(wù)人符合下列條件之一的，為自行申報納稅義務(wù)人：（1）年所得12萬元以上的；（2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國境外取得

66、所得的；（4）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的。2.代扣代繳　　按稅法規(guī)定負有扣繳義務(wù)的單位或個人，在向個人支付應(yīng)稅所得時，從所得中扣除應(yīng)納稅額并繳入國庫，同時向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表。,第二節(jié)　主要稅種,【測試】個人所得稅的納稅辦法，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定自行到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報的情形有（?。！　.年所得12萬元以上的 　　B.從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得勞務(wù)報酬所得的　　C.從中國境外取得所得的 　　D.取得

67、應(yīng)稅所得、沒有扣繳義務(wù)人的 【答案】ACD【解析】選項B，應(yīng)該是從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得,第三節(jié)　稅收征管,一、稅務(wù)登記（☆） 稅務(wù)登記包括：1.開業(yè)登記2.變更登記3.停業(yè)、復(fù)業(yè)登記：納稅人的停業(yè)期限不得超過1年；4.注銷登記5.外出經(jīng)營報驗登記。原則：一地（縣、市）一征的原則，核發(fā)《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。,第三節(jié)　稅收征管,二、發(fā)票開具與管理（★★） （一）發(fā)票的概念1.發(fā)票是指在購銷

68、商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款的書面證明。2.稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)。,第三節(jié)　稅收征管,二、發(fā)票開具與管理（★★） （二）發(fā)票的種類1.劃分：發(fā)票種類的劃分，由省級以上稅務(wù)機關(guān)確定。全國范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國家稅務(wù)總局確定。省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由省級稅務(wù)機關(guān)確定。,第三節(jié)　稅收征管,二、發(fā)票開具與管理（★★） （二）發(fā)票的種類2.基本聯(lián)次：第一聯(lián)：存根聯(lián)——

69、開票方留存?zhèn)洳榈诙?lián)：發(fā)票聯(lián)——收執(zhí)方作為付款或收款的原始憑證第三聯(lián)：記賬聯(lián)——開票方作為記賬的原始憑證增值稅專用發(fā)票基本聯(lián)次還應(yīng)當(dāng)包括：抵扣聯(lián)——抵扣稅款的憑證,第三節(jié)　稅收征管,二、發(fā)票開具與管理（★★） （二）發(fā)票的種類3.分類（1）增值稅專用發(fā)票：增值稅一般納稅人領(lǐng)用。,第三節(jié)　稅收征管,二、發(fā)票開具與管理（★★） （二）發(fā)票的種類3.分類（2）普通發(fā)票：營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人領(lǐng)用；增值稅一般納稅人在

70、不能開具增值稅專用發(fā)票時也可領(lǐng)用普通發(fā)票。分為行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票。行業(yè)發(fā)票：適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)（如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票） 專用發(fā)票：適用于某一經(jīng)營項目（如廣告費用結(jié)算發(fā)票）,第三節(jié)　稅收征管,二、發(fā)票開具與管理（★★） （二）發(fā)票的種類3.分類（3）專業(yè)發(fā)票：金融、郵政、交通。,第三節(jié)　稅收征管,二、發(fā)票開具與管理（★★） （三）發(fā)票的開具要求1.單位和個人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票。2.開具發(fā)票