嚴俐-財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德-第三章-稅收法律制度

1、,第三章 稅收法律制度,主講：嚴俐,世上只有死亡和納稅是不可避免的---富蘭克林,考情分析：難點章節(jié)，與實際工作有緊密聯(lián)系的章節(jié)，以“稅”為中心學習幾類基本稅收制度及稅的計算。分值：25分左右,第一節(jié)　稅收概述,一、稅收的概念與分類（★★）（一）稅收的概念 稅收是國家為了滿足一般的社會共同需要，憑借政治權力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。（二）稅收的作用1.財政收入2.調控經(jīng)濟3.維護政權4.維護國家

2、利益,收控權利,第一節(jié)　稅收概述,一、稅收的概念與分類（★★）（三）稅收的特征 無償性、強制性、固定性無償性——國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價 強制性——國家憑借政治力量，通過頒布法律法規(guī)，按照一定征收標準進行強制性征稅固定性——時間上的連續(xù)性和征收比例的固定性,第一節(jié)　稅收概述,（四）稅收的分類,第一節(jié)　稅收概述,（四）稅收的分類,,,工商稅類,關稅類,稅務機關征收的絕大多數(shù),海關負責征收關稅涉

3、及進出口環(huán)節(jié)的稅收,按征收管理分類,第一節(jié)　稅收概述,（四）稅收的分類,,,,中央稅——國稅,增值稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅個人所得稅資源稅城建稅印花稅,消費稅關稅海關代征的增值稅車輛購置稅,城鎮(zhèn)土地使用稅耕地占用稅土地增值稅房產(chǎn)稅車船稅契稅,地方稅——地稅,中央與地方共享 ——國稅,按征收權限和收入分配權限分類,第一節(jié)　稅收概述,（四）稅收的分類,從價計征,增值稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅

4、個人所得稅,從量計征,車船稅城鎮(zhèn)土地使用稅消費稅中的啤酒、黃酒,消費稅中的卷煙、白酒,復合計征,按計稅標準分類,第一節(jié)　稅收概述,【測試】下列稅種中屬于從價稅的為（　）?！　.增值稅　　B.消費稅　　C.營業(yè)稅　　D.個人所得稅 【答案】ACD【解析】消費稅中絕大部分是從價稅，但是啤酒和黃酒是從量稅；卷煙和白酒是復合稅。,第一節(jié)　稅收概述,【測試】根據(jù)我國稅法規(guī)定，我國的增值稅屬于（?。！　.流轉稅　　

5、B.工商稅　　C.中央稅　　D.從價稅 【答案】ABD【解析】從征收權限和收入支配權限增值稅屬于中央地方共享稅。,第一節(jié)　稅收概述,二、稅法及構成要素（★★）（一）稅法的概念稅法，是國家權力機關和行政機關制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。 稅法的設計依據(jù)：保證財政收入--不能不交，不能漏交，不能晚交保證稅收公平--相對公平與絕對公平國家宏觀經(jīng)濟政策的體現(xiàn)便于征收管理,第一

6、節(jié)　稅收概述,二、稅法及構成要素（★★）（二）稅法的分類,第一節(jié)　稅收概述,二、稅法及構成要素（★★）（二）稅法的分類,第一節(jié)　稅收概述,二、稅法及構成要素（★★）（三）稅法的構成要素,第一節(jié)　稅收概述,二、稅法及構成要素（★★）（三）稅法的構成要素5. 稅率，衡量稅負輕重的重要標準，計算稅額的尺度?！净疽?、核心要素】,第一節(jié)　稅收概述,二、稅法及構成要素（★★）（三）稅法的構成要素6. 計稅依據(jù)，計算應納稅額的依

7、據(jù),又稱：計稅標準、課稅依據(jù)、征稅基數(shù)、稅基,第一節(jié)　稅收概述,二、稅法及構成要素（★★）（三）稅法的構成要素7. 納稅環(huán)節(jié)購入-生產(chǎn)-庫存-銷售8.納稅期限稅法規(guī)定的繳納稅款的時間期限，包括：按期納稅（職工個人所得稅）；按次納稅（節(jié)目演出報酬所得）；按期預繳、年終匯算清繳（企業(yè)所得稅）。9. 納稅地點 納稅人向稅務機關申報納稅的具體地點,第一節(jié)　稅收概述,二、稅法及構成要素（★★）（三）稅法的構成要素10.減免

8、稅（1）減稅和免稅類型：一次性減稅免稅、一定期限的減稅免稅、困難照顧性減稅免稅、扶持發(fā)展性減稅免稅等。（2）起征點：以下不征，以上全征 （3）免征額：以下免征，以上超過部分征提示：工資3500屬于免征額11.法律責任,第一節(jié)　稅收概述,【測試】下列各項中屬于稅法基本要素的有（　）?！　.征稅人　　B.納稅義務人　　C.征稅對象　　D.稅率【答案】BCD【解析】基本要素：我（納稅義務人）領工資（征稅對象）要交個

9、稅（稅率）,第二節(jié)　主要稅種,一、增值稅（★★★） （一）增值稅的概念與分類增值稅對從事銷售貨物，提供加工、修理修配勞務及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉稅。 征收范圍：銷售或進口貨物（有形動產(chǎn)）；提供加工、修理修配勞務；提供的應稅服務。 征稅對象：增值額性質：流轉稅、從價稅、價外稅,第二節(jié)　主要稅種,一、增值稅（★★★）,廠商,批發(fā)商,零售商,消費者,12萬元,1萬元,15萬元,9萬元,2萬元,3萬元

10、,增值額,計稅依據(jù),增值稅,9×17%,2×17%,3×17%,10萬元,1×17%,10×17%,10×17% - 1×17%=（10-1）×17%=9×17%,銷項稅額,進項稅額,-,=,應納稅額,發(fā)票,發(fā)票,發(fā)票,不含稅銷售額×稅率,第二節(jié)　主要稅種,一、增值稅（★★★）（一）增值稅的概念與分類分類：按照扣除項目中對外購固定資產(chǎn)

11、的處理方式不同①生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)價款 ②收入型增值稅：只允許從銷售額中扣除納稅期內(nèi)應計入產(chǎn)品價值的固定資產(chǎn)折舊部分 ③消費型增值稅：納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價款在納稅期內(nèi)一次全部扣除我國從2009年1月1日起實行消費型增值稅。,第二節(jié)　主要稅種,一、增值稅（★★★）（二）增值稅的征稅范圍1.銷售或進口的貨物貨物指“有形動產(chǎn)”，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 2.提供的加工、修理修配

12、勞務加工、修理的對象為“有形動產(chǎn)”。3.提供的應稅服務（1）交通運輸業(yè)：陸路、水路、航空和管道（2）郵政業(yè)：郵政普通服務、郵政特殊服務和其他郵政服務 不包括：郵政儲蓄業(yè)務（按照金融、保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅） （3）部分現(xiàn)代服務業(yè)：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。,第二節(jié)　主要稅種,一、增值稅（★★★）（二）增值稅的征稅范圍4.征收范圍的特殊規(guī)定,第二節(jié)

13、　主要稅種,一、增值稅（★★★）（二）增值稅的征稅范圍4.征收范圍的特殊規(guī)定,第二節(jié)　主要稅種,一、增值稅（★★★）（二）增值稅的征稅范圍4.征收范圍的特殊規(guī)定,第二節(jié)　主要稅種,一、增值稅（★★★）（三）增值稅的納稅人,第二節(jié)　主要稅種,一、增值稅（★★★）（四）增值稅稅率,第二節(jié)　主要稅種,一、增值稅（★★★）（四）增值稅稅率,提示：零稅率≠免稅，免稅是出口環(huán)節(jié)不征稅，零稅率是指任何環(huán)節(jié)都不征稅，比免稅更徹底。,第二節(jié)

14、　主要稅種,一、增值稅（★★★）（五）增值稅一般納稅人應納稅額的計算當期應納增值稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額1. 銷項稅額=銷售額×稅率（1）稅率（2）銷售額：不含增值稅的銷售額包括：向購買方收取的全部價款和價外費用（含消費稅和關稅）不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）——剔稅公式增值稅銷項稅額=含稅銷售額÷（1+17%）×17%,第二節(jié)　主要稅種,一、增值稅（★★★

15、）（五）增值稅一般納稅人應納稅額的計算1. 銷項稅額=銷售額×稅率例如：（1）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。1月1日銷售一批商品，不含稅的售價為10 000元，則甲公司應確認銷項稅額=10 000×17%=1 700（元）（2）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。1月1日銷售一批商品，含增值稅的售價為23 400元，則甲公司應確認銷項稅額：不含稅銷售額=23 400&

16、#247;（1+17%）=20 000（元）銷項稅額=20 000×17%=3 400（元）,第二節(jié)　主要稅種,一、增值稅（★★★）（五）增值稅一般納稅人應納稅額的計算1. 銷項稅額=銷售額×稅率注意問題：（1）混業(yè)經(jīng)營下銷項稅額的確定：①分別核算貨款與運費的，分別按17%和11%計算銷項稅額②未分別核算的，從高（17%）適用增值稅稅率③購貨方憑增值稅專票正常抵扣（按票面注明稅款抵扣）,第二節(jié)　主要稅

17、種,一、增值稅（★★★）（五）增值稅一般納稅人應納稅額的計算1. 銷項稅額=銷售額×稅率注意問題：（2）關于銷項稅額的確定：如果銷售額明顯偏高或偏低，或發(fā)生視同銷售貨物的行為，無銷售額的：①按照納稅人最近時期銷售貨物或提供同類應稅服務的平均定價②按照其他納稅人最近時期銷售貨物或提供同類應稅服務的平均定價③按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）,第二節(jié)　主要稅種,一、

18、增值稅（★★★）（五）增值稅一般納稅人應納稅額的計算1. 銷項稅額=銷售額×稅率注意問題：（3）如何判定考題中所給價格是否含稅①題目中明確指出，含稅價XXX，或不含稅價XXX②該價格為1.17的整數(shù)倍，一般為含稅價格③增值稅專用發(fā)票上注明的價格為不含稅價④非增值稅專用發(fā)票，如普通發(fā)票上注明的價格均為含稅價⑤價外費用，全部為含稅價格⑥零售商品，全部為含稅價格剔稅公式不含稅銷售額=含稅銷售額÷（

19、1+17%）,第二節(jié)　主要稅種,【測試】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年5月有關生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下：（1）該企業(yè)銷售產(chǎn)品設備一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明的銷售額為50000元，稅額為8500元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費234元；（2）該企業(yè)銷售三批同一規(guī)格、質量的貨物，每批各100件，不含增值稅銷售額分別為每件200元、180元和90元。經(jīng)稅務機關認定，第三批銷售價格每件90元明顯偏低并且無正當理由；（3）將自產(chǎn)的一批產(chǎn)

20、品200件作為職工福利發(fā)放給本企業(yè)職工，市場售價為每件500元。要求：計算甲企業(yè)本月的增值稅銷項稅額。,第二節(jié)　主要稅種,【答案】（1）銷售產(chǎn)品設備產(chǎn)生的銷項稅=8500+234÷（1+17%）×17%=8534（元）（2）銷售貨物產(chǎn)生的增值稅稅額=[200+180+（200+180）÷2]×100×17%=9690（元）（3）自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工產(chǎn)生的銷項稅額=200

21、15;500×17%=17000（元）甲企業(yè)當月應繳納的增值稅=8534+9690+17000=35224（元）,第二節(jié)　主要稅種,一、增值稅（★★★）（五）增值稅一般納稅人應納稅額的計算2. 進項稅額=買價×稅率例，A→B，售價100元；B→C，售價150元；增值稅稅率17%。B的進項稅=買價×稅率=100×17%=17（元）B的銷項稅=銷售額×稅率=150×1

22、7%=25.5（元）B的應納稅額=銷項稅-進項稅=25.5-17=8.5（元） =（150-100）×17%=8.5（元）,第二節(jié)　主要稅種,一、增值稅（★★★）（六）小規(guī)模納稅人應納稅額計算執(zhí)行簡易征收辦法，不得抵扣進項稅額，征收率3%。應納稅額=銷售額（不含增值稅）×3%不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征

23、收率）,第二節(jié)　主要稅種,【測試】根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，某零售商店2013年的銷售額為60萬元（含增值稅），則應納增值稅為（?。┤f元?！　.1.08 　　B.1.8 　　C.1.75 　　D.10.2 【答案】C【解析】由題目可判斷出該商店為小規(guī)模納稅人（非商業(yè)企業(yè)年銷售額在80萬元（含）以下，因此該商店2013年的應納增值稅=60÷（1+3%）×3%=1.75（萬元）,第二節(jié)　主要稅種,

24、一、增值稅（★★★）（七）增值稅征收管理1.納稅義務發(fā)生時間：確認收入即發(fā)生納稅義務,第二節(jié)　主要稅種,一、增值稅（★★★）（七）增值稅征收管理1.納稅義務發(fā)生時間：確認收入即發(fā)生納稅義務,第二節(jié)　主要稅種,一、增值稅（★★★）（七）增值稅征收管理2.納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。申報納稅：自××日起15日內(nèi)。

25、 3.納稅地點,第二節(jié)　主要稅種,【測試】增值稅的納稅期限包括（?。?。A.1日B.10日C.20日D.1個季度 【答案】ABD【解析】增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。,第二節(jié)　主要稅種,二、營業(yè)稅（★★）（一）營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務（不包括加工、修理修配勞務）、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額為征稅對象征收的一種流轉稅。 我國境內(nèi)

26、：1.提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)；2.所轉讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內(nèi)；3.所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內(nèi)；4.所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。,第二節(jié)　主要稅種,二、營業(yè)稅（★★）（二）營業(yè)稅納稅人與扣繳義務人納稅人：在中國境內(nèi)提供應稅服務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位或個人境內(nèi)未設有機構的→境內(nèi)代理人為營業(yè)稅扣繳義務人境內(nèi)沒有代理人的→以受讓方或購買方為營業(yè)稅扣繳義務

27、人提示：單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，不屬于營業(yè)稅的應稅勞務,第二節(jié)　主要稅種,二、營業(yè)稅（★★）（三）營業(yè)稅的稅目（8個）和稅率（3種）,第二節(jié)　主要稅種,二、營業(yè)稅（★★）（四）營業(yè)稅應納稅額的計算應納稅額=營業(yè)額×稅率；營業(yè)額=全部價款+價外費用提示：從業(yè)階段考核營業(yè)稅計算相對簡單，一般情況將全部收入額相加與稅率相乘即可，勿減除題目中給出的成本費用金額。 注意問題：（1）納稅人的營業(yè)

28、額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還或減除。 （2）納稅人發(fā)生應稅行為，若將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以扣除后的價款為營業(yè)額；若將折扣額另開發(fā)票的，不得從營業(yè)額中扣除。 （3）價格明顯偏低并無正當理由或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定營業(yè)額：,第二節(jié)　主要稅種,二、營業(yè)稅（★★）（四）營業(yè)稅應納稅額的計算①最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定； ②按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均

29、價格核定；③公式：營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率） 推導：營業(yè)額=成本+利潤+營業(yè)稅 =成本（1+成本利潤率）+營業(yè)額×營業(yè)稅稅率 營業(yè)額×（1-營業(yè)稅稅率）=成本×（1+成本利潤率） 營業(yè)額=成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）,第二

30、節(jié)　主要稅種,【測試】某建筑公司承包一項建筑工程，竣工當月取得工程結算款120萬元、工程搶工費8萬元、提前竣工獎5萬元；當月購買水泥、鋼材等工程材料支出46萬元、支付員工工資28萬元。已知建筑業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%。該公司當月應繳納的營業(yè)稅稅額為（　）萬元。A.1.77B.2.61C.3.15D.3.99,第二節(jié)　主要稅種,【答案】D【解析】該公司當月應繳納的營業(yè)稅稅額＝（120＋8＋5）×3%＝3.99（萬元）。

31、,第二節(jié)　主要稅種,二、營業(yè)稅（★★）（五）營業(yè)稅征收管理,第二節(jié)　主要稅種,【測試】關于營業(yè)稅的申報與繳納的規(guī)定，正確的是（?。?。 　　A.營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間基本規(guī)定是，納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天 　　B.營業(yè)稅納稅期限，由主管稅務機關依納稅人應納稅款分別核定為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或一個季度　　C.納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅　　D.納

32、稅人提供建筑業(yè)勞務，其營業(yè)稅納稅地點為納稅人所在地或居住地,第二節(jié)　主要稅種,【答案】AC【解析】選項B，營業(yè)稅納稅期限，由主管稅務機關依納稅人應納稅款分別核定為5日、10日、15日、1個月或一個季度；選項D，納稅人提供建筑業(yè)勞務，其營業(yè)稅納稅地點為建筑業(yè)勞務發(fā)生地。,第二節(jié)　主要稅種,三、消費稅（★★★）（一）消費稅的概念消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉稅，是對特定的消費品和消費行

33、為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉稅。 消費稅是單一環(huán)節(jié)流轉稅。,第二節(jié)　主要稅種,三、消費稅（★★★）（二）消費稅的的征收范圍1.生產(chǎn)應稅消費品生產(chǎn)應稅消費品的在銷售環(huán)節(jié)征稅；納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不征稅，銷售環(huán)節(jié)征稅。,自產(chǎn)香水,直接銷售,連續(xù)生產(chǎn)香氛,連續(xù)生產(chǎn)沐浴露,贈送他人,,銷售香氛,銷售沐浴露,√,√,√,√,第二節(jié)　主要稅種,三、消費稅（★★★）（二）消費稅的的征收范圍2.委托

34、加工應稅消費品注意問題：①委托雙方為企業(yè)的，由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款；②委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。 ③連續(xù)生產(chǎn)可抵扣，直接出售不再交。,A（委托方）,B（受托方）,提供原材料和主要材料,負責加工，收取加工費,除此之外的其他任何方式，都不屬于委托加工,第二節(jié)　主要稅種,三、消費稅（★★★）（二）消費稅的的征收范圍3.進口應稅消費品報關進口時海關代征消費稅。4.批發(fā)，零售應稅消費

35、品 注意問題：①零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再繳納；②金銀首飾不包括鍍金首飾和包金首飾；③既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾，分別核算銷售額。劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。,第二節(jié)　主要稅種,三、消費稅（★★★）（三）消費稅納稅人1.生產(chǎn)銷售（包括自用）的應稅消費品，以生產(chǎn)銷售單位和個人為納稅人，由生產(chǎn)者直接繳納。2.委托加工的應稅消費

36、品，以委托單位和個人為納稅人，由受托方代扣代繳消費稅。【委托方收回后直接出售無須再繳納消費稅】3.進口的應稅消費品，以進口單位和個人為納稅人，由海關代為征收。,第二節(jié)　主要稅種,【測試】甲委托乙加工化妝品，則下列說法正確的是（?。！　.甲是增值稅的納稅義務人　　B.甲是消費稅的納稅義務人　　C.乙是增值稅的納稅義務人　　D.乙是消費稅的納稅義務人 【答案】BC【解析】對甲來說，屬于委托加工應稅消費稅，交消費稅；對乙來

37、說，屬于加工業(yè)務，交增值稅。,第二節(jié)　主要稅種,三、消費稅（★★★）（四）消費稅的稅目和稅率1.消費稅稅目（14個）化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇；煙、酒及酒精、鞭炮和焰火、木制一次性筷子、實木地板；成品油。,奢侈品、不鼓勵使用、特定財政目的,第二節(jié)　主要稅種,三、消費稅（★★★）（四）消費稅的稅目和稅率2.消費稅稅率①比例稅率：對供求矛盾突出、價格差異大、計量單位不

38、規(guī)范的消費品②定額稅率：黃酒、啤酒、成品油③復合稅率：卷煙、白酒納稅人兼營不同稅率的應繳消費稅的消費品，未分別核算的，從高征收。,第二節(jié)　主要稅種,三、消費稅（★★★）（五）消費稅應納稅額的計算計稅方法：從價定率、從量定率、復合計征1.從價定率征收應納稅額=銷售額（不含增值稅銷售額）×稅率銷售額=全部價款+價外費用銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）提示：增值稅是價外稅，所以銷

39、售額不包含增值稅。,第二節(jié)　主要稅種,三、消費稅（★★★）（五）消費稅應納稅額的計算1.從價定率征收例：某汽車制造公司為增值稅一般納稅人，發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：（1）銷售自產(chǎn)小汽車50輛，取得汽車價款（不含增值稅）550萬元。另外，向購買方收取價外費用5萬元。（2）銷售自產(chǎn)小汽車輪胎取得銷售額（含增值稅）58.50萬元 （3）小汽車的稅率為5%，輪胎的稅率為3%。銷售小汽車應納消費稅稅額=[（550+5÷（1+1

40、7%）]×5%=27.71（萬元）銷售小汽車輪胎應納消費稅稅額=58.50÷（1+17%）×3%=1.5（萬元）,第二節(jié)　主要稅種,三、消費稅（★★★）（五）消費稅應納稅額的計算2.從量定額征收應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額數(shù)量：①銷售——銷售數(shù)量②自產(chǎn)自用——移送數(shù)量③委托加工——收回的數(shù)量④進口——海關核定的數(shù)量,第二節(jié)　主要稅種,三、消費稅（★★★）（五）消費稅應納稅額的

41、計算2.從量定額征收例：某酒廠銷售科銷售黃酒120噸，每噸1000元，收取增值稅170元；該酒廠門市部直接向外零售40噸，每噸1700元（含稅）；此外，企業(yè)發(fā)給職工每人25公斤，全廠職工共200人。黃酒按每噸240元征收消費稅。應納稅額=銷售數(shù)量（120+40+25÷1000×200）×單位稅額240=39600（元）,第二節(jié)　主要稅種,三、消費稅（★★★）（五）消費稅應納稅額的計算3.復合計征

42、卷煙、白酒采用從量定額與從價定率相結合復合計稅。應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率例：某煙草生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人。2013年1月銷售甲類卷煙1000標準條，取得銷售收入（含增值稅）93600元。已知甲類卷煙消費稅定額稅率為0.003元/支，1標準條有200支；比例稅率為56%。應納消費稅稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率=93600÷（1+17%）&#

43、215;56%+1000×200×0.003=44800+600=45400（元）,第二節(jié)　主要稅種,三、消費稅（★★★）（五）消費稅應納稅額的計算4.應稅消費品已納稅款扣除 用外購或委托加工收回已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，在計稅時可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除的外購或委托加工收回的消費品已納的消費稅稅款。 例：某企業(yè)本月購入已交納消費稅的甲材料30000元用于生產(chǎn)A應稅消費品。甲材料適用的消費稅稅率

44、為20%，本月領用20000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。A產(chǎn)品不含增值稅的售價為42000元，其適用的消費稅稅率為30%。 消費稅稅額=42000×30%-20000×20%=8600（元）,第二節(jié)　主要稅種,三、消費稅（★★★）（五）消費稅應納稅額的計算5.組成計稅價格有“同類”消費品的，按同類消費品的銷售價格計算納稅；無“同類”消費品的，分別情況：①自產(chǎn)自用組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅

45、率） ②委托加工組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）,第二節(jié)　主要稅種,三、消費稅（★★★）（五）消費稅應納稅額的計算5.組成計稅價格例：甲酒廠5月份委托A酒廠生產(chǎn)酒精20噸，一次性支付加工費9 150元。已知甲酒廠提供的原材料的成本為45 000元，A酒廠無同類產(chǎn)品銷售價格，酒精適用的消費稅稅率為5%。該批酒精的消費稅組成計稅價格=（45 000+9 150）÷（1-5%）=57 00

46、0（元）,第二節(jié)　主要稅種,三、消費稅（★★★）（六）消費稅征收管理,第二節(jié)　主要稅種,【測試】A市甲企業(yè)委托B市乙企業(yè)加工一批應稅消費品，該批消費品應繳納的消費稅稅款應由乙企業(yè)向B市稅務機關解繳。（?。??！敬鸢浮俊?第二節(jié)　主要稅種,四、企業(yè)所得稅（★★★）（一）企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。提示：個人獨資企業(yè)、合伙

47、企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅,第二節(jié)　主要稅種,四、企業(yè)所得稅（★★★）（二）企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象和稅率,第二節(jié)　主要稅種,四、企業(yè)所得稅（★★★）（二）企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象和稅率,第二節(jié)　主要稅種,四、企業(yè)所得稅（★★★）（三）企業(yè)所得稅所得額的計算應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損收入總額分為貨幣性收入和非貨幣性收入。包括：1.銷售收入、提供勞務收入；2.轉讓財產(chǎn)收入；3

48、.股息、紅利等權益性投資收益；4.利息收入、租金收入；5.特授權使用費收入；6.接受捐贈收入等。,第二節(jié)　主要稅種,四、企業(yè)所得稅（★★★）（三）企業(yè)所得稅所得額的計算應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損不征稅收入包括：1.財政撥款；2.依法收取并那入財政管理的行政事業(yè)性收費和政府基金。,第二節(jié)　主要稅種,四、企業(yè)所得稅（★★★）（三）企業(yè)所得稅所得額的計算應納稅所得額=收入總額

49、－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損免稅收入包括：1.國債利息收入；2.居民企業(yè)間的股息、紅利等權益性收益；3.符合條件的非營利性組織收入；4.企業(yè)政策性搬遷收入；5.在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的收入。 不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠，是不劃入該范圍的事項；免稅收入屬于稅收優(yōu)惠，是范圍類滿足條件的優(yōu)惠。,第二節(jié)　主要稅種,【測試】下列收入屬于企業(yè)所得稅免稅收入的是（?。?/p>

50、?！　.財政撥款收入　　B.接受捐贈收入　　C.國債利息收入 　　D.符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入 【答案】CD【解析】選項A，屬于不征稅收入；選項B，屬于征稅收入。,第二節(jié)　主要稅種,四、企業(yè)所得稅（★★★）（三）企業(yè)所得稅所得額的計算應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損各項扣除包括：成本、費用、稅金[不包括增值稅和所得稅]、損失[不包括各類行政性罰款]（1）不得扣除的項

51、目：①向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項②企業(yè)所得稅稅款③稅收滯納金④罰金、罰款和被沒收財物的損失⑤公益性捐贈以外的支出⑥贊助支出⑦未經(jīng)核定的準備金支出⑧企業(yè)之間支付的管理費、租金和特許使用權費、利息,第二節(jié)　主要稅種,【測試】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列支出項目中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不得扣除的有（?。！　.稅收滯納金 　　B.銀行按規(guī)定加收的罰息　　C.被沒收財物的損失 　　D.

52、未經(jīng)核定的準備金支出 【答案】ACD 【解析】根據(jù)規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，稅收滯納金、被沒收財物的損失、未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。,第二節(jié)　主要稅種,四、企業(yè)所得稅（★★★）（三）企業(yè)所得稅所得額的計算（2）限額扣除的項目：,第二節(jié)　主要稅種,【測試】某生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，2011年計入成本、費用中的合理的實發(fā)工資540萬元，當年發(fā)生的工會經(jīng)費15萬元、職工福利費80萬元、職工教育經(jīng)費11萬元，則稅前可扣除的職

53、工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費合計為（?。┰??！　.106　　B.97.4　　C.99.9　　D.108.5,第二節(jié)　主要稅種,【答案】B【解析】,第二節(jié)　主要稅種,四、企業(yè)所得稅（★★★）（三）企業(yè)所得稅所得額的計算應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損虧損彌補：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期

54、最長不得超過5年。,第二節(jié)　主要稅種,四、企業(yè)所得稅（★★★）虧損彌補,1,-100,2,40,3,20,4,-10,5,30,6,80,①-60,②-40,④-10,⑤70,應納稅額=70×25%,6,5,7,20,⑤-5,應納稅額=10×25%,①10,第二節(jié)　主要稅種,四、企業(yè)所得稅（★★★）（四）企業(yè)所得稅征收管理1.納稅地點,第二節(jié)　主要稅種,四、企業(yè)所得稅（★★★）（四）企業(yè)所得稅征收管理2.納

55、稅期限（1）企業(yè)所得稅按年（公歷1月1日至12月31日）計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。（2）納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。,第二節(jié)　主要稅種,四、企業(yè)所得稅（★★★）（四）企業(yè)所得稅征收管理3.納稅申報（1）分月或分季預繳。應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。（2）匯算清繳。企業(yè)應當自年度終了后5個月內(nèi)向稅務機關報送

56、年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳或應退稅款。（3）企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關資料。,第二節(jié)　主要稅種,【測試】企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。（　）  【答案】√,第二節(jié)　主要稅種,五、個人所得稅（★★★）（一）個人所得稅的概念個人所得稅是對個人（即自然人）取得的各項應稅所得征收的一種所得稅。（含：個人獨資企業(yè)、合伙

57、企業(yè)）（二）個人所得稅納稅義務人,第二節(jié)　主要稅種,五、個人所得稅（★★★）（三）個人所得稅的應稅項目和稅率,第二節(jié)　主要稅種,五、個人所得稅（★★★）（三）個人所得稅的應稅項目和稅率,第二節(jié)　主要稅種,五、個人所得稅（★★★）（四）個人所得稅應納稅額的計算1.工資薪金所得關鍵詞1：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金等免稅項目可在稅前扣除關鍵詞2：3500的免征額（中國工作的外國人和外國工作的中國人稅前費用扣

58、除總額為4800）關鍵詞3：7級超額累進稅率,第二節(jié)　主要稅種,五、個人所得稅（★★★）（四）個人所得稅應納稅額的計算1.工資薪金所得應納稅額=（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù),第二節(jié)　主要稅種,五、個人所得稅（★★★）（四）個人所得稅應納稅額的計算1.工資薪金所得例：某職工2014年11月的不含五險一金工資總額為10000元，求其應繳納的個人所得稅。6500元對應第3級稅率表，其稅

59、率為20%，速算扣除數(shù)為555當月應納稅額=（10000-3500） ×20%-555=745元,第二節(jié)　主要稅種,五、個人所得稅（★★★）（四）個人所得稅應納稅額的計算2.勞務報酬所得①不足4000元的：應納稅額=（每次收入額-800）×20%②超過4000元的：應納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%③超過20000元的：應納稅額=每次收入額×（1-20%）×

60、;適用稅率-速算扣除數(shù),第二節(jié)　主要稅種,五、個人所得稅（★★★）（四）個人所得稅應納稅額的計算2.勞務報酬所得例：王小明在2014年內(nèi)共取得4次勞務報酬，分別為2000元；20000元；30000元；100000元。計算各次應繳納的所得稅稅額：第一次應納稅額=（2000-800）×20%=240（元）第二次應納稅額=20000×（1-20%）×20%=3200（元）第三次應納稅額=30000&

61、#215;（1-20%）×30% - 2000=5200（元）第四次應納稅額=100000 ×（1-20%） ×40% -7000=25000（元）,第二節(jié)　主要稅種,五、個人所得稅（★★★）（四）個人所得稅應納稅額的計算3.稿酬所得計算方法：按次計征出版、加印算一次；再版算一次；連載算一次；分次支付合并計稅。費用扣除標準：①不足4000扣除800；超過4000扣除20%②適用20%的稅率，

62、并對應納稅額減征30%，實際扣除率14%[20%×（1-30%）],第二節(jié)　主要稅種,五、個人所得稅（★★★）（四）個人所得稅應納稅額的計算3.稿酬所得例：作家郭某2014年1月份出版一本書，取得稿酬9800元，分兩次支付。該書2月至4月被某報連載，2月份取得稿費1000元，3月份取得稿費1000元，4月份取得稿費1500元。因該書暢銷，5月份出版社增加印數(shù)，又取得追加稿酬3000元。則該作家因本次創(chuàng)作共需繳納個人所得稅

63、（　）元。出版、加印稿酬應納稅所得額=（9800+3000）×（1-20%）=10240元連載稿酬應納稅所得額=（1000+1000+1500）-800=2700元應納稅額=(10240+2700)×20%×(1-30%)=(10240+2700)×14%=1811.6元,第二節(jié)　主要稅種,五、個人所得稅（★★★）（四）個人所得稅應納稅額的計算4.財產(chǎn)轉讓所得應納稅額=應納稅所得額&#

64、215;適用稅率=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費）×20%例：房某以500萬元的價格出售普通住宅一套，該住宅系3年前以400萬元的價格購買，交易過程中支付相關稅費等共計10萬元（發(fā)票為證），則房某應繳納的個人所得稅=（500-400-10）×20%=18（萬元）,第二節(jié)　主要稅種,五、個人所得稅（★★★）（四）個人所得稅應納稅額的計算5.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得無任何扣除，稅率20%。例

65、：某人購買福利彩票支出2000元，取得中獎收入5000000元，其應納個人所得稅=5000000×20%=1000000（元）,第二節(jié)　主要稅種,五、個人所得稅（★★★）（五）個人所得稅征收管理我國個人所得稅實行代扣代繳為主，自行申報為輔的征收辦法。1.自行申報納稅義務人符合下列條件之一的，為自行申報納稅義務人：（1）年所得12萬元以上的；（2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國境外取得

66、所得的；（4）取得應稅所得，沒有扣繳義務人的。2.代扣代繳　　按稅法規(guī)定負有扣繳義務的單位或個人，在向個人支付應稅所得時，從所得中扣除應納稅額并繳入國庫，同時向稅務機關報送扣繳個人所得稅報告表。,第二節(jié)　主要稅種,【測試】個人所得稅的納稅辦法，應當按照規(guī)定自行到主管稅務機關辦理納稅申報的情形有（?。??！　.年所得12萬元以上的 　　B.從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得勞務報酬所得的　　C.從中國境外取得所得的 　　D.取得

67、應稅所得、沒有扣繳義務人的 【答案】ACD【解析】選項B，應該是從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得,第三節(jié)　稅收征管,一、稅務登記（☆） 稅務登記包括：1.開業(yè)登記2.變更登記3.停業(yè)、復業(yè)登記：納稅人的停業(yè)期限不得超過1年；4.注銷登記5.外出經(jīng)營報驗登記。原則：一地（縣、市）一征的原則，核發(fā)《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。,第三節(jié)　稅收征管,二、發(fā)票開具與管理（★★） （一）發(fā)票的概念1.發(fā)票是指在購銷

68、商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款的書面證明。2.稅務機關是發(fā)票的主管機關。,第三節(jié)　稅收征管,二、發(fā)票開具與管理（★★） （二）發(fā)票的種類1.劃分：發(fā)票種類的劃分，由省級以上稅務機關確定。全國范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國家稅務總局確定。省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由省級稅務機關確定。,第三節(jié)　稅收征管,二、發(fā)票開具與管理（★★） （二）發(fā)票的種類2.基本聯(lián)次：第一聯(lián)：存根聯(lián)——

69、開票方留存?zhèn)洳榈诙?lián)：發(fā)票聯(lián)——收執(zhí)方作為付款或收款的原始憑證第三聯(lián)：記賬聯(lián)——開票方作為記賬的原始憑證增值稅專用發(fā)票基本聯(lián)次還應當包括：抵扣聯(lián)——抵扣稅款的憑證,第三節(jié)　稅收征管,二、發(fā)票開具與管理（★★） （二）發(fā)票的種類3.分類（1）增值稅專用發(fā)票：增值稅一般納稅人領用。,第三節(jié)　稅收征管,二、發(fā)票開具與管理（★★） （二）發(fā)票的種類3.分類（2）普通發(fā)票：營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人領用；增值稅一般納稅人在

70、不能開具增值稅專用發(fā)票時也可領用普通發(fā)票。分為行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票。行業(yè)發(fā)票：適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務（如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票） 專用發(fā)票：適用于某一經(jīng)營項目（如廣告費用結算發(fā)票）,第三節(jié)　稅收征管,二、發(fā)票開具與管理（★★） （二）發(fā)票的種類3.分類（3）專業(yè)發(fā)票：金融、郵政、交通。,第三節(jié)　稅收征管,二、發(fā)票開具與管理（★★） （三）發(fā)票的開具要求1.單位和個人應在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務、確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票。2.開具發(fā)票