行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范講義

1、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（2014）山東財經(jīng)大學(xué) 李晉,2012年11月29日，財政部以財會〔2012〕21號 印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。該《規(guī)范》分總則、風(fēng)險評估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評價與監(jiān)督、附則6章65條，自2014年1月1日起施行。,第一、為什么要建立內(nèi)控體系第二、行政事業(yè)單位內(nèi)控的含義第三、如何建設(shè)內(nèi)控體系第四、內(nèi)控體系建設(shè)的具體內(nèi)容,第一、為什么要建立內(nèi)控體系

2、 一、建設(shè)廉潔高效、人民滿意的服務(wù)型政府的要求 把權(quán)力關(guān)進制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機制、不能腐的防范機制、不易腐的保障機制。 《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出政府職能定位：宏觀調(diào)控、市場監(jiān)管、公共服務(wù)、社會管理、保護環(huán)境。,二、適應(yīng)分類推進事業(yè)單位改革的要求 2011年3月印發(fā)的《中共中央國務(wù)院關(guān)于分類推進事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》（中發(fā)[2011]5號）提出：按照政事分開、事

3、企分開和管辦分離的要求，以促進公益事業(yè)發(fā)展為目的，以科學(xué)分類為基礎(chǔ)，以深化體制機制改革為核心，總體設(shè)計、穩(wěn)步推進。,三、適應(yīng)財政規(guī)范化科學(xué)化信息化管理的要求 管理工作事關(guān)大局，基礎(chǔ)工作關(guān)乎成效。 要重點圍繞完善制度、明確職責、理順流程、控制節(jié)點，加強監(jiān)督，下大力氣提高內(nèi)部管理和控制的有效性，推進財政管理科學(xué)化、規(guī)范化和 信息化。,財政部門負責國家預(yù)算資金的管理，必須要重視內(nèi)部控制體系建設(shè)。建立內(nèi)

4、部控制，就是為保障單位業(yè)務(wù)穩(wěn)健高效運行，確保財務(wù)記錄、財務(wù)報告信息和其他管理信息的及時、可靠、完整。,四、國務(wù)院治理“小金庫”和打擊“假發(fā)票”的要求,五、我國內(nèi)部控制標準體系建設(shè)的要求 內(nèi)部牽制——內(nèi)部會計控制——內(nèi)部控制的發(fā)展過程。 企業(yè) +（行政事業(yè)）單位,六、提高我國行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平、加強廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)的要求 內(nèi)控在方向、思路、內(nèi)容、方法上與中紀委推動的廉政風(fēng)險防控機

5、制建設(shè)一致,行政事業(yè)單位內(nèi)控現(xiàn)狀：1、基礎(chǔ)不牢2、認識不足3、信息化不高4、信息公開不夠5、風(fēng)險意識不高6、內(nèi)控人才不夠BACK,第二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義一、什么是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制二、行政事業(yè)單位內(nèi)控范圍三、行政事業(yè)單位內(nèi)控目標四、制定行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范的依據(jù)五、誰應(yīng)當執(zhí)行單位內(nèi)控規(guī)范六、制定內(nèi)控規(guī)范要處好的幾個關(guān)系,一、什么是單位內(nèi)部控制 定義 單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定

6、制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動風(fēng)險進行防范和管控。 內(nèi)控既是行政事業(yè)單位的一項重要管理活動，又是一項重要制度安排，是行政事業(yè)單位治理的基石。,1、制衡性 相互制衡是建立和實施內(nèi)部控制的核心理念。所謂制衡，就是在單位的崗位設(shè)置、權(quán)責分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機制設(shè)計。,體現(xiàn)在四個方面：（1）建立議事決策機制（2）規(guī)定不相容崗位相分離，內(nèi)部授權(quán)審批和強化評價監(jiān)督（3）建立預(yù)決算、政府

7、采購、資產(chǎn)管理等部門和崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機制，形成管控合力，確保資產(chǎn)合理配置和有效使用,（4）建立關(guān)鍵崗位工作人員的培訓(xùn)教育評價和輪崗等機制，牢固樹立風(fēng)險防范意識和拒腐防變的思想道德底線，自覺依法按照法定權(quán)限和程序來履行職責，維護公共利益。,2、流程化 內(nèi)部控制是將所有的業(yè)務(wù)活動按流程進行風(fēng)險分析，并按風(fēng)險點制定管控措施。將分散的管理制度有機地連接起來，就象生產(chǎn)線一樣。,二、內(nèi)控范圍單位層面控制業(yè)務(wù)層面控制：預(yù)算

8、、收支、政府采購、資產(chǎn)、建設(shè)項目、合同,三、單位內(nèi)部控制的目標有哪些 （一）合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī) （二）合理保證資產(chǎn)安全和使用有效 （三）合理保證財務(wù)信息真實完整 （四）有效防范舞弊和預(yù)防腐敗 （五）提高公共服務(wù)的效率和效果,（一）合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī) 行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動合法合規(guī)是單位有效履行職能的前提。所以，合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制最基本的目標。

9、 通過制定制度，實施措施和執(zhí)行程序，合理保證行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行，符合有關(guān)預(yù)算管理、財政國庫管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理，會計慣例等方面的法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生。,（二）合理保證資產(chǎn)安全和使用有效 國家對行政事業(yè)單位資產(chǎn)的管理，堅持所有權(quán)和使用權(quán)相分離的原則，實行國家統(tǒng)一所有，政府分級監(jiān)管，單位占有、使用的管理體制。 資產(chǎn)是行政事業(yè)單位正常運轉(zhuǎn)的

10、物質(zhì)基礎(chǔ)和財力保障，資產(chǎn)不安全、使用效率低下都將對行政事業(yè)單位各項工作的正常開展產(chǎn)生不利影響。所以，合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效是內(nèi)部控制的重要目標。,（三）合理保證財務(wù)信息真實完整 按照國家規(guī)定編制和提供真實完整的財務(wù)信息是行政事業(yè)單位的法定義務(wù)，是提升內(nèi)部管理水平的有效手段。所以，合理保證單位財務(wù)信息真實完整也是內(nèi)部控制的重要目標。 行政事業(yè)單位應(yīng)當按照《單位內(nèi)控規(guī)范》的要求加強會計核算和預(yù)

11、算、決算管理，確保財務(wù)信息真實完整，并且強化財務(wù)信息分析和結(jié)果運用，為外部監(jiān)管和內(nèi)部管理提供信息支持。,（四）有效防范舞弊和預(yù)防腐敗 腐敗和舞弊的根源就在于對權(quán)力缺乏有效的制約和監(jiān)督。建立反腐敗、反舞弊的長效機制，必須將事后懲治與事前預(yù)防相結(jié)合。內(nèi)部控制的核心就在于制衡?？茖W(xué)運用內(nèi)部控制的原理和方法，將制衡機制嵌入到單位內(nèi)部管理制度建設(shè)之中，強化內(nèi)部監(jiān)督，通過建立和實施嚴密的內(nèi)部控制，起到“關(guān)口前移”的效果，實現(xiàn)有效

12、防范舞弊和預(yù)防腐敗的目標。,（五）提高公共服務(wù)的效率和效果 提高公共服務(wù)的效率和效果是行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的總體目標。同時也是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的最高目標。 這一目標是以前四項目標為基礎(chǔ)的。通過建立和實施內(nèi)部控制，加強對單位經(jīng)濟活動的風(fēng)險防范與管控，切實合理保證經(jīng)濟活動的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，并有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，就能夠為行政事業(yè)單位有效履行職能夯實物質(zhì)基礎(chǔ)，實現(xiàn)提高公共服務(wù)的

13、效率和效果的目標。,四、制定行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范的依據(jù) （一）會計法 第四條規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責?！钡诎藯l規(guī)定：“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布?！?第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當符合下列要求：（一）記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的

14、職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約；（二）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當明確；（三）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確；（四）對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確?！?（二）預(yù)算法 1、單位預(yù)算是指列入部門預(yù)算的國家機關(guān)、社會團體和其他單位的收支預(yù)算。 2、對預(yù)算的編制、執(zhí)行和決算的過程進行了規(guī)定，預(yù)算編制后要經(jīng)過國家立法機構(gòu)審查批準后方能公布并組

15、織實施，預(yù)算的執(zhí)行過程也受法律的嚴格制約，非經(jīng)法定程序，任何人無權(quán)改變預(yù)算規(guī)定的各項收支指標，這就使各單位的財務(wù)行為通過預(yù)算的法制化管理被置于監(jiān)督之下。,五、誰應(yīng)當執(zhí)行單位內(nèi)控規(guī)范 1、黨的機關(guān) 2、人大機關(guān) 3、行政機關(guān) 4、政協(xié)機關(guān) 5、審判機關(guān) 6、檢察機關(guān) 7、各民主黨派機關(guān) 8、人民團體 9、事業(yè)單位,六、制定行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范要處理好的幾個關(guān)系 一是

16、單位內(nèi)控規(guī)范與企業(yè)內(nèi)控規(guī)范的關(guān)系 1、存在目的不同 2、資源配置方式不同 3、預(yù)算功能不同 4、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不同 5、法律約束不同 6、績效評價不同,二是單位內(nèi)控規(guī)范與各項財務(wù)規(guī)章制度的關(guān)系 三是單位內(nèi)控規(guī)范與廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)的關(guān)系BACK,第三、如何建設(shè)單位內(nèi)控體系一、單位如何開展內(nèi)控體系建設(shè)工作二、建立和實施單位內(nèi)控的原則三、單位負責人在單位內(nèi)控建設(shè)中

17、的原則四、經(jīng)濟活動經(jīng)濟風(fēng)險評估五、單位內(nèi)控的方法,一、單位應(yīng)當如何開展內(nèi)部控制工作 單位應(yīng)當根據(jù)本規(guī)范建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實施。具體工作包括：七個步驟,（一）梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程 根據(jù)單位“三定”規(guī)定，通過組織相關(guān)人員包括邀請外部專家對單位的預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理等構(gòu)成經(jīng)濟活動的各項業(yè)務(wù)進行調(diào)研和訪談，既包括單位

18、層面的組織機構(gòu)設(shè)置，還包括業(yè)務(wù)層面本身的各項業(yè)務(wù)流程，對各項業(yè)務(wù)特點進行總結(jié)和歸納，明確各項業(yè)務(wù)的目標、范圍和內(nèi)容。,（二）明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) 按照業(yè)務(wù)實現(xiàn)的時間順序和邏輯順序，將各個業(yè)務(wù)中的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制融入到業(yè)務(wù)流程中的每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，細化業(yè)務(wù)流程中各個環(huán)節(jié)的部門和崗位設(shè)置，明確其職責范圍和分工。 比如，預(yù)算業(yè)務(wù)按照預(yù)算的時間順序和邏輯關(guān)系可以分為預(yù)算編審、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行、決算與績效

19、考評等主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。并在各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中確定預(yù)算業(yè)務(wù)管理決策機構(gòu)、預(yù)算業(yè)務(wù)管理工作機構(gòu)和預(yù)算業(yè)務(wù)管理執(zhí)行機構(gòu)的工作機制。,（三）系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風(fēng)險 風(fēng)險分析要從各個業(yè)務(wù)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境入手，討論環(huán)境對單位內(nèi)部控制的負面作用，運用多種手段進行風(fēng)險的定性和定量評估。比如，預(yù)算編審中的風(fēng)險將直接影響到預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行、決算和考評等環(huán)節(jié)，預(yù)算業(yè)務(wù)的風(fēng)險將直接導(dǎo)致收支、政府采購等業(yè)務(wù)失去基礎(chǔ)和依據(jù)。,（四）確定風(fēng)險點

20、 確定風(fēng)險點要依據(jù)業(yè)務(wù)流程管理，對機構(gòu)設(shè)置和崗位設(shè)置進行具體分析。從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)角度評估特定風(fēng)險，找出可能造成單位經(jīng)濟利益流出的風(fēng)險點。比如，在預(yù)算編審環(huán)節(jié)，預(yù)算金額不準確的風(fēng)險不但來自于各個預(yù)算單位的上報數(shù)額，也來自預(yù)算管理部門對各個預(yù)算單位上報金額的統(tǒng)計和匯總，還取決于預(yù)算決策部門對預(yù)算金額的評審。因此，風(fēng)險點實際上就是對于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)來說更為細化的風(fēng)險分析。,（五）選擇風(fēng)險應(yīng)對策略 風(fēng)險應(yīng)對策略就是對已經(jīng)識別的風(fēng)險進

21、行定性分析、定量分析和進行風(fēng)險排序，制定相應(yīng)的應(yīng)對措施和整體策略。 風(fēng)險應(yīng)對策略主要包括風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險降低和風(fēng)險承受四種。,（六）在此基礎(chǔ)上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項內(nèi)部管理制度 各個單位應(yīng)當根據(jù)自身實際情況，按照內(nèi)部控制的邏輯順序，建立健全單位各項內(nèi)部控制管理制度，對《單位內(nèi)控規(guī)范》要求的具體內(nèi)容進行落實，并針對單位的特定業(yè)務(wù)制定有針對性的管理制度。,（七）督促相關(guān)工作人員認真執(zhí)

22、行。 在內(nèi)部控制管理制度的執(zhí)行過程中，單位要明確各個部門、各個崗位和相關(guān)工作人員的分工和責任，設(shè)立相應(yīng)部門和崗位對相關(guān)工作人員對內(nèi)部控制管理制度的執(zhí)行結(jié)果進行監(jiān)督和獎勵，形成完善的內(nèi)部控制執(zhí)行機制。,二、建立和實施單位內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則（一）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當貫穿單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全面控制。 “兩個全面”,（二）重要性原則。在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當關(guān)注單位重要經(jīng)

23、濟活動和經(jīng)濟活動的重大風(fēng)險。 “兩個重”,（三）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當在單位內(nèi)部的部門管理、職責分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。 “兩個相互” 通過將制衡機制嵌入到單位的內(nèi)部管理制度之中，使內(nèi)部管理制度更具針對性和可操作性，有利于堵塞漏洞、消除隱患，真正發(fā)揮出制度管權(quán)、管事、管人的作用。,（四）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當符合國家有關(guān)規(guī)定和單位的實際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟活動的調(diào)整和管

24、理要求的提高，不斷修訂和完善。 “兩個符合” 1、個性化：內(nèi)部控制應(yīng)當與單位性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)濟活動的特點、風(fēng)險水平以及所處內(nèi)外環(huán)境等相適應(yīng)相匹配，才能取得理想的控制效果。 2、動態(tài)化：內(nèi)部控制的建立不是一勞永逸的，而是一個不斷完善的動態(tài)過程。,三、單位負責人在單位內(nèi)部控制中的職責 （一）行政事業(yè)單位的負責人 《會計法》第四條規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責?！?第五十條規(guī)定：“

25、單位負責人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負責人?！?（二）單位負責人在內(nèi)部控制中應(yīng)當發(fā)揮的作用 單位負責人在內(nèi)部控制體系的建立、體系的運行和監(jiān)督管理三個方面應(yīng)當發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用、承擔總責任， 但是并不意味著要求單位負責人做到親歷親為，而是可以通過建立工作機制和內(nèi)部授權(quán)等不同方式具體由其他工作人員去落實。,（三）其他工作人員在內(nèi)部控制中應(yīng)當發(fā)揮的作用 內(nèi)部控制進入到

26、具體的建立和實施階段后， 單位其他工作人員應(yīng)當承當相應(yīng)的責任，發(fā)揮 應(yīng)有的作用； 遵照單位內(nèi)部控制的各項制度和程序，嚴格 執(zhí)行內(nèi)部控制要求，發(fā)揮各自的作用，形成全員 參與的內(nèi)部控制機制。,四、經(jīng)濟活動風(fēng)險評估（一）什么是風(fēng)險（二）什么是風(fēng)險評估（三）建立風(fēng)險評估機制（四）風(fēng)險評估程序 （五）風(fēng)險評估的范圍,（一）什么是風(fēng)險 風(fēng)險通常是指潛在事項的發(fā)生對目標實現(xiàn)產(chǎn)生的影

27、響。,現(xiàn)階段，我國行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的主要風(fēng)險包括：1、單位經(jīng)濟活動不合法或不合規(guī)的風(fēng)險；2、國有資產(chǎn)流失、資源使用效益低下的風(fēng)險；3、財務(wù)信息不真實，不完整的風(fēng)險；4、發(fā)生舞弊或腐敗現(xiàn)象的風(fēng)險；5、其他風(fēng)險。,造成經(jīng)濟活動風(fēng)險的原因：1、內(nèi)部管理制度不健全2、制衡機制缺失3、關(guān)鍵崗位職責不清4、管理中存在其他漏洞或隱患,（二）什么是風(fēng)險評估 風(fēng)險評估是量化測評風(fēng)險發(fā)生的可能程度及其造成的后果。,

28、（三）建立風(fēng)險評估機制 單位應(yīng)當成立風(fēng)險評估工作小組，并且由單位領(lǐng)導(dǎo)親自擔任組長，具體由各單位根據(jù)實際自行確定，既可以由單位負責人擔任組長，也可以由分管財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)擔任組長。,1、人員構(gòu)成（1）單位領(lǐng)導(dǎo)擔任組長，負責全面統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)部門積極配合風(fēng)險評估工作；（2）由內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門的負責人擔任副組長；（3）由財會、資產(chǎn)管理、采購、基本建設(shè)、內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察等部門或崗位抽調(diào)關(guān)鍵工作人員或技術(shù)專

29、家作為工作小組的成員,2、機構(gòu)設(shè)置 風(fēng)險評估工作小組可以是跨部門的，也可以設(shè)置在內(nèi)部控制職能部門或者牽頭部門內(nèi)。 工作小組下還可以根據(jù)經(jīng)濟活動類型設(shè)置若干個風(fēng)險測評小組，仔細梳理每一類經(jīng)濟活動的流程，按流程排查風(fēng)險點。,3、評估周期 經(jīng)濟活動風(fēng)險評估至少每年進行一次。 第一次風(fēng)險評估應(yīng)當盡可能全面、細化，特別是業(yè) 務(wù)層面的風(fēng)險評估完成后，最好形成業(yè)務(wù)流程圖，確定關(guān)鍵風(fēng)險點，

30、剖析風(fēng)險存在原因及導(dǎo)致?lián)p失的可能性。 后續(xù)的可以定期進行，主要側(cè)重于經(jīng)濟活動變化部分。 但如果外部環(huán)境、經(jīng)濟活動或管理要求發(fā)生了重大變化，則應(yīng)當及時對經(jīng)濟活動風(fēng)險進行重新評估。 單位還可以對某些高風(fēng)險經(jīng)濟活動開展不定期評估。,4、評估結(jié)果的應(yīng)用 評估工作完成后，風(fēng)險評估工作小組應(yīng)當做好匯總、整理和分析工作，必須形成書面報告，及時提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。,（四）風(fēng)險評估程序

31、 1、目標設(shè)定 由于各項經(jīng)濟活動各有特點，所以各項經(jīng)濟活動的控制目標也有所側(cè)重。,2、風(fēng)險識別 風(fēng)險識別是對行政事業(yè)單位面臨的各種不確定因素進行梳理、匯總，形成風(fēng)險點清單。 單位層面和業(yè)務(wù)層面 風(fēng)險識別需要對單位的經(jīng)濟活動的管理現(xiàn)狀進行全面摸底，而且是一個動態(tài)的、連續(xù)的過程。,3、風(fēng)險分析 是在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)之上，運用定量和定性方法進一步分析風(fēng)險發(fā)

32、生的可能性和對單位目標實現(xiàn)的影響程度，以便為制定風(fēng)險應(yīng)對策略、選擇應(yīng)對措施提供依據(jù)。 風(fēng)險分析具體包括風(fēng)險可能性和影響程度分析。目的是對識別的風(fēng)險進行排序，確定內(nèi)部控制需要重點關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險點。,4、風(fēng)險應(yīng)對 是指在風(fēng)險分析的基礎(chǔ)之上，針對單位所存在的風(fēng)險，提出各種風(fēng)險解決方案，經(jīng)過分析論證與評價從中選擇最優(yōu)方案并予以實施的過程。 風(fēng)險應(yīng)對的策略一般有四種：風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險

33、降低、風(fēng)險分擔（風(fēng)險轉(zhuǎn)移）和風(fēng)險承受。,風(fēng)險規(guī)避：對于超出可承諾范圍的風(fēng)險，通過放棄或者停止與該風(fēng)險相關(guān)的業(yè)務(wù)活動以避免和減輕損失的策略。風(fēng)險降低：在權(quán)衡成本效益之后，準備采取適當?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險或者減輕損失，將風(fēng)險控制在可承諾范圍之內(nèi)的策略。風(fēng)險分擔（風(fēng)險轉(zhuǎn)移）：借助外部力量，采取業(yè)務(wù)外包、購買保險等方式，將風(fēng)險控制在可承諾的范圍之內(nèi)的策略。風(fēng)險承受：對可承諾范圍之內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后，不準備采取控制措施降低風(fēng)險或者減

34、輕損失的策略。,（五）風(fēng)險評估的范圍 1、單位層面風(fēng)險評估應(yīng)當重點關(guān)注的方面（1）內(nèi)部控制工作的組織情況。 是否確定了內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門；是否建立了各部門在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)機制和聯(lián)動機制。,（2）內(nèi)部控制機制的建設(shè)情況。 經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實現(xiàn)有效分離； 權(quán)責是否對等； 是否建立健全議事決策機制、崗位責任制、內(nèi)部監(jiān) 督等機制。,（3）內(nèi)部管理制度的完善情況。

35、 內(nèi)部管理制度是否健全； 執(zhí)行是否有效。（4）內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況。 是否建立工作人員的培訓(xùn)、評價、輪崗等機制； 工作人員是否具備相應(yīng)的資格和能力。,（5）財務(wù)信息的編報情況。 是否按照國家統(tǒng)一的會計制度對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行賬務(wù)處理； 是否按照國家統(tǒng)一的會計制度編制財務(wù)會計報告。（6）其他情況。,2、業(yè)務(wù)層面風(fēng)險評估應(yīng)當重點關(guān)注的方面（1）預(yù)算管理情況。

36、 在預(yù)算編制過程中單位內(nèi)部各部門間溝通協(xié)調(diào)是否充分，預(yù)算編制與資產(chǎn)配置是否相結(jié)合、與具體工作是否相對應(yīng)；是否按照批復(fù)的額度和開支范圍執(zhí)行預(yù)算，進度是否合理，是否存在無預(yù)算、超預(yù)算支出等問題；決算編報是否真實、完整、準確、及時。,（2）收支管理情況。 收入是否實現(xiàn)歸口管理，是否按照規(guī)定及時向財會部門提供收入的有關(guān)憑據(jù)，是否按照規(guī)定保管和使用印章和票據(jù)等； 發(fā)生支出事項時是否按照規(guī)定審核各類憑

37、據(jù)的真實性、合法性，是否存在使用虛假票據(jù)套取資金的情形。,（3）政府采購管理情況。 是否按照預(yù)算和計劃組織政府采購業(yè)務(wù)； 是否按照規(guī)定組織政府采購活動和執(zhí)行驗收程序； 是否按照規(guī)定保存政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)檔案。,（4）資產(chǎn)管理情況。 是否實現(xiàn)資產(chǎn)歸口管理并明確使用責任； 是否定期對資產(chǎn)進行清查盤點，對賬實不符的情況及時進行處理； 是否按照規(guī)定處置資產(chǎn)。,（5）建設(shè)項目管

38、理情況。 是否按照概算投資； 是否嚴格履行審核審批程序； 是否建立有效的招投標控制機制； 是否存在截留、擠占、挪用、套取建設(shè)項目資金的情形； 是否按照規(guī)定保存建設(shè)項目相關(guān)檔案并及時辦理移交手續(xù)。,（6）合同管理情況。 是否實現(xiàn)合同歸口管理； 是否明確應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟活動范圍和條件；

39、是否有效監(jiān)控合同履行情況， 是否建立合同糾紛協(xié)調(diào)機制。 （7）其他情況。,五、單位內(nèi)部控制的方法（一）什么是單位內(nèi)部控制的控制方法 內(nèi)部控制的控制方法實質(zhì)上就是內(nèi)部控制的機制，是指為將經(jīng)濟活動風(fēng)險控制在可承諾的范圍之內(nèi)，根據(jù)內(nèi)部控制的原理，并結(jié)合風(fēng)險評估的結(jié)果，針對風(fēng)險點選擇的措施和程序。,（二）第1種方法：不相容崗位相互分離 合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責權(quán)限，實

40、施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制。,不相容崗位相分離機制設(shè)計的原理在于：兩個或兩個以上的人員無意識地犯同樣錯誤的可能性很小，有意識地合伙舞弊的可能性也低于一人舞弊的可能性。 行政事業(yè)單位的各項經(jīng)濟活動通?？梢詣澐譃槭马椛暾?、內(nèi)部審核審批、業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息記錄以及內(nèi)部監(jiān)督等崗位。,（三）第2種方法：內(nèi)部授權(quán)審批控制。 明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責任，建立重大

41、事項集體決策和會簽制度。相關(guān)工作人員應(yīng)當在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。 三重一大：重大問題決策、重要干部任免、重大項目投資決策、大額資金使用,授權(quán)控制主要遵循以下四個原則：（一）授權(quán)的依據(jù)——依事而不是依人；（二）授權(quán)的界限——不可越權(quán)授權(quán)；（三）授權(quán)的“度”——適度授權(quán)；（四）授權(quán)的保障——監(jiān)督。,審批控制主要有以下兩個原則：（一）審批要有界限——不可越權(quán)審批；（二）審批要有原則——不得隨意審批。

42、實行授權(quán)審批控制，應(yīng)避免出現(xiàn)以下四種情況（一）監(jiān)督權(quán)力被“軟化”（二）公共財物被“私化”（三）財務(wù)等重要崗位的負責人“親信化”（四）財務(wù)會計等重要部門的信息“概括化”,行政事業(yè)單位的任何授權(quán)都應(yīng)當以法律、行政法規(guī)和單位的規(guī)章制度為依據(jù)，并予以書面化，通知到經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)流程中的相關(guān)工作人員。 授權(quán)一經(jīng)確定，相關(guān)工作人員應(yīng)當在授權(quán)范圍內(nèi)行駛職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)，對于審批人超越授權(quán)范圍的審批業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并

43、向上級授權(quán)部門報告。 對于“三重一大”業(yè)務(wù)，還應(yīng)當建立起集體決策和會簽制度，確保任何人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。,（四）第3種方法：歸口管理。 歸口管理是指行政事業(yè)單位按照管控事項性質(zhì)和管理要求、結(jié)合單位職責、組織機構(gòu)和崗位設(shè)置、在不相容崗位相互分離和內(nèi)部授權(quán)審批控制的前提下，明確單位內(nèi)部各個業(yè)務(wù)的歸口管理責任單位的控制方法。 原因：一是分散開展，二是協(xié)同完

44、成，三是專業(yè)性強,一是根據(jù)本單位實際情況， 二是按照權(quán)責對等的原則， 三是采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式， 四是對有關(guān)經(jīng)濟活動實行統(tǒng)一管理。 5項業(yè)務(wù)：收入、資產(chǎn)、政府采購、合同、信息系統(tǒng),（五）第4種方法：預(yù)算控制。 強化對經(jīng)濟活動的預(yù)算約束，使預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟活動的全過程。,預(yù)算是根據(jù)單位發(fā)展目標和計劃編制的年度財務(wù)收支計劃，是行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的財力支持和經(jīng)濟活動的基本依據(jù)。

45、 預(yù)算是行政事業(yè)單位工作的起點和依據(jù)，是建立和實施內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位所有業(yè)務(wù)最終都要通過預(yù)算管理銜接起來，從而實現(xiàn)預(yù)算管理的全過程控制。,行政事業(yè)單位應(yīng)當建立“以預(yù)算管理為主線，以資金管控為核心”的預(yù)算管理體系。 預(yù)算控制不同于預(yù)算業(yè)務(wù)控制。 預(yù)算控制本身是一種方法，在行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動中發(fā)揮著事前計劃、事中控制、事后反饋的作用。,（六）第5種方法：財產(chǎn)保護控制。

46、 建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機制，采取資產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保資產(chǎn)安全完整。,（七）第6種方法：會計控制。 建立健全本單位財會管理制度，加強會計機構(gòu)建設(shè)，提高會計人員業(yè)務(wù)水平，強化會計人員崗位責任制，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，加強會計檔案管理，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告處理程序。,（八）第7種方法：單據(jù)控制。 要求單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單

47、位的經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項經(jīng)濟活動所涉及的表單和票據(jù)，要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。,表單和票據(jù)是能夠反映單位經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、真實。 表單通常是指行政事業(yè)單位發(fā)生經(jīng)濟行為所涉及的內(nèi)部憑證。 票據(jù)是指行政事業(yè)單位發(fā)生經(jīng)濟行為在報銷環(huán)節(jié)使用的外部憑證，證實經(jīng)濟事項的真實性及其具體金額。,1、將經(jīng)濟活動所涉及的單據(jù)制度化 2、相關(guān)工作人員必須按照

48、制度規(guī)定使用和管理單據(jù) 單據(jù)控制就是對行政事業(yè)單位所發(fā)生經(jīng)濟行為的痕跡進行控制，實際上就是把支出事項的外部票據(jù)控制與支出事項的內(nèi)部表單控制相結(jié)合，建立對單據(jù)的內(nèi)外結(jié)合控制體系，保證經(jīng)濟交易事項真實、合法，一是避免虛假交易，二是減少建立“小金庫”的機會，三是使“假發(fā)票”沒有市場。,（九）第8種方法：信息內(nèi)部公開。 建立健全經(jīng)濟活動相關(guān)信息內(nèi)部公開制度，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的實際情況，確定信息

49、內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序。,信息內(nèi)部公開，是指對某些與經(jīng)濟活動相關(guān)的信息，在單位內(nèi)部的一定范圍內(nèi)，按照既定的方法和程序進行公開，從而達到加強內(nèi)部監(jiān)督，促進部門間溝通協(xié)調(diào)以及督促相關(guān)部門自覺提升工作效率的有效方法。 要進一步提高信息公開的主動性、自覺性和規(guī)范性，使信息公開工作做到主體明確、程序規(guī)范、方式靈活、反饋順暢、回應(yīng)及時。,第四 內(nèi)控體系建設(shè)的具體內(nèi)容一、單位層面控制二、業(yè)務(wù)層面控制,一、單位層面

50、控制（一）建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)（二）建立內(nèi)部控制的工作機制（三）對內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求（四）編報財務(wù)信息的要求（五）運用現(xiàn)代科技手段加強內(nèi)部控制,（一）建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)全面性原則與“三定”規(guī)定1、單獨設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定牽頭部門 組織協(xié)調(diào)內(nèi)控工作主要做好以下7項工作：（1）負責組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部控制日常工作。（2）研究提出單位內(nèi)部控制體系建設(shè)方案或規(guī)劃。,（3）研究提出單位內(nèi)部跨部門的重大決

51、策、重大風(fēng)險、重大事件和重要業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制工作方案。（4）組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部跨部門的重大風(fēng)險評估工作（5）研究提出風(fēng)險管理策略和跨部門的重大風(fēng)險管理解決方案，并負責方案的組織實施和對風(fēng)險的日常監(jiān)控。（6）組織協(xié)調(diào)相關(guān)部門或崗位落實內(nèi)部控制的整改計劃和措施。（7）組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部控制的其他有關(guān)工作。,2、積極發(fā)揮經(jīng)濟活動相關(guān)部門或崗位的職能作用 積極配合內(nèi)部控制職能部門或者牽頭部門主要做好以下5項工作：（1）配合內(nèi)部控制職

52、能部門或牽頭部門對本部門相關(guān)的經(jīng)濟活動進行流程梳理和風(fēng)險評估。（2）對本部門的內(nèi)部控制建設(shè)提出意見和建議，積極參與單位經(jīng)濟活動內(nèi)部管理制度體系的建設(shè)。,（3）認真執(zhí)行單位內(nèi)部控制管理制度，落實內(nèi)部控制的相關(guān)要求。（4）加強對本部門實施內(nèi)部控制的日常監(jiān)控。（5）做好內(nèi)部控制執(zhí)行的其他有關(guān)工作,3、充分發(fā)揮單位內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察部門的職能（1）研究制定監(jiān)督內(nèi)部管理制度。（2）組織實施對內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況及時有效性的監(jiān)督檢查和

53、自我評價，并提出改進意見或建議。（3）督促相關(guān)部門落實內(nèi)部控制的整改計劃和措施。（4）做好內(nèi)部控制監(jiān)督檢查和自我評價的其他有關(guān)工作。,（二）建立內(nèi)部控制的工作機制 1、單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當相互分離,（1）兩個側(cè)重點一是過程的分離決策是執(zhí)行的前置程序，執(zhí)行是對決策的具體落實，監(jiān)督影響和制約著決策和執(zhí)行二是崗位的分離崗位分離的效果是避免了既當“運動員”又當“裁判員”的情況發(fā)生，降低了舞弊和腐敗的風(fēng)險。,（2）決

54、策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的機制建設(shè)應(yīng)當適應(yīng)單位的實際情況,2、建立健全議事決策機制 （1）建立健全議事決策制度每個單位都可以根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和本單位的實際情況確定哪些事項屬于重大經(jīng)濟事項，一經(jīng)確定，不得隨意變更。,（2）集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決定應(yīng)當堅持民主集中原則，防范“一言堂”或者“一支筆”造成的決策風(fēng)險和腐敗風(fēng)險。不論是本單位的專業(yè)人員，還是外部專家，在參與論證和提供技術(shù)咨詢的過程中，都應(yīng)當

55、保持獨立、客觀、公正，而且對論證結(jié)果和咨詢服務(wù)質(zhì)量負責。,（3）做好決策紀要的記錄、流轉(zhuǎn)和保存工作（4）加強對決策執(zhí)行的追蹤問效決策失誤、未履行程序、不執(zhí)行決策,3、建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責任制（1）內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的構(gòu)成行政事業(yè)單位內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟活動的關(guān)鍵崗位。,（2）落實崗位責任制內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的專業(yè)能力和職業(yè)道德

56、要求，明確崗位職責，崗位權(quán)力以及與其他崗位或外界的關(guān)系。（3）實施輪崗制度不具備人員輪崗條件的，應(yīng)當采取專項審計等控制措施替代輪崗機制，確保關(guān)鍵崗位工作人員認真依法履行職責。,（三）對內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求 1、把好人員入口關(guān)2、加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)3、強化職業(yè)道德教育,（四）編報財務(wù)信息的要求 1、嚴格按照法律規(guī)定進行會計機構(gòu)建立和人員配備2、落實崗位責任制，確保不相容崗位相互分離會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或

57、者一崗多人。應(yīng)當實行財會部門關(guān)鍵崗位定期輪崗制度或采取替代控制措施，防范財務(wù)舞弊的發(fā)生。,3、加強會計基礎(chǔ)工作管理，按法定要求編制和提供財務(wù)信息依法抓好會計基礎(chǔ)工作，按要求進行會計處理，是行政事業(yè)單位財務(wù)信息真實完整的重要保證。行政事業(yè)單位還應(yīng)當嚴格按照《預(yù)算法》的要求編制預(yù)決算報告和預(yù)算執(zhí)行情況的報告等。,4、建立財會部門與其他業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機制財會部門應(yīng)當與其他業(yè)務(wù)部門之間加強信息溝通，定期開展必要的信息核對，實現(xiàn)重要經(jīng)

58、濟活動信息共享。,（五）運用現(xiàn)代科技手段加強內(nèi)部控制 1、內(nèi)部控制信息化的涵義內(nèi)部控制的信息化是將內(nèi)控理念、控制流程、控制方法等要素通過信息化的手段固化到信息系統(tǒng)中，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)化和常態(tài)化。,2、如何實現(xiàn)內(nèi)部控制信息化兩種類型：一般計算機控制和具體應(yīng)用控制。行政事業(yè)單位要實現(xiàn)內(nèi)部控制的信息化，可能需要更多借助外力來共同完成。,業(yè)務(wù)層面控制一、預(yù)算業(yè)務(wù)控制二、收支業(yè)務(wù)控制三、政府采購業(yè)務(wù)四、資產(chǎn)控制五、建設(shè)

59、項目控制六、合同控制,一、預(yù)算業(yè)務(wù)控制預(yù)算控制是一種方法，這一方法可用于收支、采購等業(yè)務(wù)中，有效控制單位經(jīng)濟活動風(fēng)險。預(yù)算業(yè)務(wù)控制是對預(yù)算業(yè)務(wù)的控制，通過建立健全預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度、合理設(shè)置預(yù)算業(yè)務(wù)管理機構(gòu)或崗位、建立部門間溝通協(xié)調(diào)機制和預(yù)算執(zhí)行分析機制、加強內(nèi)部審核審批等控制方法，對預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、決算和績效評價四個環(huán)節(jié)實施的有效控制。,預(yù)算業(yè)務(wù)控制目標：預(yù)算編制應(yīng)當做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時、內(nèi)容完整、

60、項目細化、數(shù)據(jù)準確；對按照法定程序批復(fù)的預(yù)算在單位內(nèi)部進行指標分解、審批下達；嚴格有效執(zhí)行預(yù)算；加強決算管理，確保決算真實、完整、準確、及時建立預(yù)算績效管理機制，加強預(yù)算績效管理。,不相容崗位主要包括：預(yù)算編制(含預(yù)算調(diào)整)與預(yù)算審批，預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核等。,預(yù)算業(yè)務(wù)的主要環(huán)節(jié)：預(yù)算編制（包括內(nèi)部審批下達）預(yù)算執(zhí)行（包括追加調(diào)整）決算編制和績效評價,（一）對預(yù)算編制的控制1、預(yù)算編制的要求：程序規(guī)范

61、、方法科學(xué)、編制及時、內(nèi)容完整、項目細化、數(shù)據(jù)準確。,2、預(yù)算編制環(huán)節(jié)主要包括以下風(fēng)險：預(yù)算目標不合理，難以保障年度工作任務(wù)的開展；預(yù)算編制程序不規(guī)范、方法不科學(xué)，導(dǎo)致預(yù)算編制不及時、內(nèi)容不完整、數(shù)據(jù)不準確。,3、預(yù)算編制控制措施：落實編制責任明確規(guī)定各業(yè)務(wù)部門的預(yù)算編制責任，掌握人員定額、實物定額標準，三公經(jīng)費支出的政策要求等。,采用有效方法確保預(yù)算編制合規(guī)、科學(xué)掌握政策：依托信息系統(tǒng)（將相關(guān)政策、定額定員標準和歷史數(shù)據(jù)嵌入

62、到預(yù)算管理信息系統(tǒng)中）依靠專業(yè)人員（財會部門加強對業(yè)務(wù)單位編制預(yù)算的指導(dǎo)，及時溝通信息，確保信息利用效率）加強部門間溝通協(xié)調(diào),根據(jù)工作任務(wù)細化預(yù)算編制： 按工作任務(wù)的支出規(guī)律進行細化（業(yè)務(wù)部門更具有信息優(yōu)勢，盡可能實現(xiàn)單位內(nèi)部財力與事權(quán)的科學(xué)匹配）落實審核責任歸口管理部門和財會部門審核預(yù)算建議數(shù),內(nèi)部審批下達 預(yù)算管理委員會審批后下達至各業(yè)務(wù)部門，有利于強化約束力，發(fā)揮預(yù)算對經(jīng)濟活動的管控作用

63、，同時也為提高預(yù)算執(zhí)行的有效性奠定基礎(chǔ)。,（二）預(yù)算執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行與收支業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理有密切關(guān)系。1、預(yù)算執(zhí)行的要求：根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各類收支，確保預(yù)算嚴格有效執(zhí)行。,2、預(yù)算執(zhí)行的主要風(fēng)險：資金收支和預(yù)算追加調(diào)整隨意無序，存在無預(yù)算、超預(yù)算支出情況；執(zhí)行進度不合理；項目預(yù)算前期準備不充分或未經(jīng)充分論證，造成預(yù)算與執(zhí)行脫節(jié)。,3、預(yù)算執(zhí)行控制措施：（1）明確執(zhí)行方式：直接執(zhí)行：支付物業(yè)費

64、、水電費等依申請執(zhí)行：適用于總額明確，但需要隨工作開展才能進一步明確業(yè)務(wù)事項，如課題研究經(jīng)費。政府采購執(zhí)行：根據(jù)政府采購預(yù)算和計劃，辦理采購業(yè)務(wù)。,（2）加強對預(yù)算執(zhí)行申請的審核和審批 執(zhí)行申請是否與預(yù)算指標、工作計劃一一對應(yīng)，提交的相關(guān)單據(jù)、支出標準、支出方向是否符合要求（3）明確預(yù)算追加調(diào)整的范圍，嚴格履行審核和審批手續(xù)（4）加強執(zhí)行監(jiān)控，建立預(yù)算執(zhí)行適時分析機制,（三）決算與績效評價社會關(guān)注點的轉(zhuǎn)變：資金使

65、用的合法合規(guī) 支出的效果1、要求：決算真實、完整、準確、及時，強化決算和績效評價結(jié)果的運用,,2、主要風(fēng)險：預(yù)算執(zhí)行不嚴，分析不及時，可能造成預(yù)算管理流于形式；年終清理核對工作不到位，可能造成決算編制不實。沒有起到事后控制的作用,3、決算和績效評價的控制措施：加強會計控制建立起定期報告和分析制度真正建立起分析和評價結(jié)果有運用的機制和激勵機制，改變超支不罰、節(jié)約不獎的局面,通過比較分析法確定當

66、年的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算目標的差異，采用比率分析法、因素分析法等方法分析預(yù)算指標的完成程度和偏離預(yù)算的原因通過定性分析法對差異原因進行深入分析，找出造成預(yù)決算差異的關(guān)鍵問題和原因,落實責任部門和責任人，并將分析結(jié)果報告給預(yù)算管理委員會、反饋給各業(yè)務(wù)部門用趨勢分析法進行歷史數(shù)據(jù)對比，找出單位財務(wù)收支計劃變化規(guī)律和趨勢,預(yù)算業(yè)務(wù)對內(nèi)控具有重要作用，只有預(yù)算編制科學(xué)有效，其他業(yè)務(wù)控制才能有效，內(nèi)控才能正常運行，才能體現(xiàn)出內(nèi)控牽制性和流程化

67、特點。沒有預(yù)算，流程無法實現(xiàn)，牽制就無從談起。,二、收支業(yè)務(wù)控制收支業(yè)務(wù)控制目標：合理保證收支業(yè)務(wù)合法合規(guī)，提高資金收支的效率和效果，保證財務(wù)報告信息的真實可靠，合理防范舞弊。,（一）收入業(yè)務(wù)控制1、內(nèi)控中的收入與會計上的收入不完全一致根據(jù)財務(wù)規(guī)則和會計準則認定的收入不作為單位的收入但應(yīng)當上繳國庫或財政專戶的資金2、要求：按規(guī)定收取、應(yīng)收盡收，需要上繳的應(yīng)及時、足額上繳；票款一致；及時入賬,3、風(fēng)險：收入業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置

68、不合理，不相容崗位未實現(xiàn)相互分離，導(dǎo)致錯誤或舞弊的風(fēng)險。未按收費許可規(guī)定的項目和標準收取，存在違規(guī)收取的風(fēng)險。收入業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一管理和監(jiān)控，導(dǎo)致私設(shè)小金庫。票據(jù)、印章管理松散，存在收入資金流失的風(fēng)險。,4、收入業(yè)務(wù)控制措施：建立健全收入內(nèi)部管理制度合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，確保收款、會計核算等不相容崗位相互分離財會部門對收入實施歸口管理嚴格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定建立健全票據(jù)和印章管理制度加強對收入的分析,