《財(cái)政學(xué)》第十七章教學(xué)課件

1、第十七章 開(kāi)放經(jīng)濟(jì)下的財(cái)政問(wèn)題,【知識(shí)點(diǎn)提示】國(guó)際稅收的含義及其與國(guó)家稅收和涉外稅收的關(guān)系；出口退稅的范圍及特點(diǎn)；開(kāi)放經(jīng)濟(jì)下財(cái)政政策和貨幣政策的配合【重難點(diǎn)提示】國(guó)際稅收管轄權(quán)的分類；重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因及其減除方法；關(guān)稅的含義和分類；外債的種類及外債管理的內(nèi)容,1,2,3,4,5,1,第一節(jié) 國(guó)際稅收,（一）國(guó)際稅收的概念 國(guó)際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家在對(duì)跨國(guó)納稅人的跨國(guó)所得行使各自的征稅權(quán)時(shí)所形成的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)

2、系。 它是涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家權(quán)益的稅收活動(dòng)，具有納稅主體跨國(guó)性、課稅對(duì)象跨國(guó)性、稅收分配關(guān)系跨國(guó)性、涉及的稅收法規(guī)跨國(guó)性等特征。,2,一、國(guó)際稅收的含義,（二）國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的關(guān)系聯(lián)系：,國(guó)際稅收,國(guó)家稅收,,國(guó)際稅收是在國(guó)家稅收的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，國(guó)際稅收不能脫離國(guó)家稅收而存在。,3,區(qū)別：,4,（三）國(guó)際稅收與涉外稅收的關(guān)系聯(lián)系：涉外稅收和國(guó)際稅收所涉及的對(duì)象相同，都是國(guó)際性的收入和交易額。隨著跨國(guó)經(jīng)濟(jì)

3、交往的加強(qiáng)，一國(guó)政府將涉及越來(lái)越多的涉外稅收問(wèn)題，也更容易引起國(guó)際稅收問(wèn)題。區(qū)別：涉外稅收是國(guó)家稅收中專門(mén)為本國(guó)境內(nèi)外國(guó)人、外國(guó)企業(yè)或外商投資企業(yè)設(shè)置的稅收，其實(shí)只是國(guó)家稅收的一部分，屬于國(guó)內(nèi)稅收征收范圍；國(guó)際稅收是國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。,5,6,二、國(guó)際稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國(guó)政府有權(quán)自主決定對(duì)什么征稅、征哪些稅以及征多少稅。,（一）國(guó)際重復(fù)征稅的含義 國(guó)際重復(fù)征稅，是指兩個(gè)或兩個(gè)

4、以上國(guó)家各自依據(jù)自己的稅收管轄權(quán)按同一稅種對(duì)同一納稅人的同一征稅對(duì)象在同一納稅期限內(nèi)同時(shí)征稅。它具有征收主體多元性、課征稅種類似性以及納稅義務(wù)多重性等特征。（二）國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因 國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的最根本原因在于國(guó)家間稅收管轄權(quán)的重疊和沖突。第一，不同國(guó)家同時(shí)行使居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)。第二，居民身份確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，就使得一個(gè)跨國(guó)納稅人同時(shí)被兩國(guó)或多國(guó)認(rèn)定為居民，從而承擔(dān)了雙重或多重納稅義務(wù)。第三，收入來(lái)源地

5、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，使得同一跨國(guó)所得同時(shí)歸屬于兩個(gè)不同的國(guó)家，需向兩個(gè)國(guó)家承擔(dān)納稅義務(wù)。,7,三、國(guó)際重復(fù)征稅及其消除,（三）國(guó)際重復(fù)征稅的消除,8,,1．扣除法：即一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國(guó)稅款作為費(fèi)用從應(yīng)稅國(guó)外所得中扣除，只對(duì)扣除后的余額征稅。2．低稅法：即一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得按單獨(dú)制定的較低稅率征稅。3．免稅法：即一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得不予征稅，而僅對(duì)其來(lái)源于國(guó)內(nèi)的所得征稅。4

6、．抵免法：即一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其用國(guó)外已納稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅收，從而實(shí)際征收的稅款為該居民應(yīng)納本國(guó)稅款與已納外國(guó)稅款的差額。,9,（四）稅收饒讓 稅收饒讓是稅收抵免的延伸或擴(kuò)展，與稅收抵免有著極為密切的聯(lián)系。稅收饒讓是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民在國(guó)外得到減免的那部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，并允許其用這部分被減免的外國(guó)稅款抵免在本國(guó)應(yīng)繳納的稅收。 稅收饒讓是配合抵免方法的一種特殊方式，稅收饒讓

7、不是一種消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法，而是居住國(guó)對(duì)從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本國(guó)居民采取的一種稅收優(yōu)惠措施，在促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往與發(fā)展方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，也越來(lái)越被絕大多數(shù)國(guó)家所重視。,10,國(guó)際稅收協(xié)定是兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家為了協(xié)調(diào)、處理對(duì)跨國(guó)納稅人征稅方面的稅收分配關(guān)系，消除或減輕國(guó)際雙重（或多重）征稅而簽訂的—種具有法律效力的書(shū)面協(xié)議。,11,四、國(guó)際稅收協(xié)定,12,第二節(jié) 關(guān)稅,關(guān)稅是指海關(guān)對(duì)進(jìn)出本國(guó)國(guó)境（關(guān)境）的貨物或物品所征收的一種

8、稅。,13,一、關(guān)稅的定義,14,二、關(guān)稅稅種,第三節(jié) 出口退稅,出口貨物退（免）稅，簡(jiǎn)稱出口退稅，是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)已報(bào)關(guān)離境的出口貨物，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本國(guó)稅法規(guī)定，將其出口前在生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的國(guó)內(nèi)增值稅或消費(fèi)稅等間接稅稅款退還給出口企業(yè)的一項(xiàng)稅收制度。,15,一、出口退稅的定義,（一）享受出口退稅的貨物范圍可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下4個(gè)條件：1.屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物2.報(bào)關(guān)離境的貨物3.

9、在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物4.出口收匯并已核銷的貨物,16,（二）享受出口退（免）稅的企業(yè)范圍我國(guó)享受出口貨物退（免）稅的出口企業(yè)主要有下列幾類：第一類是有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，含外貿(mào)總公司和到異地設(shè)立的經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)；第二類是經(jīng)商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)公司，以及經(jīng)省級(jí)外經(jīng)貿(mào)部門(mén)批準(zhǔn)實(shí)行自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)登記制的國(guó)有集體生產(chǎn)企業(yè)；第三類是外商投資企業(yè)；第四類