西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 第八章 審計(jì)抽樣

1、第八章 審計(jì)抽樣,主要內(nèi)容：審計(jì)抽樣的涵義,抽樣技術(shù)的運(yùn)用重點(diǎn)掌握：審計(jì)抽樣基本判斷及結(jié)論的推斷講授方式:教師講解課時(shí)安排:2課時(shí)參考法規(guī): 《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)—審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法 》,第一節(jié) 審計(jì)抽樣概述,一、審計(jì)抽樣的涵義1、概念 審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷總體特征的一種方法。抽樣單元:指構(gòu)成總體的個(gè)

2、體項(xiàng)目。 總體:指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。,2、應(yīng)用范圍（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 通常不涉及使用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法。但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解控制的設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時(shí)，一并計(jì)劃和實(shí)施控制測(cè)試，則會(huì)涉及審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法。（2）控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)） 當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽祥和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法實(shí)施控制測(cè)試。 （3）實(shí)質(zhì)性程序

3、 在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，可以使用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法。 在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法。,二、審計(jì)抽樣的種類,按抽樣決策的依據(jù)不同:分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣;按審計(jì)抽樣所了解的總體特征的不同:分為屬性抽樣和變量抽樣;,1.統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣,統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法： （1）隨機(jī)選取樣本； （2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 不同時(shí)具備上述

4、兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。,2.屬性抽樣和變量抽樣,:在精確度界限和可靠程度一定的條件下,為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法，即根據(jù)控制測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣。 :用來估計(jì)總體金額而采用的一種方法,即根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣。,屬性抽樣,變量抽樣,屬性抽樣和變量抽樣,三、樣本的設(shè)計(jì),基本要求 :在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性。樣本涉及時(shí)應(yīng)考慮

5、的因素： 審計(jì)目的; 審計(jì)對(duì)象總體及抽樣單位 ; 抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn); 可信賴程度 可容忍誤差 預(yù)期總體誤差 分層,1.審計(jì)目標(biāo),審計(jì)人員的實(shí)施審計(jì)抽樣前，必須明確本次測(cè)試的目標(biāo)。如證實(shí)銷售過程內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，或證實(shí)應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性從測(cè)試目標(biāo)看，其中最為重要的審計(jì)抽樣是屬性抽樣和變量抽樣。一般用于控制測(cè)試目標(biāo)的審計(jì)抽樣為屬性抽樣。一般用于實(shí)質(zhì)性程序目標(biāo)的審計(jì)抽樣為變量抽樣,2. 審計(jì)對(duì)

6、象總體及抽樣單元,審計(jì)對(duì)象總體，即審計(jì)人員為形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，擬采用抽樣方法審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會(huì)計(jì)或其他資料的全部項(xiàng)目抽樣單元是構(gòu)成審計(jì)對(duì)象總體的個(gè)別項(xiàng)目,3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn),抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定。 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。 抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比,抽樣風(fēng)險(xiǎn),抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為： （

7、1）在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)有效性的風(fēng)險(xiǎn)；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。 此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果，并可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。 （2）在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。 此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效率。,符合性測(cè)試中關(guān)注： 信賴不足風(fēng)險(xiǎn)―

8、―影響效率 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)――影響效果實(shí)質(zhì)性測(cè)試中關(guān)注： 誤受風(fēng)險(xiǎn)――影響效果 誤拒風(fēng)險(xiǎn)――影響效率,,非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師因采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性產(chǎn)生這種風(fēng)險(xiǎn)的原因有：（1）認(rèn)為錯(cuò)報(bào)，如未能找出樣本文件中的錯(cuò)誤等（2）運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序（3）錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果,4.可信賴程度,可信賴程度:預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對(duì)象總體特征的百分比與樣

9、本量成正向關(guān)系,5.可容忍誤差,概念:是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的總體中的最大誤差。 可容忍誤差——與樣本量成反向關(guān)系,6.推斷總體誤差,CPA應(yīng)根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差,被審計(jì)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化,內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)及分析性程序的結(jié)果等,來確定審計(jì)對(duì)象總體的預(yù)期誤差若存在總體誤差，則需較多樣本,7.分層,概念:是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成分層時(shí)應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)注

10、意: (1)總體中的每一抽樣單位必須屬于一個(gè)層次,并且只屬于這一層次; (2)必須有事先能夠確定的,有形的,具體的差別來區(qū)分不同的層次; (3)必須能夠事先確定每一層次中抽樣單元的準(zhǔn)確數(shù)字劃分的次級(jí)總體越多,需選取的樣本量越大,四、樣本的選取 基本要求：在樣本選取時(shí)應(yīng)使審計(jì)對(duì)象總體內(nèi)所有項(xiàng)目均有被選取的機(jī)會(huì)，以使樣本能夠代表總體,選取方法: 隨機(jī)數(shù)表; 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣;

11、 系統(tǒng)選樣; 隨意選樣。,隨機(jī)選樣,1.建立隨機(jī)數(shù)表與總體中項(xiàng)目的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系;2.選擇一個(gè)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線; 重號(hào)不選;大于總體的號(hào)碼不選,注意:,系統(tǒng)選樣（等距選樣） 也稱等距選樣，時(shí)指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離的選取樣本的一種選樣方法 步驟： (1)確定間隔區(qū)間數(shù)（L）固定間隔區(qū)間數(shù)（L）=審計(jì)對(duì)象總體項(xiàng)目數(shù)（N）÷樣本量（n） (2)確定隨機(jī)起點(diǎn)（

12、a） 該起點(diǎn)應(yīng)為樣本的第一項(xiàng)。 (3)選取樣本 其中：n1=a,當(dāng)a+(i－1) ×L≤N時(shí)， ni=a+(i－1) ×L (i=2,3,4,……)當(dāng)a+(i－1) ×L＞N時(shí)， ni=a+(i－1) ×L－N (i=2,3,4, ……),（五）實(shí)施審計(jì)程序□注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合于

13、具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。如果選取的項(xiàng)目不適合實(shí)施審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用替代項(xiàng)目?！踝?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮樣本的結(jié)果、已識(shí)別的所有誤差的性質(zhì)和原因，以其對(duì)具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)的其他方面所可能產(chǎn)生的影響,(六)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)樣本實(shí)施必要的審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，以確定對(duì)總體相關(guān)特征的評(píng)估是否得到證實(shí)或需要修正。 在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，如果樣本的誤差率超出預(yù)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從而修改實(shí)質(zhì)性程序，或進(jìn)一步獲

14、取審計(jì)證據(jù)支持初始評(píng)估結(jié)果。 在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，如果樣本的誤差額超出預(yù)期，除非有進(jìn)一步的證據(jù)證明不存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為所測(cè)試的交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào),分析樣本誤差推斷總體誤差形成審計(jì)結(jié)論,評(píng)價(jià)樣本結(jié)果,第二節(jié) 控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣,在控制測(cè)試中使用的抽樣方法主要是屬性抽樣。所謂屬性，是指審計(jì)對(duì)象總體的質(zhì)量特征，即被審計(jì)業(yè)務(wù)或被審計(jì)內(nèi)部控制是否遵循了既定的標(biāo)準(zhǔn)及存在的誤差水平 主要有固定樣本量抽樣、停－走抽樣和發(fā)

15、現(xiàn)抽樣三種方法,一、基本概念,1.誤差 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為使控制程序失去效能的所有控制無效事件.2.審計(jì)對(duì)象總體 屬性抽樣時(shí),應(yīng)使總體所有的項(xiàng)目被選取的概率應(yīng)是相同的，即總體所有項(xiàng)目的特征應(yīng)是相同的。,3.風(fēng)險(xiǎn)與可信賴程度 可信賴程度:樣本性質(zhì)能夠代表總體性質(zhì)的可靠性程度. 風(fēng)險(xiǎn)與可信賴程度是互補(bǔ)的,即: 1-可信賴程度=風(fēng)險(xiǎn)4.可容忍誤差,二、屬性抽樣的具體方法,1.固定樣本量抽樣常用于估計(jì)審計(jì)對(duì)象總體中支付某種

16、誤差發(fā)生的比例.步驟有八: 確定審計(jì)目標(biāo) 定義“誤差” 定義審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單位 確定樣本選取方法 確定樣本量的大小 選取樣本，并進(jìn)行審計(jì) 評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果 書面說明抽樣程序,假設(shè)審計(jì)人員對(duì)簽發(fā)銷售發(fā)票是否符合內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試,已知全年簽發(fā)銷售發(fā)票80500張,以往三年簽發(fā)銷售發(fā)票違反內(nèi)部控制制度的錯(cuò)誤率分別為0.5%,0.9%,0.7%第一步:確定審計(jì)目標(biāo)測(cè)試簽發(fā)銷售發(fā)票的控制程

17、序執(zhí)行的有效性;第二步:定義“誤差”對(duì)于每一張銷售發(fā)票,如發(fā)現(xiàn)存在下列情況之一者,視為“誤差”:(1)發(fā)票無依據(jù);(2)發(fā)票無復(fù)核人簽章;(3)發(fā)票金額計(jì)算有誤;(4)發(fā)票與提貨單所記載的數(shù)量不符,第三步:定義審計(jì)對(duì)象總體已簽發(fā)的所有銷售發(fā)票;抽樣單位為每張發(fā)票第四步:確定樣本選取方法因?yàn)閼{單是連續(xù)編號(hào)的,審計(jì)人員決定采用隨機(jī)抽樣法選取樣本第五步:確定樣本量預(yù)期總體誤差率為1%;可容忍誤差率為4%;信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為5

18、%查表(95%的可信賴水平下控制測(cè)試樣本表),95%的可信賴程度下控制測(cè)試樣本量表(部分),192(3),156(1),查表:可容忍誤差率為4%,預(yù)期總體誤差率為1%,應(yīng)選取的樣本量為156項(xiàng),樣本中的預(yù)期誤差數(shù)為1;若在樣本中發(fā)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上的誤差,就說明抽樣結(jié)果不能支持審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度,(隨機(jī)取樣法選156張憑單審計(jì));第七步:評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果,第六步:選取樣本并進(jìn)行審計(jì),結(jié)論,A.若通過抽樣查出的誤差數(shù)為1,

19、且沒有發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況,由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)不超過預(yù)期誤差數(shù),審計(jì)人員得出:總體誤差率不超過4%的可信賴程度為95%,B.若通過抽樣查出的誤差數(shù)為3,且沒有發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況,由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)超過預(yù)期誤差數(shù)1,則要求增加樣本量,審計(jì)人員不能以95%的可信賴程度保證總體誤差率不超過4%.此時(shí),審計(jì)人員應(yīng)減少對(duì)這一內(nèi)部控制的可信賴程度,實(shí)施其他審計(jì)程序,如擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍,增加樣本量或不再進(jìn)行抽樣審計(jì),而進(jìn)

20、行詳細(xì)審計(jì)等.,2.停---走抽樣,從預(yù)期總體誤差為零開始,通過邊抽樣邊評(píng)價(jià)來完成抽樣審計(jì)工作.步驟有:(1)確定可容忍誤差和風(fēng)險(xiǎn)水平(2)確定初始樣本(3)進(jìn)行停--走抽樣決策,例子,1.CPA確定的可容忍誤差為5%,風(fēng)險(xiǎn)水平為5%;2.查表(停---走抽樣初始樣本量表,當(dāng)預(yù)期總體誤差為零)得知,樣本量為60;3.進(jìn)行停---走抽樣決策,停---走抽樣初始樣本量表(預(yù)期總體誤差為零),,60,停---走抽樣樣本量擴(kuò)展及總

21、體誤差評(píng)估表(部分),,4.8,6.3,7.8,結(jié)論,(1)如在60個(gè)項(xiàng)目中找出一個(gè)誤差,則總體誤差在5%風(fēng)險(xiǎn)水平下為8%(風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)除以樣本量,即4.8/60),比可容忍誤差5%大,CPA需要增加36個(gè)樣本,樣本擴(kuò)大到96個(gè)(風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/可容忍誤差,即4.8/5%),如果對(duì)增加的36個(gè)樣本審計(jì)后沒有發(fā)現(xiàn)誤差,則CPA可有95%的把握確信總體誤差不超過5%;,(2)如首次對(duì)60個(gè)樣本審計(jì)后發(fā)現(xiàn)了兩個(gè)誤差,則總體誤差率在10.5%(即6.3/

22、60),比可容忍誤差5%大很多,CPA應(yīng)決定增加66個(gè)樣本(即6.3/5%-60),如果對(duì)增加的66個(gè)樣本審計(jì)后沒有發(fā)現(xiàn)誤差,則CPA可有95%的把握確信總體誤差不超過5%;如果又發(fā)現(xiàn)了一個(gè)誤差,則總體誤差率為6.2%(7.8/126),這時(shí)CPA應(yīng)該決定是再擴(kuò)大樣本量至156個(gè)(即7.8/5%),還是將上述過程得出的結(jié)果作為選用固定樣本量抽樣的預(yù)期總體誤差而改變抽樣方法一般,樣本量不易擴(kuò)大到初始樣本量的3倍,3.發(fā)現(xiàn)抽樣,發(fā)現(xiàn)抽樣是

23、在既定的可信賴程度下，假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中，至少查出一個(gè)誤差的抽樣方法步驟：確定可容忍誤差率、可信賴程度以及總體量的大小；然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)抽樣表確定樣本量；抽取樣本，并對(duì)抽取的樣本進(jìn)行審查，當(dāng)發(fā)現(xiàn)一個(gè)誤差時(shí)，則停止，轉(zhuǎn)而進(jìn)行全面審查。如果沒有發(fā)現(xiàn)誤差，則可得出結(jié)論,實(shí)質(zhì)性程序中運(yùn)用的抽樣技術(shù)主要是變量抽樣。變量抽樣是通過對(duì)總體進(jìn)行定量估計(jì)，取得總體的數(shù)量特征，從而形成對(duì)總體的結(jié)論變量抽樣主要應(yīng)用于審查應(yīng)收賬款的余額、存

24、貨的數(shù)量和金額、工資費(fèi)用、交易活動(dòng)等方面變量抽樣主要有變量估計(jì)抽樣（單位平均估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣）和概率比例規(guī)模抽樣法（PPS）,第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序中的審計(jì)抽樣,一、單位平均估計(jì)抽樣,通過樣本檢查確定樣本的平均值,再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的方法.n′= Ur.S.N 2 ,n = n′,pa,,,1+ n′,,N,,其中:Ur----可信賴程度系數(shù);S-----估計(jì)的總

25、體標(biāo)準(zhǔn)離差;N-----總體項(xiàng)目個(gè)數(shù);Pa---計(jì)劃的抽樣誤差;n′---放回抽樣的樣本量;n----不放回抽樣的樣本量,步驟:,確定抽樣目標(biāo)定義審計(jì)對(duì)象總體選擇抽樣方法確定樣本量 確定樣本選取方法選取樣本，并進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果,假定某公司2003年12月31日期末應(yīng)收帳款有2000個(gè)客戶,審計(jì)人員擬通過抽樣函證來審查應(yīng)收帳款的帳面價(jià)值第一步:確定審計(jì)目的---期末應(yīng)收帳款的帳面價(jià)值;第二步:定義審計(jì)對(duì)象總體

26、---2000個(gè)明細(xì);第三步:選定抽樣方法----單位平均估計(jì)抽樣,第四步:確定樣本量計(jì)劃抽樣誤差為:±60000元,可信賴程度為95%,可信賴程度系數(shù)為1.96,估計(jì)總體的標(biāo)準(zhǔn)離差為150元確定樣本量n′= 1.96 ×150 ×2000 2 = 96 60000n= 96

27、1+,,,,,96/2000,=92,第五步:確定樣本選取方法----隨機(jī)選樣法,從應(yīng)收帳款明細(xì)帳中選取92個(gè)客戶第六步:選取樣本并審計(jì)函證結(jié)果表明:樣本平均值為4032.36元,樣本標(biāo)準(zhǔn)離差為136元,實(shí)際抽樣誤差為54292元,實(shí)際抽樣誤差小于計(jì)劃抽樣誤差,則審計(jì)人員估計(jì)的總體金額是8064720元(即4032.36 ×2000).審計(jì)人員可以這樣作出結(jié)論:有95%的把握保證2000個(gè)應(yīng)收帳款帳戶的真實(shí)總體金額落在8

28、064720 ±54292元之間,即在8010428-8119012元之間,第七步:評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果如被審計(jì)單位應(yīng)收帳款的帳面價(jià)值為8020000元,處于8010428-8119012元之間,則其應(yīng)收帳款金額并無重大誤差,審計(jì)人員應(yīng)將估計(jì)的總體金額8063720元與8020000元之間的差額視為審計(jì)差異,并在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí)予以考慮;如抽樣結(jié)果表明被審計(jì)單位應(yīng)收帳款的帳面價(jià)值沒有落入8010428-8119012元之間

29、,則審計(jì)人員應(yīng)要求被審計(jì)單位詳細(xì)檢查其應(yīng)收帳款,并加以調(diào)整,二、比率估計(jì)抽樣,是以樣本實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之間的比率關(guān)系來估計(jì)總體實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面價(jià)值，從而求出總體實(shí)際價(jià)值的估計(jì)金額的一種抽樣方法比率=∑樣本實(shí)際價(jià)值/ ∑樣本帳面價(jià)值估計(jì)的總體實(shí)際價(jià)值=總體帳面價(jià)值/比率,比率估計(jì)抽樣,三、差額估計(jì)抽樣,是以樣本實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差額來估計(jì)總體實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差額，然后再以

30、這個(gè)平均差額乘以總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)，從而求出總體的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值差額的一種抽樣方法.平均差額=樣本實(shí)際價(jià)值與帳面價(jià)值的差額/樣本量估計(jì)的總體差額=平均差額/總體項(xiàng)目個(gè)數(shù),差額估計(jì)抽樣,四、概率比例規(guī)模抽樣法（PPS）,PPS抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元進(jìn)行選樣的一種方法，有時(shí)也被稱為金額加權(quán)抽樣，貨幣單位抽樣，累計(jì)貨幣金額抽樣，以及綜合屬性變量抽樣等?？?/p>

31、體中的每個(gè)貨幣單位被選中的機(jī)會(huì)相同，所以總體中某一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率。但實(shí)際上注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是對(duì)總體中的貨幣單位實(shí)施檢查，而是對(duì)包含被選取貨幣單位的余額或交易實(shí)施檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的余額或交易被稱為邏輯單元。PPS抽樣有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)重點(diǎn)放在較大的余額或交易。,PPS抽樣,PPS抽樣中樣本的選?。俣ㄟx擇4個(gè)賬戶，隨機(jī)數(shù)為6586，1756，850，6499。關(guān)注零、負(fù)數(shù)和小金額）,PPS抽樣中總

32、體的推斷,利用屬性抽樣表來計(jì)算結(jié)果，但是用可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)代替可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)。必須把屬性結(jié)果轉(zhuǎn)換為金額的形式。PPS抽樣估計(jì)的是總體中錯(cuò)報(bào)的金額，而不是總體中存在錯(cuò)報(bào)的項(xiàng)目百分比。PPS抽樣是通過將每個(gè)總體項(xiàng)目定義為單位金額實(shí)現(xiàn)這一目的的。因此，估計(jì)含有錯(cuò)報(bào)的總體金額比率是估計(jì)錯(cuò)報(bào)總額的方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須為每個(gè)有錯(cuò)報(bào)的總體項(xiàng)目假設(shè)一個(gè)錯(cuò)報(bào)百分比，這一假設(shè)可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠利用屬性抽樣表來估計(jì)錯(cuò)報(bào)金額。計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)界限。,

33、未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)總體錯(cuò)報(bào)推斷,假設(shè)總體金額為1，200，000元，并對(duì)100個(gè)樣本項(xiàng)目進(jìn)行了函證，在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)?？傮w中可能存在的高估和低估的最大數(shù)額，也就是分別確定錯(cuò)報(bào)上限和錯(cuò)報(bào)下限。具體方法如下：假設(shè)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%，使用與控制測(cè)試相同的方法，根據(jù)樣本規(guī)模（100）和實(shí)際的錯(cuò)報(bào)數(shù)（0）的交點(diǎn)來確定錯(cuò)報(bào)的上限和下限。查表的偏差率上限是3%，既代表錯(cuò)報(bào)上限，也代表錯(cuò)報(bào)下限，3%代表抽樣誤差的估計(jì)值。假定高估、低估的比率均為10

34、0％（思考：若高估為100％，低估為20％） 錯(cuò)報(bào)上限=1，200，000×3%×100%=36，000元 錯(cuò)報(bào)下限=1，200，000×3%×100%=36，000元,發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)總體錯(cuò)報(bào)推斷,發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)總體錯(cuò)報(bào)推斷,如果發(fā)現(xiàn)了低估金額，則高估金額的界限應(yīng)當(dāng)?shù)陀谖窗l(fā)現(xiàn)低估金額時(shí)的界限，反之亦然。因此，需要為相抵性金額而對(duì)界限進(jìn)行必要的調(diào)整：第一，分別確定高估金額和低估金額的點(diǎn)估計(jì)值；第