第八章 審計(jì)抽樣

1、第八章　審計(jì)抽樣,,主要理解以下九個(gè)方面的問(wèn)題：1．抽樣風(fēng)險(xiǎn)2．總體與誤差3．隨機(jī)數(shù)表選樣方法、系統(tǒng)選樣方法4．審計(jì)抽樣流程5．控制測(cè)試統(tǒng)計(jì)抽樣樣本規(guī)模6．非統(tǒng)計(jì)抽樣示例7．傳統(tǒng)變量抽樣舉例8．總體錯(cuò)報(bào)界限的計(jì)算表9．PPS抽樣運(yùn)用,第一節(jié)　審計(jì)抽樣的基本概念,一、審計(jì)抽樣的定義1．審計(jì)抽樣產(chǎn)生的背景為了在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)工作，審計(jì)抽樣應(yīng)運(yùn)而生。,一、審計(jì)抽樣的定義,2. 采用審計(jì)抽樣的目的審計(jì)抽

2、樣旨在幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)施審計(jì)程序的范圍，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。3.審計(jì)抽樣的作用審計(jì)抽樣能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)所選取項(xiàng)目某一特征的審計(jì)證據(jù)，以形成或有助于形成有關(guān)總體的結(jié)論。,一、審計(jì)抽樣的定義,4.審計(jì)抽樣的定義審計(jì)抽樣(即抽樣)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理

3、基礎(chǔ)。,一、審計(jì)抽樣的定義,5.審計(jì)抽樣基本特征（1）對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；（3）審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。,一、審計(jì)抽樣的定義,6.審計(jì)抽樣的適用范圍（1）當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試；（2）在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)。,【例題1·多選題】審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)

4、具備以下(　　)特征。A．對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序B．審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的控制測(cè)試運(yùn)行的有效或驗(yàn)證某一認(rèn)定金額是否正確C．抽樣風(fēng)險(xiǎn)的最理想值是零D．所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì),【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)，只要采用審計(jì)抽樣就有抽樣風(fēng)險(xiǎn)。,抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)　　審計(jì)抽樣的基本模型：,（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)（由于采用抽樣而引起的風(fēng)險(xiǎn)）　　1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本

5、得出的結(jié)論，和對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。　　2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)是抽出的樣本不能完全代表總體的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向關(guān)系，即樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低（可這樣理解：當(dāng)抽取100%的樣本時(shí)，樣本就能完全代表總體，抽樣風(fēng)險(xiǎn)為0。這實(shí)際上不是抽樣了，而是全查，即不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)）。所以，只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)。　　控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)的方法就是擴(kuò)大樣本規(guī)模。,3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類型　?。?）

6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，主要面臨信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)?！　⌒刨囘^(guò)度風(fēng)險(xiǎn)：根據(jù)樣本推斷的控制有效性高于實(shí)際，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低于實(shí)際水平，從而影響審計(jì)效果（質(zhì)量）,信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：根據(jù)樣本推斷的控制有效性低于實(shí)際，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高于實(shí)際水平，從而影響審計(jì)效率。,（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，主要面臨誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)?！　≌`受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)效果（質(zhì)量）；　　

7、誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)效率?！　〕闃语L(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響,（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（不是由樣本量引起的風(fēng)險(xiǎn)）　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于任何與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)的原因而得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。,（二）可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因,1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)。例如，確認(rèn)應(yīng)收賬款的漏記（完整性認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)）卻把應(yīng)收賬款明細(xì)賬作為總體。2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)

8、會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時(shí)，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差。,（二）可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因,3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)觀察固定資產(chǎn)來(lái)證實(shí)其所有權(quán)。4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也

9、可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。,,非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，因而可以降低、消除或防范。　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能量化，但可通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過(guò)仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。,（四）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響,非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有一定的影響。,（四）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響,非抽樣

10、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有一定的影響。,,【例題2·單選題】以下關(guān)于抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)表述中，不正確的是（　?。?。A．抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模呈反方向變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)B．通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平C．抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)均不能量化D．抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),,【答案】C【解析】選項(xiàng)C不正確。注冊(cè)

11、會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣中可以量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，不能量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。,五、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣（按抽樣決策的依據(jù)劃分）　　1.統(tǒng)計(jì)抽樣的特征　　統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：　?。?）隨機(jī)選取樣本； 　?。?）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。,2.統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的選用　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益。　?。?）統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)：能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精

12、確地控制風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。統(tǒng)計(jì)抽樣還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。　?。?）統(tǒng)計(jì)抽樣的缺點(diǎn)：統(tǒng)計(jì)抽樣可能發(fā)生額外的成本?！　。?）非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并將其降至可接受水平，但不能精確地測(cè)定出抽樣風(fēng)險(xiǎn)。,六、統(tǒng)計(jì)抽樣方法,第二節(jié)　審計(jì)抽樣的基本原理,審計(jì)抽樣的三階段：樣本設(shè)

13、計(jì)→選取樣本→評(píng)價(jià)樣本結(jié)果,一、樣本設(shè)計(jì)階段,（一）確定測(cè)試目標(biāo)　?。ǘ┒x總體與抽樣單元　　1.總體　　總體可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項(xiàng)目。　　2.定義抽樣單元　　在定義抽樣單元時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)使其與審計(jì)測(cè)試目標(biāo)保持一致。在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料，而在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至每個(gè)貨幣單元。

14、,3.分層　　如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層?！　》謱涌梢越档兔恳粚又许?xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。　?。ㄈ┒x誤差構(gòu)成條件　　在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況；　　在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要確定什么構(gòu)成錯(cuò)報(bào)?！　　　。ㄋ模┐_定審計(jì)程序　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須確定能夠最好地實(shí)現(xiàn)測(cè)試目標(biāo)的審計(jì)程序組合。　

15、　通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)和披露的審計(jì)證據(jù)時(shí)不采用抽樣方法。因而審計(jì)測(cè)試目標(biāo)通常與獲取關(guān)于某類交易或賬戶余額的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)有關(guān)。,二、選取樣本階段,確定樣本規(guī)?！x取樣本→對(duì)樣本實(shí)施程序　?。ㄒ唬┐_定樣本規(guī)?！　〕闃拥奶攸c(diǎn)就是較小的樣本規(guī)模能夠代表大多數(shù)總體。 　　使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化，并利用根據(jù)統(tǒng)計(jì)公式開(kāi)發(fā)的專門的計(jì)算機(jī)程序或?qū)ｉT的樣本量表來(lái)確定樣本規(guī)模。　　在

16、非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以只對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行定性的估計(jì)，并運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。,影響樣本規(guī)模的因素主要包括：　　1.可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)　　可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反向變動(dòng)關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模通常越大。　　2.可容忍誤差　?。?）在控制測(cè)試中，它指注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠接受的最大偏差數(shù)量。如果偏差超過(guò)這一數(shù)量則減少或取消對(duì)控制程序的信賴?！　。?）在細(xì)節(jié)測(cè)試中，它指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的認(rèn)定層次的

17、重要性水平。可容忍誤差越小，為實(shí)現(xiàn)同樣的保證程度所需的樣本規(guī)模越大。,影響樣本規(guī)模的因素主要包括：　　　3.預(yù)計(jì)總體誤差　　在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計(jì)總體誤差增加時(shí)，所需的樣本規(guī)模更大。　　4.總體變異性　　總體變異性是指總體的某一特征（如金額）在各項(xiàng)目之間的差異程度?！　≡诳刂茰y(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性?！　≡诩?xì)節(jié)測(cè)試中，總體項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)分層，降

18、低每一組中變異性的影響，從而減小樣本規(guī)模。　　5.總體規(guī)?！　〕强傮w非常小，一般而言總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響幾乎為零。,影響樣本規(guī)模的因素,,（二）選取樣本　　1.使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣（參考教材實(shí)例）,系統(tǒng)選樣，也稱等距選樣，是指首先計(jì)算選樣間隔，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種選樣方法。系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無(wú)限總體。但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。

19、　　假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬從編號(hào)為001～100發(fā)票中抽取10張進(jìn)行控制測(cè)試，若選取的第一張發(fā)票（起點(diǎn)i）為007號(hào)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選的10張發(fā)票號(hào)碼為：007、017、027、037、047、057、067、077、087、097。這就是系統(tǒng)選樣，每個(gè)樣本間的相隔都為10，所以，系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，,（1）計(jì)算抽樣區(qū)間　　選樣間距（j）＝總體容量÷樣本規(guī)模＝100÷10＝10　　（2）確定隨機(jī)起點(diǎn)（i）　?。?）

20、等距抽取樣本　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的第1張發(fā)票為007： 007+（1-1）×10　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的第2張發(fā)票為017： 007+（2-1）×10　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的第3張發(fā)票為027： 007+（3-1）×10　　……　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的第n張發(fā)票為007+（n-1）&#

21、215;10　　即注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的第n個(gè)樣本的編號(hào)為： i+（n-1）j,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選取多個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，上例中若用007（i1）和013（i2）作為起點(diǎn)，選取的樣本為：　　007　027　047　067　087　　013　033　053　073　093　　則以每個(gè)起點(diǎn)所選取的樣本間距為：,,3.隨意選樣 　　隨意選樣是指不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個(gè)人偏好，以隨意的方式

22、選取樣本。隨意選樣的缺點(diǎn)在于很難完全無(wú)偏見(jiàn)地選取樣本項(xiàng)目。,,三種基本方法均可選出代表性樣本。但隨機(jī)數(shù)選樣和系統(tǒng)選樣屬于隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，即對(duì)總體的所有項(xiàng)目按隨機(jī)規(guī)則選取樣本，因而可以在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，當(dāng)然也可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。而隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，因而不能在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。,,（三）對(duì)樣本實(shí)施程序　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審

23、計(jì)程序。對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序旨在發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差。,三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果　　審計(jì)抽樣的基本步驟：,分析樣本誤差－→推斷總體誤差－→形成審計(jì)結(jié)論,（一）分析樣本誤差　　無(wú)論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，都應(yīng)當(dāng)對(duì)樣本結(jié)果（誤差――控制測(cè)試中的控制偏差和細(xì)節(jié)測(cè)試中的金額錯(cuò)報(bào)）進(jìn)行定性評(píng)估和定量評(píng)估。　?。ǘ┩茢嗫傮w誤差　　在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，由于樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需推斷總體誤差率?！　‘?dāng)實(shí)施

24、細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)其他方面的影響。,,（三）形成審計(jì)結(jié)論（考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)）　　偏差率范圍=總體偏差率±抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度（偏差率的修正值）　　　　偏差率上限估計(jì)值=總體偏差率＋抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度,1.控制測(cè)試,1.控制測(cè)試,,（2）細(xì)節(jié)測(cè)試　　在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用計(jì)算機(jī)程序或數(shù)學(xué)公式計(jì)算出總體錯(cuò)報(bào)上限，并將計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限與可容忍錯(cuò)報(bào)

25、比較。計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限等于推斷的總體錯(cuò)報(bào)（調(diào)整后）與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度之和。,第三節(jié)　審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用,在控制測(cè)試中使用審計(jì)抽樣可以分為樣本設(shè)計(jì)、選取樣本和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果三個(gè)階段?！　?.確定樣本規(guī)模（重點(diǎn)掌握）　　2.選取樣本（重點(diǎn)掌握）　　3.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序　　4.分析樣本　　5.推斷總體誤差（重點(diǎn)掌握）,一、樣本設(shè)計(jì)階段　?。ㄒ唬┐_定測(cè)試目標(biāo)　?。ǘ┒x總體和抽樣單元　　在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考

26、慮總體的同質(zhì)性。同質(zhì)性是指總體中的所有項(xiàng)目應(yīng)該具有同樣的特征。例如，如果被審計(jì)單位的出口和內(nèi)銷業(yè)務(wù)的處理方式不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別評(píng)價(jià)兩種不同的控制情況，因而出現(xiàn)兩個(gè)獨(dú)立的總體。　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師定義的抽樣單元應(yīng)與審計(jì)測(cè)試目標(biāo)相適應(yīng)。在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被測(cè)試的控制定義抽樣單元。抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個(gè)記錄或其中一行。,（三）定義偏差　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須事先準(zhǔn)確定義構(gòu)成誤差的條件，否則執(zhí)行審計(jì)程

27、序時(shí)就沒(méi)有識(shí)別誤差的標(biāo)準(zhǔn)。在定義誤差構(gòu)成條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮審計(jì)程序的目標(biāo)。（四）定義測(cè)試期間　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在期中實(shí)施控制測(cè)試。由于期中測(cè)試獲取的證據(jù)只與控制在期中的運(yùn)行有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。,二、選取樣本階段　　（一）確定樣本規(guī)?！　≡诳刂茰y(cè)試中影響樣本規(guī)模的因素如下：　　1.可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)注抽樣風(fēng)險(xiǎn)中的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)?？山邮艿男刨囘^(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)

28、模反向變動(dòng)?！　?.可容忍偏差率，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不改變其計(jì)劃評(píng)估的控制有效性，從而不改變其計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的前提下，愿意接受的對(duì)于設(shè)定控制的最大偏差率?？扇萑唐盥逝c樣本規(guī)模反向變動(dòng)。,3.預(yù)計(jì)總體偏差率。在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常根據(jù)對(duì)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況的了解，或根據(jù)從總體中抽取少量項(xiàng)目進(jìn)行檢查的結(jié)果，對(duì)擬測(cè)試總體的預(yù)計(jì)誤差率進(jìn)行評(píng)估。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)上年測(cè)試結(jié)果和控制環(huán)境等因素對(duì)預(yù)計(jì)總體偏差率進(jìn)行估計(jì)。

29、　4.總體規(guī)模。大規(guī)?？傮w中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響可以忽略。,（二）選取樣本　　在控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣和系統(tǒng)選樣中選擇一種方法。（三）實(shí)施審計(jì)程序　　在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序時(shí)可能出現(xiàn)以下幾種情況?！　?.無(wú)效單據(jù)?！　∪绻?cè)會(huì)計(jì)師能夠合理確信該收據(jù)的無(wú)效是正常的且不構(gòu)成對(duì)設(shè)定控制的偏差，就要用另外的收據(jù)替代。而且，如果使用了隨機(jī)選樣，注冊(cè)會(huì)

30、計(jì)師要用一個(gè)替代的隨機(jī)數(shù)與新的收據(jù)樣本對(duì)應(yīng)。,2.未使用或不適用的單據(jù)。　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未使用或不適用單據(jù)的考慮與無(wú)效單據(jù)類似。3.對(duì)總體的估計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師高估了總體規(guī)模和編號(hào)范圍，選取的樣本中超出實(shí)際編號(hào)的所有數(shù)字都被視為未使用單據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要用額外的隨機(jī)數(shù)代替這些數(shù)字，以確定對(duì)應(yīng)的適當(dāng)單據(jù)。,4.在結(jié)束之前停止測(cè)試?！　∮袝r(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在對(duì)樣本的第一部分進(jìn)行測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)大量偏差。其結(jié)果是，注冊(cè)

31、會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為，即使在剩余樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)更多的偏差，樣本的結(jié)果也不支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要重估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并考慮是否有必要繼續(xù)進(jìn)行測(cè)試。5.無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查?！　∪绻?cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序或適當(dāng)?shù)奶娲绦?，就要考慮在評(píng)價(jià)樣本時(shí)將該樣本項(xiàng)目視為控制偏差。,三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段,（一）計(jì)算總體偏差率　　將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計(jì)算出樣本偏差率。樣本偏差率

32、就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)（二）分析偏差的性質(zhì)和原因　　除了評(píng)價(jià)偏差發(fā)生的頻率之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)偏差進(jìn)行定性分析，即分析偏差的性質(zhì)和原因。,（三）得出總體結(jié)論　　偏差率上限＝估計(jì)的總體偏差率＋抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度　　1.公式法,假定上例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)56個(gè)項(xiàng)目實(shí)施了既定的審計(jì)程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差，則在既定的可接受信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)下，表10-9 控制測(cè)試中常用的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)表,根據(jù)樣本結(jié)果計(jì)算總體最大偏差率如下：,2.查表法

33、,評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果（重點(diǎn)掌握）　　假定上例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)56個(gè)項(xiàng)目實(shí)施了既定的審計(jì)程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的總體最大偏差率為4.1%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可得出如下結(jié)論：　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為總體實(shí)際偏差率超過(guò)4.1%的風(fēng)險(xiǎn)為10%；　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師有90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過(guò)4.1%?！　。?）由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏差率為7%，因此可以得出結(jié)論，總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受?！?/p>

34、?。?）樣本結(jié)果證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平是適當(dāng)?shù)?四、在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣　　在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也必須考慮可接受抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率、預(yù)計(jì)總體偏差率以及總體規(guī)模等，但可以不對(duì)其量化，而只進(jìn)行定性的估計(jì)。　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù) “人工控制最低樣本規(guī)模表”確定所需的樣本規(guī)模。,在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣將樣本的偏差率作為總體偏差率的最佳估計(jì)。但在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法直接計(jì)量。注

35、冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將樣本偏差率（即估計(jì)的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。,假設(shè)被審計(jì)單位20×8年發(fā)生了500筆采購(gòu)交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師初步評(píng)估該控制運(yùn)行有效，那么所需的樣本數(shù)量至少是25。如果25個(gè)樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)偏差，那么控制測(cè)試的樣本結(jié)果支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平。如果25個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)了1個(gè)偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種處理辦法：其一，認(rèn)為控制沒(méi)有有效運(yùn)行，控制測(cè)試樣本結(jié)果不支持計(jì)劃的控制

36、運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，因而修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，增加對(duì)相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序；其二，再測(cè)試25個(gè)樣本，如果其中沒(méi)有再發(fā)現(xiàn)偏差，也可以得出樣本結(jié)果支持控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)果，反之則證明控制無(wú)效。,第四節(jié)　審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用,一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法（一）樣本設(shè)計(jì)階段　　1.明確測(cè)試目標(biāo)　　2.定義總體　　（1）考慮總體的適當(dāng)性和完整性。　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確信抽樣總體適合于特定的

37、審計(jì)目標(biāo)。,（2）識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目（潛在錯(cuò)報(bào)超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)應(yīng)該單獨(dú)測(cè)試的項(xiàng)目）和極不重要的項(xiàng)目?！　、賳蝹€(gè)重大項(xiàng)目包括那些潛在錯(cuò)報(bào)可能超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)的所有單個(gè)項(xiàng)目，以及異常的余額或交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行單獨(dú)測(cè)試的所有項(xiàng)目都不構(gòu)成抽樣總體。增加單獨(dú)測(cè)試的賬戶可以減少樣本規(guī)模。　?、谌绻饕P(guān)注高估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)發(fā)現(xiàn)總體中有些項(xiàng)目加總起來(lái)是不重要的，或者被認(rèn)為代表較低的固有風(fēng)險(xiǎn)?？梢詮某闃佑?jì)劃中剔除這些項(xiàng)目，以集中精力于與審計(jì)相關(guān)度更高的

38、項(xiàng)目。必要時(shí)可以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)很低的項(xiàng)目實(shí)施分析程序。,3.定義抽樣單元　　抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一個(gè)記錄（如銷售發(fā)票中的單個(gè)項(xiàng)目），甚至是每個(gè)貨幣單元?！　∽?cè)會(huì)計(jì)師定義抽樣單元時(shí)也應(yīng)考慮實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序或替代程序的難易程度。4.界定錯(cuò)報(bào)　　在審計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)界定錯(cuò)報(bào)。如果錯(cuò)報(bào)定義為賬面金額與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審定金額之間的差異，不符合相關(guān)特征的差異就不是錯(cuò)報(bào)。,（二）選取樣本階段　　1.確

39、定樣本規(guī)?！　。?）影響樣本規(guī)模的因素　　①總體的變異性。　　統(tǒng)計(jì)抽樣中衡量這種變異或分散程度的指標(biāo)是標(biāo)準(zhǔn)差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，不需量化期望的總體標(biāo)準(zhǔn)差，但要用“大”或“小”等定性指標(biāo)來(lái)估計(jì)總體的變異性?？傮w項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。,②可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)?！　〖?xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為兩類：誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)注誤受風(fēng)險(xiǎn)。　　當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師

40、將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，就可以在實(shí)質(zhì)性程序中接受較高的誤受風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，實(shí)質(zhì)性程序所需的樣本規(guī)模降低?！　≡诩?xì)節(jié)測(cè)試中，誤拒風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效率有關(guān)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受一個(gè)較高的誤拒風(fēng)險(xiǎn)，所需的樣本規(guī)模降低。,③可容忍錯(cuò)報(bào)。　　某賬戶的可容忍錯(cuò)報(bào)實(shí)際上就是計(jì)劃的該賬戶的重要性水平。④預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)?！☆A(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的規(guī)模或頻率降低，所需的樣本規(guī)模也降低?！　∽?cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)判斷確定預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)額時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮被

41、審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況，以前年度對(duì)賬戶余額或交易類型進(jìn)行測(cè)試的結(jié)果，初始樣本的結(jié)果，相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果，以及相關(guān)控制測(cè)試的結(jié)果等因素。⑤總體規(guī)模。總體中的項(xiàng)目數(shù)量在細(xì)節(jié)測(cè)試中對(duì)樣本規(guī)模的影響很小。因此，按總體的固定百分比確定樣本規(guī)模通常缺乏效率。,（2）利用模型確定樣本規(guī)模。,保證系數(shù)表,,例24（多選）.在細(xì)節(jié)測(cè)試中，下列項(xiàng)目與樣本量呈反向變動(dòng)關(guān)系的有（?。?。 A.可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn) B.可容忍錯(cuò)報(bào) C.預(yù)計(jì)總體偏差率

42、D.總體變異性,,【正確答案】：AB【答案解析】：可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)在細(xì)節(jié)測(cè)試中主要指的就是可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)，與樣本規(guī)模成反向變動(dòng)；可容忍誤差在細(xì)節(jié)測(cè)試中就是可容忍錯(cuò)報(bào)，與樣本規(guī)模成反向變動(dòng)；預(yù)計(jì)總體誤差在控制測(cè)試中就是預(yù)計(jì)總體偏差率，與樣本規(guī)模成同向變動(dòng)；總體變異性是總體的某一特征在各項(xiàng)目之間的差異程度，與樣本規(guī)模成同向變動(dòng)。,2.選取樣本并對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序　　在非統(tǒng)計(jì)抽樣方法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、

43、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣。　　在選取樣本之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目。然后，從剩余項(xiàng)目中選取樣本，或者對(duì)剩余項(xiàng)目分層，并將樣本規(guī)模相應(yīng)分配給各層。,分層使具有相同特征的個(gè)體樣本被包含在一個(gè)層中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)總體分層進(jìn)行評(píng)估。為了進(jìn)行評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)按照金額升序或降序的方式對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行排序，將總體分為金額大約相等的兩個(gè)部分。如果各部分中存在明顯不成比例的項(xiàng)目數(shù)，那么應(yīng)對(duì)其進(jìn)行分層?！　　　±?，審計(jì)抽樣的總體

44、為22 000 000元，含1500個(gè)項(xiàng)目，被分為11 200 000元和10 800 000元兩個(gè)大約金額相等的部分。如果兩部分分別有300和1200個(gè)項(xiàng)目，則須對(duì)其進(jìn)行分層。如果一個(gè)含有項(xiàng)目數(shù)為570，而另一個(gè)為630，那么不必要分層。,,分層判斷步驟：1.排序 2.按金額等分項(xiàng)目3.確定分層項(xiàng)目數(shù) 4.判斷分層合理性,,（三）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段　　1.考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因　　除了評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的頻率和金額之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)

45、錯(cuò)報(bào)進(jìn)行定性分析，分析錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因，判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的影響。,2.推斷總體錯(cuò)報(bào),1.比率法（在錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元金額相關(guān)時(shí)最為適用）,2.差異法（錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元相關(guān)時(shí)最為適用）,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)將進(jìn)行抽樣的項(xiàng)目分為幾組，則要在每組分別推斷錯(cuò)報(bào)，然后將各組推斷的金額加總，計(jì)算估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要將在進(jìn)行百分之百檢查的個(gè)別重大項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)與推斷的錯(cuò)報(bào)金額匯總。,,3.考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并得出總體結(jié)論　　

46、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將推斷的總體錯(cuò)報(bào)額與百分之百檢查的項(xiàng)目中所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)加總，并要求被審計(jì)單位調(diào)整已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。依據(jù)被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)對(duì)推斷的總體錯(cuò)報(bào)額進(jìn)行調(diào)整后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要將其與該類交易或賬戶余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較，并適當(dāng)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，以評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。,,例25（多選）.在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)，為此考慮的因素有（?。?。 A.控制測(cè)試的結(jié)果 B.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平 C.針對(duì)

47、同一審計(jì)目標(biāo)的其他實(shí)質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險(xiǎn)，包括分析程序 D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,,【正確答案】：BCD,,（五）非統(tǒng)計(jì)抽樣示例見(jiàn)教材,二、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣,統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的流程和步驟完全一樣，只是在確定樣本規(guī)模、選取樣本和推斷總體的具體方法上有所差別。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法主要包括傳統(tǒng)變量抽樣和概率比例規(guī)模抽樣法（以下簡(jiǎn)稱PPS抽樣）。兩種統(tǒng)計(jì)抽樣方法的區(qū)別主要體現(xiàn)在確定樣本規(guī)模和推

48、斷總體兩個(gè)方面。,,（一）傳統(tǒng)變量抽樣　　傳統(tǒng)變量抽樣又可以分為三種具體的方法：均值估計(jì)抽樣差額估計(jì)抽樣比率估計(jì)抽樣。,（一）傳統(tǒng)變量抽樣1.均值估計(jì)抽樣?！　颖酒骄担綐颖緦?shí)際金額/樣本規(guī)?！　】傮w金額估計(jì)值＝樣本平均值×總體規(guī)模2.差額估計(jì)抽樣　　平均錯(cuò)報(bào)＝（樣本實(shí)際金額－賬面金額的差額）/樣本規(guī)?！　⊥茢嗟目傮w錯(cuò)報(bào)＝平均錯(cuò)報(bào)×總體規(guī)模3.比率估計(jì)抽樣　　比率＝樣本審定金額/樣本賬面金額

49、　　估計(jì)的總體實(shí)際金額＝總體賬面金額×比率　推斷的總體錯(cuò)報(bào)＝估計(jì)的總體實(shí)際金額－總體賬面金額,①如果未對(duì)總體進(jìn)行分層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不使用均值估計(jì)抽樣，因?yàn)榇藭r(shí)所需的樣本規(guī)?？赡芴?，以至于對(duì)一般的審計(jì)而言不符合成本效益原則。②比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣都要求樣本項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)。如果樣本項(xiàng)目的審定金額和賬面金額之間沒(méi)有差異，這兩種方法使用的公式所隱含的機(jī)理就會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的結(jié)論。③如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定使用統(tǒng)計(jì)抽樣，且預(yù)計(jì)只發(fā)現(xiàn)

50、少量差異，就不應(yīng)使用比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計(jì)抽樣或PPS抽樣。,,4.統(tǒng)計(jì)抽樣舉例見(jiàn)教材,（二）概率比例規(guī)模抽樣（Probability-proportional-to-size sampling，簡(jiǎn)稱PPS抽樣）　　1.PPS 抽樣的概念　　PPS抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。PPS抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，有時(shí)也被稱為金額加權(quán)抽樣，貨幣

51、單元抽樣，累計(jì)貨幣金額抽樣，以及綜合屬性變量抽樣等。,2.PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)　?。?）PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。由于PPS抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以很方便地計(jì)算樣本規(guī)模，手工或使用量表評(píng)價(jià)樣本結(jié)果?！　。?）PPS抽樣可以發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯(cuò)報(bào)，原因在于它通過(guò)將少量的大額實(shí)物單元拆成數(shù)量眾多、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項(xiàng)目更大的機(jī)會(huì)被選入樣本?！　。?）PPS抽樣的樣本規(guī)模不需考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異

52、性。PPS抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時(shí)不需要直接考慮貨幣金額的標(biāo)準(zhǔn)差。,2.PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)　 （4）PPS抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動(dòng)分層。在PPS抽樣中，如果項(xiàng)目金額超過(guò)選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目?！　。?）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小?！　。?）PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開(kāi)始選取樣本。

53、,PPS抽樣的缺點(diǎn)：　?。?）PPS抽樣要求總體每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超出其賬面金額?！　。?）在PPS抽樣中，被低估的實(shí)物單元被選取的概率更低。PPS抽樣不適用于測(cè)試低估?！　。?）對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮?！　。?）當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加。在這些情況下，PPS抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模?！　。?）當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，PPS抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)

54、可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額?！　。?）在PPS抽樣中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額。,3.確定樣本規(guī)?！　。?）公式法,PPS抽樣風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)表（適用于高估）,預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的擴(kuò)張系數(shù)表,,3.確定樣本規(guī)模（2）查表法 4.選取樣本　　PPS樣本可以通過(guò)運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件、隨機(jī)數(shù)表等隨機(jī)數(shù)法或系統(tǒng)選樣法來(lái)獲取。,5.推斷總體　?。?）推斷總體錯(cuò)報(bào),（2）總體錯(cuò)報(bào)上限　　總體錯(cuò)報(bào)上

55、限=基本界限＋第1個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限＋第2個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的上限　?、偃绻麡颖局袥](méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)上限（當(dāng)沒(méi)有錯(cuò)報(bào)時(shí)稱為“基本界限”）：,基本界限=,其中：BV――賬面金額合計(jì),――錯(cuò)報(bào)最大發(fā)生率　MFx ： 最大錯(cuò)報(bào)數(shù)量　 n ： 樣本規(guī)模,②如果樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)1個(gè)錯(cuò)報(bào)　　此時(shí)總體錯(cuò)報(bào)上限的點(diǎn)估計(jì)值等于基本界限與樣本中發(fā)現(xiàn)1個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限之和，即,t ――錯(cuò)報(bào)比例,,總體錯(cuò)報(bào)上限 =　基