7審計(jì)方法

1、第7章 審計(jì)方法,本章主要內(nèi)容審計(jì)方法概述審計(jì)的一般方法與技術(shù)方法統(tǒng)計(jì)抽樣在審計(jì)中的應(yīng)用,教學(xué)目的和要求,通過本章的學(xué)習(xí)，掌握并能熟練運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)方法，掌握審計(jì)抽樣中樣本的設(shè)計(jì)與選?。皇煜徲?jì)抽樣在控制測試和實(shí)質(zhì)性測試中運(yùn)用；了解審計(jì)方法的發(fā)展和種類。,教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn),教學(xué)重點(diǎn)是審計(jì)技術(shù)方法的具體運(yùn)用，審計(jì)抽樣；難點(diǎn)是統(tǒng)計(jì)抽樣在審計(jì)中的運(yùn)用。,第一節(jié) 審計(jì)方法概述,一、審計(jì)方法的含義二、審計(jì)方法體系（廣義）（一）指

2、導(dǎo)思想方法（二）審查取證的方法1.審查書面資料的方法2.證實(shí)客觀事物的方法3.分析經(jīng)濟(jì)問題的方法三、審計(jì)方法的選用,第二節(jié) 審計(jì)的一般方法,一、審查取證入手法（審計(jì)取證模式）1、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)（accounting number-based audit approach) 是將會計(jì)憑證、賬簿作為取證工作的切入點(diǎn)，將審計(jì)工作重心直接放在會計(jì)憑證、賬簿上,最終審計(jì)結(jié)論也以評價會計(jì)賬目為結(jié)論。 2、制度（系統(tǒng)）基

3、礎(chǔ)審計(jì)(system-based audit approach) 從評審內(nèi)部控制制度為切入點(diǎn)，根據(jù)內(nèi)部控制評價的結(jié)論確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、重點(diǎn)、方法與數(shù)量 。 3、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)(risk-oriented audit approach) 對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)分析和評價，以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略、審計(jì)計(jì)劃，并決定審計(jì)實(shí)施。,二、審查書面資料的順序方法（順序檢查法）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生-原始憑證、記賬憑證- 帳簿（明細(xì)帳

4、-總帳） -會計(jì)報(bào)表順查法逆查法,順查法、逆差法程序圖,審閱分析原始憑證,審閱分析記帳憑證,審閱明細(xì)賬、日記賬,審閱分析總分類帳,審閱分析會計(jì)報(bào)表,三、審查書面資料的數(shù)量方法（范圍檢查法）,（一）詳查法（二）抽查法 根本要求：樣本特征能代表總體特征 關(guān)鍵在于：抽樣規(guī)模（抽多少） 選樣方法（如何抽） 1.任意抽樣法

5、 2.判斷抽樣法 3.統(tǒng)計(jì)抽樣法,第三節(jié) 常用的審計(jì)技術(shù)方法,一、審查書面資料的技術(shù)（一）審閱法對報(bào)表的審閱對帳簿的審閱對憑證的審閱 ——對原始憑證的審閱 外表格式 內(nèi)容實(shí)質(zhì)其他資料的審閱,（二）核對法證證核對、證賬核對、賬賬核對、賬表核對、表與表的勾稽 賬實(shí)核對 （三）復(fù)算法以上三種方法統(tǒng)稱對書面資料的“檢查”（四）查詢法面詢函證（重點(diǎn)應(yīng)收賬款）,函證（針

6、對往來款項(xiàng)，如銀行存款、應(yīng)收帳款P319、應(yīng)付帳款、應(yīng)收票據(jù)）函證目的：真實(shí)性、正確性函證方式：肯定式、否定式函證運(yùn)用一般程序和要求： 函證對象選擇 函證方式選擇 函件設(shè)計(jì) 函證過程控制 未回函分析 函證結(jié)果差異分析,二、證實(shí)客觀事物的方法,（一）盤點(diǎn)盤點(diǎn)的對象與證據(jù)盤點(diǎn)的方式庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)P448 表17-2（二）調(diào)節(jié)只要現(xiàn)存數(shù)據(jù)與需要證實(shí)的數(shù)據(jù)不一致，即可運(yùn)用調(diào)節(jié)法1

7、.銀行存款余額調(diào)節(jié)P2922.盤存日與結(jié)帳日不一致的調(diào)節(jié)盤存日數(shù)量+結(jié)帳日至盤存日發(fā)出數(shù)量-結(jié)帳日至盤存日收入數(shù)量=結(jié)帳日應(yīng)存數(shù)量結(jié)帳日應(yīng)存數(shù)量——結(jié)帳日賬存數(shù)量（比較）,3.錯賬調(diào)節(jié)（調(diào)節(jié)思路）A.調(diào)節(jié)收益、費(fèi)用（利潤總額調(diào)節(jié)）B.調(diào)節(jié)所得稅（凈利潤調(diào)節(jié)）C.調(diào)節(jié)提取盈余公積（留存收益）調(diào)節(jié),（三）觀察（四）鑒定三、分析性程序 對被審計(jì)單位的重要比率或趨勢進(jìn)行分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)

8、額和相關(guān)信息的差異。 比較分析法、比率分析法、平衡分析法、趨勢分析法、賬戶分析法、賬齡分析法等,審計(jì)方法、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系,例1：審計(jì)人員對某單位出納經(jīng)管的現(xiàn)金業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時，發(fā)現(xiàn)有三張未經(jīng)批準(zhǔn)私自借出的現(xiàn)金白條，金額合計(jì)為2000元，經(jīng)查點(diǎn)，證明三張白條所列示的現(xiàn)金確實(shí)不在庫，審計(jì)人員由此認(rèn)定出納挪用了現(xiàn)金2000元，經(jīng)詢問，出納也承認(rèn)了這一事實(shí)。例2：為審核2004年某企業(yè)的年度決算，審計(jì)人員于2005年元月20

9、日對甲材料庫存進(jìn)行盤點(diǎn)，結(jié)果為8 500公斤。從2005年1月1日到20日共收入3 000公斤、發(fā)出3 500公斤。2004年12月31日甲材料的賬面余額為10 000公斤，余額為100 000元。,例1,審計(jì)程序——審計(jì)證據(jù) ——證據(jù)的類型1.審閱法 三張現(xiàn)金白條 書面證據(jù)(內(nèi)部證據(jù))2.盤點(diǎn)法 庫存現(xiàn)金 實(shí)物證據(jù)3.詢問法 出納證詞 口頭證據(jù),例2,審閱-04

10、.12.31的賬存數(shù)，05.01.01-20收發(fā)數(shù)盤點(diǎn)-05.01.20日實(shí)存數(shù)調(diào)節(jié)-04.12.31日實(shí)存數(shù)核對-04.12.31日賬實(shí)不符（8500+3500-3000=9000， 盤虧 1000,計(jì)10000元）,第四節(jié) 審計(jì)抽樣,注審2008教材P255選取測試項(xiàng)目的方法選取全部項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)選取全部項(xiàng)目的情形：總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成；存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；符合成本效益原則。選取

11、特定項(xiàng)目特定項(xiàng)目包括：大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；超過某一金額的全部項(xiàng)目；被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；被用于測試控制活動的項(xiàng)目。審計(jì)抽樣,一、審計(jì)抽樣概述,(一)審計(jì)抽樣的定義與演變1.CP：審計(jì)抽樣法是指審計(jì)人員先對特定審計(jì)對象總體抽取部分樣本進(jìn)行審查，然后以其審查結(jié)果來推斷該總體的正確性的方法。CPA的定義：是指注冊會計(jì)師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，在機(jī)會均等的原則下抽取有關(guān)證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的

12、總體的結(jié)論。注審2008教材P2562.演變?nèi)我獬闃臃ǎㄈ我庑裕袛喑闃臃ǎㄖ饔^性）——統(tǒng)計(jì)抽樣法（現(xiàn)代形式）,3.適用范圍：風(fēng)險評估程序通常不涉及審計(jì)抽樣；控制測試涉及審計(jì)抽樣，但對于未留下控制運(yùn)行軌跡不涉及，通常實(shí)施詢問、觀察等程序；實(shí)質(zhì)性程序中對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試可以采用審計(jì)抽樣，但在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時，不宜使用審計(jì)抽樣。4.種類：決策依據(jù)不同分為統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣按了解總體特征不同又分為

13、屬性抽樣和變量抽樣5.統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣 注審2008教材P259（1） 既以運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣，也可以運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣，而且可以把兩者結(jié)合起來使用。（2）無論采用那種抽樣技術(shù)，都離不開職業(yè)判斷。（3）而且這兩種抽樣技術(shù)，只要運(yùn)用得當(dāng)，都能夠獲得充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。（4）都存在抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險。（5）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣最根本的區(qū)別就是統(tǒng)計(jì)抽樣可以用概率發(fā)生額來量化抽樣風(fēng)險。,（二）統(tǒng)計(jì)抽樣的基本特征1、隨機(jī)選擇樣本；2、運(yùn)

14、用概率論評價樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險。不同時具備上述兩個特征的為非統(tǒng)計(jì)抽樣。（三）理論依據(jù)充分的數(shù)學(xué)依據(jù)健全的內(nèi)部控制依據(jù)合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)（四）意義（優(yōu)點(diǎn)）量化抽樣規(guī)模可界定抽樣誤差、控制抽樣風(fēng)險總體中個項(xiàng)目抽樣機(jī)會均等審計(jì)工作規(guī)范化,二、抽樣審計(jì)中的風(fēng)險因素,注審2008教材P257抽樣風(fēng)險：樣本結(jié)果與總體特征偏差的可能性（主要與樣本量相關(guān)）： 控制測試中的抽樣風(fēng)險 —— 影響

15、 信賴過度風(fēng)險 效果 信賴不足風(fēng)險 效率 細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險—— 影響 誤受風(fēng)險 效果 誤拒風(fēng)險 效

16、率非抽樣風(fēng)險：是審計(jì)人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。,抽 樣 風(fēng) 險,,,,對信賴不足風(fēng)險和誤拒風(fēng)險通常使用增大樣本規(guī)模的方法來控制和降低風(fēng)險。對信賴過度風(fēng)險和誤受風(fēng)險通常是改進(jìn)抽樣方法。,三、統(tǒng)計(jì)抽樣的步驟（一） 樣本設(shè)計(jì)1、確定測試目標(biāo)2、定義總體與抽樣單元3、定義誤差構(gòu)成條件（二）選取樣本1、確定樣本規(guī)模2、選取樣本3、對樣本實(shí)施審計(jì)程序（三）評價樣本結(jié)果,,,

17、開 始,確定總體范圍,,選取樣本,審查樣本,以樣本結(jié)果推斷總體,確定樣本規(guī)模,樣本錯誤率或 標(biāo)準(zhǔn)差小于或等于預(yù)計(jì)總體錯誤率或標(biāo)準(zhǔn)差,,,,,,樣本錯誤率或標(biāo)準(zhǔn)差 作為預(yù)計(jì)總體錯誤率或總體標(biāo)準(zhǔn)差,,否,是,,結(jié) 果,,,,,樣本設(shè)計(jì)注審2008教材P260,界定審計(jì)對象總體與抽樣單元審計(jì)對象總體：準(zhǔn)備采用抽樣審計(jì)的特定對象的全體項(xiàng)目。 總體特征：適當(dāng)性、完整性抽樣單元：總體的構(gòu)成單位 要求：相關(guān)性、

18、完整性如：應(yīng)收賬款 ——抽樣單位 是否多計(jì)？ 明細(xì)帳客戶 是否少計(jì)？ 還需結(jié)合往來憑證、銷售合同等分層,選取樣本1、樣本規(guī)模確定 注審2008教材P263 表12-1,注釋預(yù)計(jì)總體誤差（或差錯發(fā)生率）控制測試中 表現(xiàn)為使內(nèi)部控制失效的事件（差錯）發(fā)生的頻率 %實(shí)質(zhì)性測試中：直接表現(xiàn)為差錯金額與樣本規(guī)模的關(guān)系：正比例關(guān)系可容忍誤差（精確度） 與樣本規(guī)模成反比例關(guān)系,可

19、接受的抽樣風(fēng)險（與可信賴程度互補(bǔ)）與樣本規(guī)模成反比例關(guān)系三種可信賴程度與抽樣風(fēng)險度 90% 10% 95% 5% 99% 1%注：審計(jì)總體規(guī)模越大，所需要的樣本量越大，但不存比例關(guān)系,選取樣本2、樣本選取方法 注審2008教材P264,（1）隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審

20、計(jì)技術(shù)選樣法A.取得隨機(jī)數(shù)碼表（亂數(shù)表）-計(jì)算機(jī)隨機(jī)生成B.對總體各抽樣單位連續(xù)編號C.建立對應(yīng)關(guān)系D.隨機(jī)選擇起點(diǎn)和選樣路線，選擇樣本,（2）系統(tǒng)選樣法（等距選樣） 多個隨機(jī)起點(diǎn)的等距選樣（3）隨意選樣法3、對樣本實(shí)施審計(jì)程序,評價抽樣結(jié)果注審2008教材P264,1、分析樣本誤差2、推斷總體誤差3、形成審計(jì)結(jié)論,四、審計(jì)抽樣的運(yùn)用,（一）在控制測試中的運(yùn)用——屬性抽樣 注審2008教材P268-27

21、8（二）在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用,1、非統(tǒng)計(jì)抽樣注審2008教材P278-2862、統(tǒng)計(jì)抽樣注審2008教材P286-297,——變量抽樣——概率比例規(guī)模抽樣（PPS抽樣）,（三）變量抽樣（具體方法）1、均值估計(jì)抽樣2、差額估計(jì)抽樣3、比率估計(jì)抽樣（四） PPS選樣 1、概念：運(yùn)用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。2、優(yōu)缺點(diǎn)注審2008教材P290-291,思考題：,1.簡述審計(jì)風(fēng)險的組