財稅與保險

1、財稅與團(tuán)體保險,,課程目標(biāo),了解基本財稅知識 掌握團(tuán)險列支渠道與稅收政策,課程目錄,基礎(chǔ)財稅知識,關(guān)于團(tuán)體保險的政策法規(guī),基礎(chǔ)財稅知識,,（一）稅法基本知識,基礎(chǔ)財稅知識,,,,,,中 國 稅 收 體 系,流轉(zhuǎn)稅,財產(chǎn)和 行為稅,所得稅,其他,增值稅,消費稅,營業(yè)稅,企業(yè)所得稅,個人所得稅,車船使用稅,契稅,印花稅,,,,,基礎(chǔ)財稅知識,（二）稅收體系,,企業(yè)所得稅,是國家對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，或其他方式所得征收的稅種企業(yè)所得稅=應(yīng)

2、納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率（25%）,應(yīng)納稅所得額=利潤總額±稅收調(diào)整項目金額,利潤總額=收入總額—（成本+費用+損失）稅收調(diào)整項目：會計準(zhǔn)則確認(rèn)的利潤總額與稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)存在差異，須進(jìn)行調(diào)整,,基礎(chǔ)財稅知識,應(yīng)納稅所得額的計算與扣除,,基礎(chǔ)財稅知識,收入,準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項目,,,,,成本,費用,稅金,損失,生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的直接支出和間接費用。其中工資按企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出扣除,銷售費用、管理費

3、用、財務(wù)費用。其中，職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照工資薪金總額的2%、14%、2.5%扣除,消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加,各項營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損等,基礎(chǔ)財稅知識,,,企業(yè)所得稅相關(guān)免除項目,合理工資薪金支出,保險費,國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費和商業(yè)保險,工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金

4、形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。,,2008年1月1日起實行,基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。,企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按規(guī)定繳納保險費，準(zhǔn)予扣除,特殊工種的法定人身保險費。,,相關(guān)會計科目,應(yīng)付工資科目,應(yīng)付工資,自2008年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除；

5、超過上述扣除限額的部分，不得扣除。,應(yīng)付工資是企業(yè)對職工的一種負(fù)債，是企業(yè)使用職工知識、技能、時間和精力而給予職工的一種補(bǔ)償（報酬）。應(yīng)付工資科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等。,基礎(chǔ)財稅知識,應(yīng)付福利費稅前扣除比例為工資薪金總額的14%。,應(yīng)付福利費科目,應(yīng)付福利費,應(yīng)付福利費是企業(yè)準(zhǔn)備用于職工福利方面的資金； 提取比例：按職工工資總額的14％提取； 用途：職工生活困難補(bǔ)助、職工

6、浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。,基礎(chǔ)財稅知識,總收入2000萬-銷售成本500萬-工資(1600×12×500)-福利費（1600×12×500×14%）-職工教育費(1600×12×500×1.5%)-工會經(jīng)費(1600×12×500×2%)=372萬應(yīng)納企業(yè)所得稅額=37

7、2×25%=93萬,企業(yè)所得稅案例,某企業(yè)有職工500人，2008年企業(yè)職工工資總額為900萬元，人均月平均工資為2000元。產(chǎn)品銷售成本500萬（不包工資），全年職工福利費總額126萬元，職工教育費總額18萬元，職工工會經(jīng)費總額13.5萬元。已知當(dāng)?shù)匾?guī)定計稅工資為月人1600元，當(dāng)年企業(yè)總收入為2000萬，請計算當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅額，稅率為25%。（以北京為例）,,基礎(chǔ)財稅知識,課程目錄,基礎(chǔ)財稅知識,關(guān)于團(tuán)體保險的政策法規(guī)

8、,《財政部關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》財企[2003]61號,,“企業(yè)為職工購買商業(yè)保險，作為職工獎勵的，所需資金從應(yīng)付工資中列支；作為福利的，所需資金從結(jié)余的應(yīng)付福利費中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費發(fā)生赤字?！?參加基本醫(yī)療保險的企業(yè)，為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險，所需費用在工資總額4%以內(nèi)的部分，從應(yīng)付福利費中列支，應(yīng)付福利費不足部分作為勞動保險費直接列入成本(費用),政策法規(guī),,,《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費 補(bǔ)充醫(yī)

9、療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅[2009]27號,自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。,注意： 稅優(yōu)政策只針對企業(yè)年金，商業(yè)養(yǎng)老保險不再享受稅收優(yōu)惠。,政策法規(guī),,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 （國務(wù)院[2007]第5

10、12號令）,第三十四條　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第三十五條　企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公

11、積金，準(zhǔn)予扣除?！　∑髽I(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。第三十六條　除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。,政策法規(guī),,企業(yè)財務(wù)通則 （財政部[2006

12、]第41號令）,第四十二條　 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照勞動合同及國家有關(guān)規(guī)定支付職工報酬，并為從事高危作業(yè)的職工繳納團(tuán)體人身意外傷害保險費，所需費用直接作為成本（費用）列支。,第四十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保險費，所需費用直接作為成本（費用）列支。 已參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險和補(bǔ)充養(yǎng)老保險，所需費用按照省級以上人民政府規(guī)

13、定的比例從成本（費用）中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個人負(fù)擔(dān)。,政策法規(guī),,特殊工種,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》中第十六條規(guī)定：納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時按實扣除。 特殊工種：主要指高空、井下、海底等特殊工作，涉及的行業(yè)：電力、建筑、礦山、海洋石油等。,政策法規(guī),,黨政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位的規(guī)定,一、黨政機(jī)關(guān)和依照公務(wù)員管理的事業(yè)單位用公款為干部職工購買商

14、業(yè)保險，應(yīng)嚴(yán)格遵守下列規(guī)定：　?。ㄒ唬┵彵５碾U種。僅限于旨在風(fēng)險補(bǔ)償?shù)娜松硪馔鈧﹄U，包括公務(wù)旅行交通意外傷害險、特崗人員的意外傷害險，以及為援藏援疆等支援西部地區(qū)干部職工購買的人身意外傷害險?！　。ǘ┦鼙５娜藛T范圍。一般僅限于單位在職的干部職工，但離退休人員參加單位組織的集體活動、赴外就醫(yī)的，可以購買交通意外傷害險?！　。ㄈ┍ＹM的財務(wù)列支渠道。公務(wù)旅行交通意外傷害險的費用在單位的差旅費中列支。特崗人員、援藏援疆等支援西部地區(qū)

15、干部職工人身意外傷害險費用，應(yīng)首先在單位按照規(guī)定計提的職工福利費中列支；職工福利費不足的，黨政機(jī)關(guān)在人員經(jīng)費中列支，事業(yè)單位在職工福利基金中列支。,政策法規(guī),,黨政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位的規(guī)定,二、不依照公務(wù)員管理的事業(yè)單位用公款為干部職工購買商業(yè)保險，應(yīng)嚴(yán)格遵守下列規(guī)定：　　（一）購保的險種。限于本規(guī)定第三條第一款規(guī)定的意外傷害險，以及與建立補(bǔ)充醫(yī)療保險相關(guān)的險種。購買補(bǔ)充醫(yī)療保險的只能是未享受公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助或公費醫(yī)療的事業(yè)單位?！　。ǘ?/p>

16、）受保的人員范圍。意外傷害險受保人員的范圍按本規(guī)定第三條第二款的規(guī)定執(zhí)行；補(bǔ)充醫(yī)療保險受保人員的范圍包括單位在職干部職工和離退休人員。　?。ㄈ┍ＹM的財務(wù)列支渠道。公務(wù)旅行交通意外傷害險、特崗人員以及援藏援疆等支援西部地區(qū)干部職工人身意外傷害險費用的財務(wù)列支渠道，按照本規(guī)定第三條第三款的規(guī)定處理。補(bǔ)充醫(yī)療保險費用在社會保障費中列支。,政策法規(guī),,個人所得稅,凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取

17、得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。,應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率- 速算扣除數(shù),工資薪金應(yīng)納稅所得額=收入總額—2000扣除標(biāo)準(zhǔn)2000元/月(2008年3月1日起至今),,基礎(chǔ)財稅知識,征稅內(nèi)容,工資、薪金所得　　工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇

18、有關(guān)的其他所得。只要是與任職、受雇有關(guān)，不管其單位的資金開支渠道或以現(xiàn)金、實物、有價證券等形式支付的，都是工資、薪金所得項目的課稅對象。,個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,勞務(wù)報酬所得、稿酬所得,特許權(quán)使用費所得,利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得 、其他所得個人因任職單位繳納有關(guān)保險費用而取得的無償款優(yōu)待收入。對保險公司按投保金額，以銀行同期儲蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險的人壽保險

19、戶的利息（或以其他名義支付的類似收入,,,一、省級人民政府、國務(wù)院部委和軍級以 上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、 教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù) 等方面的獎金；二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；四、福利費、撫恤金、救濟(jì)金；五、保險賠款；六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的　　安家費、退職費、退休工資、離休工　　資、離休生活補(bǔ)助費；

20、八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各　　國駐華使館，領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)　　事官員和其他人員的所得；九、中國政府參加的國際公約以及簽定的　　協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；,,個人所得稅免除規(guī)定,十、對鄉(xiāng)、鎮(zhèn)以上人民政府或經(jīng)縣以上人民　　　政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)有章程　　　的見義勇為基金或者類似性質(zhì)組織，獎　　　勵見義勇為者的獎金或獎品，經(jīng)稅務(wù)機(jī)　　　關(guān)核準(zhǔn)，免征個人所得稅；十一、企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定　　　

21、的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療　　　保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，　　　免予征收個人所得稅，超過規(guī)定的比例　　　繳付的部分計征個人所得稅；十二、對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以　　　及國務(wù)院財政部門確定的其他專項儲蓄　　　存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所　　　得，免征個人所得稅；十三、儲蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人　　　員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得，免征　　　個人所得稅；十四、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免

22、稅的所得；,關(guān)于支付各種免稅之外的保險金的征稅方法,企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險帳戶）并入當(dāng)期的工資收入，按“工 資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。 關(guān)于單位為個人辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險退保后個人所得稅及企業(yè)所得稅的處理問題。單位為職工個人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)

23、定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。,工資、薪金所得適用9級超額累進(jìn)稅率,年終獎個稅如何計算,（一）商業(yè)人身保險的分類,人身保險是以人的身體或生命為保險標(biāo)的的一種保險，根據(jù)保障范圍的不同，可分為人壽保險、意外傷害保險和健康保險。,政策法規(guī),1、意外傷害保險的財務(wù)與稅務(wù)處理,政策法規(guī),（二）財務(wù)與稅務(wù)處理,意外傷害保險的稅務(wù)處理,政策法規(guī),2、補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療的財務(wù)稅務(wù)處理,,,政策法規(guī)