財稅與保險

1、財稅與團體保險,,課程目標,了解基本財稅知識 掌握團險列支渠道與稅收政策,課程目錄,基礎財稅知識,關于團體保險的政策法規(guī),基礎財稅知識,,（一）稅法基本知識,基礎財稅知識,,,,,,中 國 稅 收 體 系,流轉稅,財產和 行為稅,所得稅,其他,增值稅,消費稅,營業(yè)稅,企業(yè)所得稅,個人所得稅,車船使用稅,契稅,印花稅,,,,,基礎財稅知識,（二）稅收體系,,企業(yè)所得稅,是國家對企業(yè)的生產經營所得，或其他方式所得征收的稅種企業(yè)所得稅=應

2、納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率（25%）,應納稅所得額=利潤總額±稅收調整項目金額,利潤總額=收入總額—（成本+費用+損失）稅收調整項目：會計準則確認的利潤總額與稅法規(guī)定的計稅基礎存在差異，須進行調整,,基礎財稅知識,應納稅所得額的計算與扣除,,基礎財稅知識,收入,準予從收入總額中扣除的項目,,,,,成本,費用,稅金,損失,生產經營所發(fā)生的直接支出和間接費用。其中工資按企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出扣除,銷售費用、管理費

3、用、財務費用。其中，職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照工資薪金總額的2%、14%、2.5%扣除,消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加,各項營業(yè)外支出、經營虧損等,基礎財稅知識,,,企業(yè)所得稅相關免除項目,合理工資薪金支出,保險費,國務院財政、稅務主管部門規(guī)定范圍和標準內的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費和商業(yè)保險,工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金

4、形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。,,2008年1月1日起實行,基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。,企業(yè)參加財產保險，按規(guī)定繳納保險費，準予扣除,特殊工種的法定人身保險費。,,相關會計科目,應付工資科目,應付工資,自2008年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出，允許在企業(yè)所得稅稅前據實扣除；

5、超過上述扣除限額的部分，不得扣除。,應付工資是企業(yè)對職工的一種負債，是企業(yè)使用職工知識、技能、時間和精力而給予職工的一種補償（報酬）。應付工資科目核算企業(yè)應付給職工的工資總額，包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼等。,基礎財稅知識,應付福利費稅前扣除比例為工資薪金總額的14%。,應付福利費科目,應付福利費,應付福利費是企業(yè)準備用于職工福利方面的資金； 提取比例：按職工工資總額的14％提取； 用途：職工生活困難補助、職工

6、浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。,基礎財稅知識,總收入2000萬-銷售成本500萬-工資(1600×12×500)-福利費（1600×12×500×14%）-職工教育費(1600×12×500×1.5%)-工會經費(1600×12×500×2%)=372萬應納企業(yè)所得稅額=37

7、2×25%=93萬,企業(yè)所得稅案例,某企業(yè)有職工500人，2008年企業(yè)職工工資總額為900萬元，人均月平均工資為2000元。產品銷售成本500萬（不包工資），全年職工福利費總額126萬元，職工教育費總額18萬元，職工工會經費總額13.5萬元。已知當?shù)匾?guī)定計稅工資為月人1600元，當年企業(yè)總收入為2000萬，請計算當年應納企業(yè)所得稅額，稅率為25%。（以北京為例）,,基礎財稅知識,課程目錄,基礎財稅知識,關于團體保險的政策法規(guī)

8、,《財政部關于企業(yè)為職工購買保險有關財務處理問題的通知》財企[2003]61號,,“企業(yè)為職工購買商業(yè)保險，作為職工獎勵的，所需資金從應付工資中列支；作為福利的，所需資金從結余的應付福利費中列支，但不得因此導致應付福利費發(fā)生赤字?！?參加基本醫(yī)療保險的企業(yè)，為職工建立補充醫(yī)療保險，所需費用在工資總額4%以內的部分，從應付福利費中列支，應付福利費不足部分作為勞動保險費直接列入成本(費用),政策法規(guī),,,《關于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)

9、療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅[2009]27號,自2008年1月1日起，企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。,注意： 稅優(yōu)政策只針對企業(yè)年金，商業(yè)養(yǎng)老保險不再享受稅收優(yōu)惠。,政策法規(guī),,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 （國務院[2007]第5

10、12號令）,第三十四條　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。第三十五條　企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公

11、積金，準予扣除。　　企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。第三十六條　除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。,政策法規(guī),,企業(yè)財務通則 （財政部[2006

12、]第41號令）,第四十二條　 企業(yè)應當按照勞動合同及國家有關規(guī)定支付職工報酬，并為從事高危作業(yè)的職工繳納團體人身意外傷害保險費，所需費用直接作為成本（費用）列支。,第四十三條 企業(yè)應當依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保險費，所需費用直接作為成本（費用）列支。 已參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險，所需費用按照省級以上人民政府規(guī)

13、定的比例從成本（費用）中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個人負擔。,政策法規(guī),,特殊工種,根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》中第十六條規(guī)定：納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予在計算應納稅所得額時按實扣除。 特殊工種：主要指高空、井下、海底等特殊工作，涉及的行業(yè)：電力、建筑、礦山、海洋石油等。,政策法規(guī),,黨政機關及事業(yè)單位的規(guī)定,一、黨政機關和依照公務員管理的事業(yè)單位用公款為干部職工購買商

14、業(yè)保險，應嚴格遵守下列規(guī)定：　?。ㄒ唬┵彵５碾U種。僅限于旨在風險補償?shù)娜松硪馔鈧﹄U，包括公務旅行交通意外傷害險、特崗人員的意外傷害險，以及為援藏援疆等支援西部地區(qū)干部職工購買的人身意外傷害險。　?。ǘ┦鼙５娜藛T范圍。一般僅限于單位在職的干部職工，但離退休人員參加單位組織的集體活動、赴外就醫(yī)的，可以購買交通意外傷害險。　?。ㄈ┍ＹM的財務列支渠道。公務旅行交通意外傷害險的費用在單位的差旅費中列支。特崗人員、援藏援疆等支援西部地區(qū)

15、干部職工人身意外傷害險費用，應首先在單位按照規(guī)定計提的職工福利費中列支；職工福利費不足的，黨政機關在人員經費中列支，事業(yè)單位在職工福利基金中列支。,政策法規(guī),,黨政機關及事業(yè)單位的規(guī)定,二、不依照公務員管理的事業(yè)單位用公款為干部職工購買商業(yè)保險，應嚴格遵守下列規(guī)定：　?。ㄒ唬┵彵５碾U種。限于本規(guī)定第三條第一款規(guī)定的意外傷害險，以及與建立補充醫(yī)療保險相關的險種。購買補充醫(yī)療保險的只能是未享受公務員醫(yī)療補助或公費醫(yī)療的事業(yè)單位。　?。ǘ?/p>

16、）受保的人員范圍。意外傷害險受保人員的范圍按本規(guī)定第三條第二款的規(guī)定執(zhí)行；補充醫(yī)療保險受保人員的范圍包括單位在職干部職工和離退休人員?！　。ㄈ┍ＹM的財務列支渠道。公務旅行交通意外傷害險、特崗人員以及援藏援疆等支援西部地區(qū)干部職工人身意外傷害險費用的財務列支渠道，按照本規(guī)定第三條第三款的規(guī)定處理。補充醫(yī)療保險費用在社會保障費中列支。,政策法規(guī),,個人所得稅,凡在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取

17、得所得的，以及在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。,應納個人所得稅稅額=應納稅所得額×適用稅率- 速算扣除數(shù),工資薪金應納稅所得額=收入總額—2000扣除標準2000元/月(2008年3月1日起至今),,基礎財稅知識,征稅內容,工資、薪金所得　　工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇

18、有關的其他所得。只要是與任職、受雇有關，不管其單位的資金開支渠道或以現(xiàn)金、實物、有價證券等形式支付的，都是工資、薪金所得項目的課稅對象。,個體工商戶的生產、經營所得,對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得,勞務報酬所得、稿酬所得,特許權使用費所得,利息、股息、紅利所得,財產租賃、轉讓所得,偶然所得 、其他所得個人因任職單位繳納有關保險費用而取得的無償款優(yōu)待收入。對保險公司按投保金額，以銀行同期儲蓄存款利率支付給在保期內未出險的人壽保險

19、戶的利息（或以其他名義支付的類似收入,,,一、省級人民政府、國務院部委和軍級以 上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學、 教育、技術、文化、衛(wèi)生、環(huán)境保護 等方面的獎金；二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；四、福利費、撫恤金、救濟金；五、保險賠款；六、軍人的轉業(yè)費、復員費。七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的　　安家費、退職費、退休工資、離休工　　資、離休生活補助費；

20、八、依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各　　國駐華使館，領事館的外交代表、領　　事官員和其他人員的所得；九、中國政府參加的國際公約以及簽定的　　協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；,,個人所得稅免除規(guī)定,十、對鄉(xiāng)、鎮(zhèn)以上人民政府或經縣以上人民　　　政府主管部門批準成立的有機構有章程　　　的見義勇為基金或者類似性質組織，獎　　　勵見義勇為者的獎金或獎品，經稅務機　　　關核準，免征個人所得稅；十一、企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定　　　

21、的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療　　　保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，　　　免予征收個人所得稅，超過規(guī)定的比例　　　繳付的部分計征個人所得稅；十二、對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以　　　及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄　　　存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所　　　得，免征個人所得稅；十三、儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人　　　員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得，免征　　　個人所得稅；十四、經國務院財政部門批準免

22、稅的所得；,關于支付各種免稅之外的保險金的征稅方法,企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險帳戶）并入當期的工資收入，按“工 資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。 關于單位為個人辦理補充養(yǎng)老保險退保后個人所得稅及企業(yè)所得稅的處理問題。單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)

23、定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。,工資、薪金所得適用9級超額累進稅率,年終獎個稅如何計算,（一）商業(yè)人身保險的分類,人身保險是以人的身體或生命為保險標的的一種保險，根據保障范圍的不同，可分為人壽保險、意外傷害保險和健康保險。,政策法規(guī),1、意外傷害保險的財務與稅務處理,政策法規(guī),（二）財務與稅務處理,意外傷害保險的稅務處理,政策法規(guī),2、補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療的財務稅務處理,,,政策法規(guī)