事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范-201307

1、,,事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范,,事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范,王 雷 研究員國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員中國(guó)教育審計(jì)專(zhuān)業(yè)規(guī)范主任高校內(nèi)部審計(jì)指南組組長(zhǎng)2013年7月,主要內(nèi)容,一、內(nèi)部控制理念及其最新發(fā)展二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范概況三、事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范,一、內(nèi)部控制理念與最新發(fā)展,理念一個(gè)過(guò)程、一個(gè)系統(tǒng)、一種文化董事會(huì)、管理層、其他員工合理保證三個(gè)目標(biāo) ——財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 ——運(yùn)營(yíng)

2、的效率和效果 ——法律和規(guī)章的遵循 擴(kuò)展： ——戰(zhàn)略目標(biāo)（2004年風(fēng)險(xiǎn)管理框架加入）,內(nèi)部控制演變,一要素：內(nèi)部牽制兩要素：會(huì)計(jì)控制、管理控制三要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序五要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、 信息與溝通、監(jiān)督八要素：內(nèi)部環(huán)境、 目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、

3、 控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督,COSO 2013版：承諾與落實(shí),（一）注重原則導(dǎo)向的方法。新框架最顯著的變化是在舊框架的基礎(chǔ)上，提煉出內(nèi)部控制五要素的17項(xiàng)總體原則和82個(gè)相關(guān)屬性。17項(xiàng)總體原則和五項(xiàng)基本要素作為內(nèi)部控制的基本概念，適用于所有的組織。82個(gè)屬性代表相關(guān)原則的主要特征和關(guān)注點(diǎn)。17項(xiàng)總體原則和82個(gè)相關(guān)屬性構(gòu)成了企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)與評(píng)價(jià)的主要標(biāo)準(zhǔn)。,,（二）明確目標(biāo)設(shè)定在內(nèi)部控制中的角色。舊

4、框架將目標(biāo)設(shè)定作為一個(gè)管理過(guò)程，認(rèn)為目標(biāo)設(shè)定是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的前提條件，并且COSO委員會(huì)2004年發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》將目標(biāo)設(shè)定作為內(nèi)部控制的八要素之一。新框架同樣強(qiáng)調(diào)目標(biāo)設(shè)定是內(nèi)部控制的前提，但明確指出目標(biāo)設(shè)定不是內(nèi)部控制的組成部分。,,（三）強(qiáng)化公司治理的理念。新框架包括了更多的公司治理中有關(guān)董事會(huì)及其專(zhuān)門(mén)委員會(huì)（包括審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、提名與治理委員會(huì)等）的內(nèi)容。這與我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《組織架構(gòu)》應(yīng)用指引中有

5、關(guān)公司治理的規(guī)定相一致。,,（四）擴(kuò)大了報(bào)告的范疇。舊框架在內(nèi)控目標(biāo)設(shè)定中僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，目的是確保編制可靠的公開(kāi)發(fā)表的財(cái)務(wù)報(bào)告，驅(qū)動(dòng)力主要來(lái)自企業(yè)面臨的外部監(jiān)管要求。新框架在報(bào)告對(duì)象和報(bào)告內(nèi)容兩個(gè)維度上進(jìn)行了擴(kuò)展。 在報(bào)告對(duì)象上，既要面向外部投資者、債權(quán)人和監(jiān)管部門(mén)，確保報(bào)告符合有關(guān)監(jiān)管要求；又要面向董事會(huì)和經(jīng)理層，滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的需要。 在報(bào)告內(nèi)容上，除了包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告，還涵蓋了市場(chǎng)調(diào)

6、查報(bào)告、資產(chǎn)使用報(bào)告、人力資源分析報(bào)告、內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告等非財(cái)務(wù)報(bào)告。新框架對(duì)報(bào)告范疇的擴(kuò)展與我國(guó)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系中對(duì)報(bào)告的有關(guān)規(guī)定基本相同。,,（五）增加了反欺詐與反腐敗的內(nèi)容。與舊框架相比，新框架包含了更多的關(guān)于反欺詐與反腐敗的內(nèi)容，并且把管理層評(píng)估欺詐風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部控制的17項(xiàng)總體原則之一，重點(diǎn)加以闡述。這與我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系在反腐敗工作中的重要作用不謀而合。,,（六）考慮了不同商業(yè)模式和組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展、

7、技術(shù)的不斷進(jìn)步和人才競(jìng)爭(zhēng)的加劇，近年來(lái)企業(yè)的商業(yè)模式和組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中更多地使用第三方提供的產(chǎn)品或服務(wù)，管理層更加關(guān)注包括供應(yīng)商和客戶(hù)在內(nèi)的價(jià)值鏈管理。為此，新框架專(zhuān)門(mén)分析了不同商業(yè)模式和組織結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制的有效性問(wèn)題。,內(nèi)部控制局限性,1、人 ：相互勾結(jié)2、業(yè)務(wù)：非常規(guī)業(yè)務(wù)3、環(huán)境：外部環(huán)境變化4、成本：成本效益考慮,二、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范,企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范 2008/05 配套指引 20

8、10/04行業(yè)指南2013征求意見(jiàn) 石油石化、電力、煤炭,企業(yè)內(nèi)部控制配套指引,企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引（事務(wù)所審計(jì)）,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引項(xiàng)目,,三、事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范,2012年11月29日，財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。自2014年1月1日起施行。包括6章65條：總則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法單位層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督附則,（一）總則,單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)

9、責(zé)。,,建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實(shí)施。具體工作包括：——梳理單位各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，——系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，——在此基礎(chǔ)上根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。,(二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,單位應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評(píng)估。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次；外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管 理要求

10、等發(fā)生重大變化的，應(yīng)及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重估。,,單位開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書(shū)面報(bào)告并及時(shí)提交單位領(lǐng)導(dǎo) 班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。,單位層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,單位層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：（一）內(nèi)部控制工作的組織情況。包括是否確定內(nèi)部控制職能部門(mén)或牽頭部門(mén)；是否建立單位各部門(mén)在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng) 機(jī)制。（二）內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)情況。包括經(jīng)濟(jì)

11、活動(dòng)的決策、執(zhí)行、 監(jiān)督是否實(shí)現(xiàn)有效分離；權(quán)責(zé)是否對(duì)等；是否建立健全議事決策機(jī)制、 崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督等機(jī)制。（三）內(nèi)部管理制度的完善情況。包括內(nèi)部管理制度是否健全； 執(zhí)行是否有效。,,（四）內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況。包括是否建立工 作人員的培訓(xùn)、評(píng)價(jià)、輪崗等機(jī)制；工作人員是否具備相應(yīng)的資格和 能力。（五）財(cái)務(wù)信息的編報(bào)情況。包括是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理；是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度編制財(cái) 務(wù)

12、會(huì)計(jì)報(bào)告。（六）其他情況。,業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：（一）預(yù)算管理情況。包括在預(yù)算編制過(guò)程中單位內(nèi)部各部門(mén)間 溝通協(xié)調(diào)是否充分，預(yù)算編制與資產(chǎn)配置是否相結(jié)合、與具體工作是 否相對(duì)應(yīng)；是否按照批復(fù)的額度和開(kāi)支范圍執(zhí)行預(yù)算，進(jìn)度是否合理， 是否存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出等問(wèn)題；決算編報(bào)是否真實(shí)、完整、準(zhǔn) 確、及時(shí)。（二）收支管理情況。包括收入是否實(shí)現(xiàn)歸口管理，是否按照規(guī) 定及時(shí)向財(cái)會(huì)

13、部門(mén)提供收入的有關(guān)憑據(jù)，是否按照規(guī)定保管和使用印 章和票據(jù)等；發(fā)生支出事項(xiàng)時(shí)是否按照規(guī)定審核各類(lèi)憑據(jù)的真實(shí)性、 合法性，是否存在使用虛假票據(jù)套取資金的情形。,,（三）政府采購(gòu)管理情況。包括是否按照預(yù)算和計(jì)劃組織政府采 購(gòu)業(yè)務(wù)；是否按照規(guī)定組織政府采購(gòu)活動(dòng)和執(zhí)行驗(yàn)收程序；是否按照 規(guī)定保存政府采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)檔案。（四）資產(chǎn)管理情況。包括是否實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)歸口管理并明確使用責(zé) 任；是否定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，對(duì)賬實(shí)不符的情況及時(shí)進(jìn)行處理； 是否按

14、照規(guī)定處置資產(chǎn)。,,（五）建設(shè)項(xiàng)目管理情況。包括是否按照概算投資；是否嚴(yán)格履 行審核審批程序；是否建立有效的招投標(biāo)控制機(jī)制；是否存在截留、 擠占、挪用、套取建設(shè)項(xiàng)目資金的情形；是否按照規(guī)定保存建設(shè)項(xiàng)目 相關(guān)檔案并及時(shí)辦理移交手續(xù)。（六）合同管理情況。包括是否實(shí)現(xiàn)合同歸口管理；是否明確應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍和條件；是否有效監(jiān)控合同履行情況，是否 建立合同糾紛協(xié)調(diào)機(jī)制。（七）其他情況。,內(nèi)部控制的控制方法,單位內(nèi)部控制的控制方法一般包

15、括：（一）不相容崗位相互分離。合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。（二）內(nèi)部授權(quán)審批控制。明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范 圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度。相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。（三）歸口管理。根據(jù)本單位實(shí)際情況，按照權(quán)責(zé)對(duì)等的原則， 采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門(mén)或牽頭人員等方式，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行統(tǒng)一管理。,,（

16、四）預(yù)算控制。強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算約束，使預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。（五）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制， 采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保資產(chǎn)安全完整。（六）會(huì)計(jì)控制。建立健全本單位財(cái)會(huì)管理制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告處理程序。,,（七）單據(jù)控制。要求單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)

17、定和單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的表單和 票據(jù)，要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。（八）信息內(nèi)部公開(kāi)。建立健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息內(nèi)部公開(kāi)制度， 根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，確定信息內(nèi)部公開(kāi)的內(nèi)容、范 圍、方式和程序。,,（三）單位層面內(nèi)部控制,單位層面內(nèi)部控制（13-15）,,,,單位層面內(nèi)部控制（16-18）,,,（四）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制,1、預(yù)算業(yè)務(wù)（19-24）,,,,

18、預(yù)算業(yè)務(wù)（19-24）,,,2、收支業(yè)務(wù)（25-31）,,,,,收支業(yè)務(wù)（25-31）,,,,3、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)（32-39）,,,,4、資產(chǎn)控制（40-45）,,,資產(chǎn)控制（40-45）,,,,,5、建設(shè)項(xiàng)目控制（46-53）,,,,建設(shè)項(xiàng)目控制（46-53）,,,,6、合同控制（54-59）,,（五）評(píng)價(jià)與監(jiān)督,單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各相關(guān)部門(mén)或 崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求，對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情

19、況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)。內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制的建立和實(shí)施保持相對(duì)獨(dú)立。,,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位實(shí)際情況確定內(nèi)部監(jiān)督檢查的方法、范圍和頻率。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)門(mén)部門(mén)或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。,,國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)及其派出機(jī)構(gòu)和