事業(yè)單位財務規(guī)則會計準則內部控制規(guī)范解讀

1、事業(yè)單位財務規(guī)則/會計準則/會計制度/內部控制規(guī)范解讀,上海國家會計學院 郭永清博士/教授,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,1,今天的議題,大視野下的改革事業(yè)單位財務規(guī)則解讀事業(yè)單位會計準則/會計制度解讀事業(yè)單位內部控制規(guī)范解讀,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,2,大視野下的會計,會計是社會運行的基礎會計是最古老的學科：原始社會的結繩記事，到現(xiàn)代社會的ERP會計信息是社會財富分配的基礎會計信息與財富分

2、配：國家、集體、個人三者間利益關系，會計是基礎；皇帝與師爺共天下離開了會計，一切改革都會變成一句空話：改革就是利益的重新分配離開了會計，整個社會就會失去賴以存在的基礎：工資、稅收、養(yǎng)老保險、企業(yè)……有效率的資源配置都需要正確及時的信息，會計一直都是社會資源配置過程中所需要的最主要的信息會計關系到一個國家政權的建設?。?郭永清教授,國家審計署某年的審計報告意見,預算編制（代編、未細化）、執(zhí)行不規(guī)范（到位率低、隨意調整）、投資計劃下

3、達不規(guī)范國債發(fā)行管理不嚴格私設小金庫（截留收入、虛列支出等方式，套取和私存私放資金4.14億元，主要用于發(fā)放獎金、補貼）收入和資產管理存在一些薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在非稅收入征繳、資產核算和出租出借等方面。其中：80個所屬單位未按規(guī)定征繳非稅收入3.09億元，違規(guī)收費3.68億元；52個所屬單位違規(guī)出租出借資產、委托理財以及資產入賬不及時等，涉及金額18.75億元；39個所屬單位未嚴格執(zhí)行政府采購規(guī)定，有的是為加快采購進度規(guī)避集中采購

4、，有的是執(zhí)行政府采購政策和程序不規(guī)范，涉及采購資金7.57億元國稅征管違規(guī)減免70億元、征管不嚴導致稅款流失20億元、人為調節(jié)稅收進度等問題地方政府債務金額巨大，隱性債務過高重大項目未按規(guī)定招投標、甚至非法轉包分包，投資控制方面，主要是物資采購和工程款結算審核不嚴等增加投資15.12億元，虛假申報、多頭申報、擠占挪用或違規(guī)使用建設資金11.63億元，以假發(fā)票或“白條”入賬4.65億元新型農村合作醫(yī)療基金、農業(yè)基礎設施建設、政府投

5、資保障性住房、財政就業(yè)補助等資金和項目,重大違法違紀,審計署共向有關部門移送重大違法違規(guī)案件線索139起。這些案件有三個突出特點：一是利用權力“設租”、“尋租”，或培植代理人侵吞財政資金或國有資產；二是利用公共資源“借道”若干非公單位，或在多個地區(qū)實施違法違紀行為；三是利用虛假注資、虛假項目、虛假合同和虛假票據(jù)等方式，將違法行為隱藏在合法“外衣”之下。產生這些問題，既有一些人員法紀觀念淡漠、依法行政意識不強等主觀因素，也有體制轉軌時期相

6、關制度不夠健全、執(zhí)行不夠嚴格等原因。,為什么？,需要政務公開、提高財政透明度政務就是花錢的過程，就是利益分配的過程向老百姓公開錢是怎么花的，利益是怎么分配的，就是提高財政透明度如何提高？需要進行政府會計改革，披露科學的政府財務報告向老百姓公布真實、完整、可理解的財務報告，以解除受托責任，并由老百姓來決策,總理題詞,大視野下的會計定位,財務會計環(huán)境契約與單位治理會計慣例與管制第三方審計會計爭論的法律制度,單位業(yè)務活動,財務

7、會計系統(tǒng)計量并報告經濟后果,,,財務會計戰(zhàn)略會計政策的選擇會計估計的選擇報告格式的選擇補充披露的選擇,,,財務報表,大視野下的會計定位,科學論：會計是一種管理活動，會計學就是一門經濟管理科學管理活動論（楊紀宛、閻達五）信息系統(tǒng)論（葛加澍）財務會計有先天的局限性貨幣計價（不能反映非貨幣信息）收付實現(xiàn)制（不能反映資產、負債的真實狀況）歷史成本計價定期披露政府會計對業(yè)務活動和財務狀況的反映:不是照相而是速寫,大視野

8、下的會計定位,藝術論會計是一種主觀藝術，最具藝術性的部分就是會計政策與會計估計會計是化妝師（魔術師） “會計報表在一定程度上就是三點式的“比基尼”，展示給你的僅是那些你不感興趣的地方，而你感興趣的地方全被遮了起來”——華爾街日報,大視野下的會計定位,控制論（馬克思）會計是“對經濟活動的過程的控制與觀念的總結”,,,企業(yè)、居民,稅收,政府,預算編制是資源發(fā)散配置的過程,部門A,部門A,部門A,部門A,項目A,項目A,項目A,

9、項目A,項目A,項目A,資源投入,預算控制是資源收斂控制的過程,政府目標,資源的一次配置 資源的二次配置 資源的三次配置,內部控制是會計核算的前提預算管理是內部控制的起點會計核算是內部控制的終點,,,,,,,,,預算控制,會計制度,輸出,輸入,數(shù)據(jù),交易,過程控制,觀念總結,,會計信息處理系統(tǒng),控制對會計系統(tǒng)的前衛(wèi)作用,＋

10、 ＋ ＋＋ － －－ ＋

11、 －－ － －,,會計控制概念,預算、財務規(guī)則、管理制度、會計、審計之間的關系及業(yè)務流程,,,,,,,,,,,,授權制度（組織結構設計、不相容職務分離）,預算控制制度,會計信息系統(tǒng)控制,人力資源管理,采購控制,收支控制,資產控制,建設

12、項目控制,債務控制,經濟合同控制,IT系統(tǒng)管理,,,,,,,,,,,流程與信息控制,內部審計監(jiān)督,財務規(guī)則,財務轉型,你年薪3萬元時，就像外面坐的那些同事一樣，只是會計，當你年薪30萬元時，是個財務經理，等到你年薪100萬元的時候，就成了大公司的CFO，雖然都是財務，但做的事情是不一樣的。大部分財務人員的工作是獲取財務數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)的真實性、完整性和適時性，也就是我們通常所說的記賬、做報表，而一個CFO是不做這些工作的，他所關注的是公

13、司戰(zhàn)略層面的問題，包括企業(yè)績效管理、內控和風險管理、并購與重組、投融資管理等。領導力是通過你的運作使公司增值，要給企業(yè)的整體方向上一個把控，領導力不光是帶團隊，更重要的是把公司帶到一個更高的層次,郭永清教授,財務轉型,正處在角色轉換中的CFO來說，在擔負起更多企業(yè)責任的同時，還應該考慮到如何提升自身的能力，以便順利完成從傳統(tǒng)執(zhí)行者向管理者的角色轉換。現(xiàn)階段之所以要談財務領導力的問題，主要是因為中國企業(yè)CFO們的生存環(huán)境并不是特別理想。

14、在發(fā)達國家中，歐美企業(yè)中的CFO是企業(yè)公認的二把手，日本的是三把手，但在中國企業(yè)中一直沒有這樣的共識，特別是上市公司，大多數(shù)企業(yè)的CFO都是排在最后的。關于財務領導力的問題并不是領導不重視，而是財務人員自己的能力沒有達到。,郭永清教授,18,董事會 專業(yè)委員會（戰(zhàn)略、投資、預算、審計、 薪酬、法律等）

15、 CEO CFO 營銷副總 R&D副總 制造副總 信息副總 內部審計官 商業(yè)行為官 CIO BPO 司庫 主計長或總會計師 財務計劃與

16、分析師 Treasurer Controller FP&A 資金籌集 會計制度設計 預算控制 資金調度 財務會計 財務分析 資金結算 成本管理會計（內部報告） 稅金計劃 財務報告與信息披露

17、 信用管理 數(shù)據(jù)處理 股利分配 內部控制 養(yǎng)老金管理 保險管理,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,19,19,Be careful！,,,That’s OK!,駿馬與騎師----團隊成員，決策搭檔,全面運營與發(fā)展的最高策劃者、決策者、組織者，領導核心成員,20,交匯點 ：創(chuàng)造價值是CEO與CFO的天職,

18、CFO是現(xiàn)代公司中最重要、最有價值的頂尖管理職位之一，是掌握著企業(yè)的神經系統(tǒng)（財務信息）和血液系統(tǒng)（現(xiàn)金資源）的靈魂人物。 CFO看問題不能僅從自己財務部門的利益出發(fā)，而是要站在公司戰(zhàn)略高度來思考問題。公司價值是CFO與CEO的交匯點，從公司價值出發(fā)，二者的利益趨向一致。但這需要CFO具備在壓力下堅持原則的能力。在一定程度上，CFO的職責就是拉緊CEO的“韁繩”，盡管這需要勇氣和信心。堅持專業(yè)的判斷以及誠實的原則直到最后，也是CFO最

19、可貴的品質。那些敢于在發(fā)表對企業(yè)戰(zhàn)略的意見時沖撞CEO的CFO們其實是CEO們心目中理想的人選，畢竟在某些領域，CFO的專業(yè)性也許正是CEO的短版。 --《首席財務官》1106,作為CEO，如果沒有人為其提供指引、鼓勵或糾正，那只能成為“孤獨的將軍”。 而能夠與之溝通默契、并肩作戰(zhàn)的CFO無疑是“將軍”最青睞的“副官”。,業(yè)務vs財務：任脈vs督脈,業(yè)務,財務,現(xiàn)金流,任

20、脈,督脈,血液流,業(yè)務vs財務：任脈vs督脈,業(yè)務,財務,現(xiàn)金流,參與戰(zhàn)略,風險管理與內部控制：滲入業(yè)務,如何滲入業(yè)務：信息化,現(xiàn)狀,首席財務官（CFO）VS總會計師CFO職責和權利的社會認知度過低CFO的法律地位不明確受總會計師僅是財務、會計領導的落后觀念影響，CFO在公司中排名靠后VS跨國公司CFO僅次于CEO，CFO可轉型為CEO——副總經理兼總會計師？總會計師的職責與其權利、地位不對等,23

21、,CFO: 從“CFOASIA”的調查說起,調查表明相當一部分CEO對他們的CFO的表現(xiàn)十分失望理由：CFO缺乏支持決策所需的技能及戰(zhàn)略性財務信息，且未能提升財務部門對企業(yè)的貢獻，也未能提升其他部門的財務管理水平責任在誰？我們應該怎么辦？CFO權利來源直接授權默認授權“領導力不是別人給你的，而是自己創(chuàng)造出來的。”,現(xiàn)狀與兩大障礙,財務部門每天疲于處理繁冗的數(shù)據(jù)，卻永遠只有苦勞沒有功勞；財務部門在單位內不受重視，提出的建議總不

22、能被采納，總處于被動地位；財務部門和業(yè)務部門的關系總那么別扭，不但經常會起沖突，還經常被以“財務部門不像業(yè)務部門那樣能創(chuàng)造收入或利潤”這樣的理由被輕視或被剝奪話語權。第一個障礙，是財務工作本身的基本定位使財務部門與業(yè)務部門很容易產生角色沖突，同時由于財務專業(yè)性強的特點，導致雙方溝通不順暢。第二個障礙，是財務工作的角色定位不完整。,郭永清博士 本講義僅用于本次課程,兩大障礙,郭永清博士 本講義僅用于本次課程,現(xiàn)狀,調查表明相當一部分總

23、經理對他們的財務人員的表現(xiàn)十分失望理由：CFO缺乏支持決策所需的技能及戰(zhàn)略性財務信息，且未能提升財務部門對醫(yī)院的貢獻，也未能提升其他部門的財務管理水平責任在誰？我們應該怎么辦？,明確定位，創(chuàng)造價值,完善財務部門職能，提升財務部門角色定位。財務部門的職能并非僅限于賬務處理，而是可以在更多方面輸出有競爭力的價值。下圖列舉了在價值管理的角色定位下，財務部門應具有的三方面職能。,郭永清博士 本講義僅用于本次課程,降低財務管理的整體成本，但同

24、時增加決策支持所帶來的價值是財務發(fā)展的重點,,,時間,,成本,,,,交易處理,報告和控制,決策支持,記帳員,業(yè)務伙伴,,,,,降低成本,,,提高價值,郭永清博士 本講義僅用于本次課程,郭永清博士 本講義僅用于本次課程,作為CFO能不能樹立起權威，關鍵是在工作中有所表現(xiàn)，讓大家看到你對公司的業(yè)務發(fā)展有所幫助,面臨的挑戰(zhàn)及應對挑戰(zhàn)的方法,財務的戰(zhàn)略觀財務的過程觀財務的共享觀全面預算觀全面風險觀戰(zhàn)略成本費用觀集成信息觀平衡績效觀

25、,今天的議題,大視野下的改革事業(yè)單位財務規(guī)則解讀事業(yè)單位會計準則/會計制度解讀事業(yè)單位內部控制規(guī)范解讀,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,33,第一部分 事業(yè)單位財務制度的歷史沿革第二部分 修訂規(guī)則的基本原則第三部分 規(guī)則修訂的主要內容,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,34,第一部分 事業(yè)單位財務制度的歷史沿革,,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,35,（一）什么是事業(yè)單位財務制度,事

26、業(yè)單位財務制度是國家財政制度的重要組成部分，是根據(jù)有關法律、法規(guī)和政策對事業(yè)單位有關資金的籌集、分配、使用等業(yè)務進行計劃、組織、執(zhí)行和控制等工作，所規(guī)定的基本行為準則或行為規(guī)范。三個層次涵義：國家財政制度的重要組成部分； 事業(yè)單位財務制度具有法律性質； 涵蓋事業(yè)單位所有的財務活動 。,第一部分 歷史沿革,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,36,（二）事業(yè)單位財務制度的歷史沿革,第一部分 歷史沿革,第一個階段：新中國

27、成立到1989年沒有建立起獨立統(tǒng)一的事業(yè)單位財務制度體系 第二個階段：從1989年到1997年初步建立起相對獨立統(tǒng)一的事業(yè)單位財務制度體系（財政部2號令)第三個階段：從1997年至今以頒布實施《事業(yè)單位財務規(guī)則》為標志,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,37,第二部分修訂規(guī)則的基本原則,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,38,保持現(xiàn)有事業(yè)單位財務制度體系框架體現(xiàn)財政改革的相關成果突出事業(yè)單位公益屬性的

28、性質突出科學化精細化管理的要求,第二部分 修訂規(guī)則的基本原則,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,39,事業(yè)單位分類改革,根據(jù)現(xiàn)有事業(yè)單位的社會功能，將其劃分為承擔行政職能的、從事公益服務的和從事生產經營活動的三個大類。對完全行使行政職能的事業(yè)單位，將根據(jù)具體情況，轉為行政機構或進行其他調整；對承擔部分行政職能的事業(yè)單位，將其行政職能和公益服務職能與其他單位分拆整合。今后，不再批準設立承擔行政職能的事業(yè)單位。對現(xiàn)有從事生

29、產經營活動的事業(yè)單位，下一步的改革方向是逐步轉為企業(yè)，進行企業(yè)注冊，并注銷事業(yè)單位，核銷事業(yè)編制。今后，不再批準設立從事生產經營活動的事業(yè)單位。 至于從事公益服務的事業(yè)單位，公益1類和公益2類。,事業(yè)單位財務管理,新修訂的《事業(yè)單位財務規(guī)則》（財政部令第68號）2012年4月1日開始執(zhí)行在基本維持原《規(guī)則》結構的基礎上，增設了“財務監(jiān)督”一章，增加了二十一條，共分十二章六十八條。具體包括：一是進一步明確《規(guī)則》的適用范圍。明確《規(guī)

30、則》適用于各級各類事業(yè)單位的財務活動。同時，為適應事業(yè)單位分類改革的需要，在附則中規(guī)定了參照公務員法管理的事業(yè)單位以及公益服務性組織和社會團體對于本規(guī)則的適用問題。二是強化事業(yè)單位的預算管理。進一步完善事業(yè)單位的預算管理辦法，加強事業(yè)單位預算編制和執(zhí)行管理，并明確事業(yè)單位決算管理的有關要求。三是規(guī)范事業(yè)單位收入管理。修改完善財政補助收入的定義，并進一步明確事業(yè)收入的范圍，增加收入管理的有關要求。四是規(guī)范事業(yè)單位支出管理。修改完善支

31、出的分類和事業(yè)支出的定義，并根據(jù)財政改革的有關要求，全面強化支出管理要求。,事業(yè)單位財務管理,新修訂的《事業(yè)單位財務規(guī)則》（財政部令第68號）2012年4月1日開始執(zhí)行在基本維持原《規(guī)則》結構的基礎上，增設了“財務監(jiān)督”一章，增加了二十一條，共分十二章六十八條。具體包括：五是完善事業(yè)單位結轉和結余資金管理。分別界定了結轉和結余概念，在此基礎上，將結轉和結余劃分為財政撥款結轉和結余資金、非財政撥款結轉和結余資金兩部分，并分別作了原則性

32、規(guī)定。六是加強事業(yè)單位資產管理。根據(jù)改革實踐，進一步完善資產的分類和定義，規(guī)范資產的配置、使用、處置以及對外投資管理，建立資產的共享共用制度。七是加強事業(yè)單位負債管理。明確事業(yè)單位建立健全財務風險控制機制，規(guī)范和加強借入款項管理，防范財務風險。八是建立健全事業(yè)單位財務監(jiān)督制度。增設“財務監(jiān)督”一章，具體規(guī)定財務監(jiān)督的主要內容、監(jiān)督機制和內外部監(jiān)督制度。此外，《規(guī)則》還根據(jù)需要對事業(yè)單位財務管理的主要任務、專用基金管理、財務分析指

33、標等內容作了進一步的修改完善。,事業(yè)單位財務管理,修訂充分體現(xiàn)財政改革的相關成果過去15年，是公共財政建設和財政改革十分重要的15年，先后實施了部門預算改革、國庫集中收付制度改革、政府采購改革、“收支兩條線”改革、政府收支科目改革、績效預算等，這次修訂充分體現(xiàn)了這些年財政改革取得的相關成果。 新規(guī)則規(guī)定，事業(yè)單位實行核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結轉和結余按規(guī)定使用的預算管理辦法；要求事業(yè)單位應當將各項收入與支出全部納入單位

34、預算，實行“一個單位一本預算”，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，使事業(yè)單位收支管理更加全面完整。其中，單位的支出將劃分為基本支出和項目支出兩部分，對基本支出預算采取定員定額的方法編制，對項目支出預算按照項目管理的規(guī)定編制；從基層預算單位開始編制預算，使預算編制細化到具體項目上。,部門預算改革,著力構建科學、規(guī)范的部門預算管理體系改革預算編制形式，一個部門一本預算改革預算編制方法，建立新型預算分配機制實行零基預算初步實現(xiàn)綜合預算細化預算改

35、革預算編制方式，自下而上逐級編制改革預算編制程序著力實現(xiàn)預算管理由重分配向分配與管理并重制定財政撥款結余資金管理制度穩(wěn)步推進支出績效考評制度嚴格預算執(zhí)行和調整，增強預算約束性著力強化預算監(jiān)督增加向人民代表大會報送部門預算的數(shù)量細化報送審議的預算內容推動部門預算公開成效確立部門預算的基本模式轉變預算管理觀念規(guī)范了行政行為增強了預算的合法性,全面推進預算績效管理,十六屆三中全會：建立預算績效評價體系十七屆二中、五中

36、全會：推行政府績效管理和行政問責制度、完善政府績效評估制度2011年3月：監(jiān)察部牽頭的政府績效管理工作部際聯(lián)系會議，負責指導和推動政府績效管理工作財政部謝旭人：預算績效管理制度——績效目標設定、績效跟蹤、績效評價及結果運用有機結合的預算管理機制，實現(xiàn)全過程預算績效管理產生實實在在的社會經濟效益，發(fā)揮公共財政職能建設高效、責任政府提高財政透明度預算管理進一步精細化、科學化,預算績效管理的探索,加強規(guī)章制度和組織結構建設中央部

37、門預算支出績效考評管理辦法，財政支出績效評價管理暫行辦法，最近合并，出臺了全國財政支出績效評價管理辦法開展評價試點構建預算績效管理體系探索績效評價結果應用政府會計\2011年度審計署績效報告.doc,預算績效管理的成效及問題,初步樹立重產出和結果的績效理念強化部門和單位的責任意識增強了財政管理和決策的科學性提高了財政資金的使用效益促進了政府建設的高效透明,下一步工作,強化績效理念建立健全制度完善管理流程：預算編制有目

38、標、預算執(zhí)行有監(jiān)控、項目完成有評價、評價結果有反饋、反饋的結果要運用擴大試點范圍，規(guī)范試點項目拓展結果運用，增強績效約束,事業(yè)單位財務管理,突出事業(yè)單位的公益屬性，嚴格限定對外投資經營活動目前，由于事業(yè)單位改革相對滯后，事業(yè)單位管理存在的一個突出問題是屬性不明確。有人形容“事業(yè)單位像個筐，什么東西都能往里裝”。全國120多萬個事業(yè)單位，有履行行政職能的，有搞生產經營的，也有從事公益服務活動的。即便是真正從事公益服務的事業(yè)單位，在這

39、種事業(yè)單位定位不清、屬性不明、改革滯后的情況下，其行為也有可能偏離公益性質和公益目標。這次修訂規(guī)則突出了事業(yè)單位公益屬性的性質，牢牢把握事業(yè)單位財務活動的方向，對事業(yè)單位對外投資、開展經營活動進行了嚴格限定。這是保障我國公益事業(yè)及事業(yè)單位健康發(fā)展的重要舉措。新規(guī)則明確規(guī)定，事業(yè)單位應當嚴格控制對外投資。在保證單位正常運轉和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關規(guī)定可以對外投資的，應當履行相關審批程序。事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結余進行對外

40、投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。新規(guī)則不但對原來的管理條款進行必要修訂，還大幅增加了新的管理方面的內容與規(guī)定。比如，新規(guī)則強調，事業(yè)單位應當加強支出的績效管理，提高資金使用的有效性。事業(yè)單位財務監(jiān)督應當實行事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督相結合，日常監(jiān)督與專項監(jiān)督相結合。,事業(yè)單位財務管理,突出科學化精細化管理的要求近年來，財政部門為深入貫徹落實科學發(fā)展觀，更好地發(fā)揮財政職能作用，按照依法理財、科學理

41、財、民主理財?shù)囊?，大力推進科學化精細化管理，強化基礎管理和基層建設工作。我國的事業(yè)單位大多在一線、在基層，是提供公益服務的主要載體；事業(yè)單位財務制度是事業(yè)單位開展財務管理最重要、最基礎的制度。隨著各項事業(yè)快速發(fā)展、財政投入力度不斷加大、人民群眾對公益服務的要求不斷提高，必須全面加強事業(yè)單位財務工作的科學化、精細化管理，使寶貴的公共資源能夠科學、合理、有效、節(jié)約地用于公益事業(yè)的發(fā)展，提供更多、更好的公共產品。這次規(guī)則修訂，充分體現(xiàn)了

42、科學化精細化管理的要求，不僅對原規(guī)則涉及管理的條款進行了必要的修訂，而且大幅增加了管理方面的條款，必將對推進事業(yè)單位財務工作科學化、精細化管理發(fā)揮重要作用。,第三部分規(guī)則修訂的主要內容,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,51,一、總則和附則二、單位預算管理三、收入管理四、支出管理五、結轉結余和專用基金管理六、資產和負債管理七、其他內容,第三部分 規(guī)則修訂的主要內容,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,5

43、2,（一）《規(guī)則》的適用范圍1. 《規(guī)則》適用于各級各類事業(yè)單位的財務活動。 2.參照公務員法管理的事業(yè)單位財務制度適用問題。 3.社會力量舉辦的公益服務性組織和社會團體。 4.某些事業(yè)單位或事業(yè)單位特定項目不適用規(guī)則。 5.事業(yè)單位的基本建設財務與《規(guī)則》的關系。,一、總則和附則,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,53,（二）事業(yè)單位財務管理的基本原則1.執(zhí)行國家有關法律、法規(guī)和財務規(guī)章制度。 2.堅持勤儉辦

44、事業(yè)的方針。 3.正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關系，社會效 益和經濟效益的關系，國家、單位和個人三者利益的關系。 首先，要正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關系。 其次，要正確處理社會效益和經濟效益的關系。 再次，要正確處理國家、單位和個人三者利益關系。,一、總則和附則,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,54,（三）事業(yè)單位財務管理的主要任務1.合理編制單位預算，嚴格預算執(zhí)行，完整、準確編制單位決算，真實反映單位

45、財務狀況。2.依法組織收入，努力節(jié)約支出。3.建立健全財務制度，加強經濟核算，實施績效考評，提高資金使用效益。4.加強資產管理，合理配置和有效利用資產，防止資產流失。5.加強對單位經濟活動的財務控制和監(jiān)督，防范財務風險。,一、總則和附則,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,55,（四）在部分行業(yè)事業(yè)單位財務制度引入權責發(fā)生制——引入權責發(fā)生制的必要性更加準確真實地提供財務會計信息的需要實行成本核算和績效管理的需要

46、及時揭示財務風險的需要——部分行業(yè)引入權責發(fā)生制的特點修正的權責發(fā)生制，而不是完全的權責發(fā)生制,一、總則和附則,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,56,（五）關于制定行業(yè)事業(yè)單位財務管理制度和地方事業(yè)單位具體財務管理辦法1.《規(guī)則》第六十六條規(guī)定：“行業(yè)特點突出，需要制定行業(yè)事業(yè)單位財務管理制度的，由國務院財政部門會同有關主管部門根據(jù)本規(guī)則制定。” 與《規(guī)則》的關系：《規(guī)則》是最高層次的基本制度，行業(yè)財務制度在體系中處

47、于第二層次，不得與《規(guī)則》相抵觸2. 《規(guī)則》第六十七條規(guī)定：“省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門可以根據(jù)本規(guī)則結合本地區(qū)實際情況制定事業(yè)單位具體財務管理辦法?！笔堑胤綖樨瀼亍兑?guī)則》和行業(yè)制度、結合實際情況制定的具體管理辦法，是必要補充，不得與《規(guī)則》和行業(yè)制度相抵觸,一、總則和附則,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,57,二、單位預算管理,,事業(yè)單位預算管理貫穿了事業(yè)單位預算編制和執(zhí)行的全過程，是事業(yè)單位進行各項財務活動

48、的前提和依據(jù)。,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,58,（一）事業(yè)單位預算的概念和內容《規(guī)則》第六條規(guī)定：“事業(yè)單位預算是指事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標和計劃編制的年度財務收支計劃。事業(yè)單位預算由收入預算和支出預算組成?！?事業(yè)單位預算反映了預算年度內事業(yè)單位的資金收支規(guī)模、業(yè)務活動范圍以及事業(yè)發(fā)展目標和計劃的規(guī)模和方向，是事業(yè)單位財務工作的基本依據(jù)。 從預算的內容來看，事業(yè)單位預算應當包括事業(yè)單位全部收入和全部

49、支出預算。,二、單位預算管理,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,59,（一）事業(yè)單位預算的概念和內容 將原《規(guī)則》“事業(yè)單位預算是指事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和任務編制的年度財務收支計劃”中的“任務”改為“目標”，并提到“計劃”之前。主要考慮： 一是符合事業(yè)單位改革和發(fā)展的要求。 二是符合預算績效管理的要求。,二、單位預算管理,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,60,（二）事業(yè)單位預算管理辦法

50、 《規(guī)則》第七條規(guī)定：“國家對事業(yè)單位實行核定收支、定額或者定項補助、超支不補、結轉和結余按規(guī)定使用的預算管理辦法。定額或者定項補助根據(jù)國家有關政策和財力可能，結合事業(yè)特點、事業(yè)發(fā)展目標和計劃、事業(yè)單位收支及資產狀況等確定。定額或者定項補助可以為零?！?二、單位預算管理,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,61,（二）事業(yè)單位預算管理辦法 我國事業(yè)單位預算管理辦法，經歷了多次歷史演變: ——在1997年前，實行全額、

51、差額和自收自支三種預算管理辦法； ——1997年施行《事業(yè)單位財務規(guī)則》后，對事業(yè)單位統(tǒng)一實行了“核定收支，定額或定項補助，超支不補，結余留用”的預算管理辦法； ——本次修訂，沿用97年的表述，將“結余留用”改為“結轉和結余按規(guī)定使用”，賦予了新的內涵。 核定收支；定額或定項補助；分類改革；收入上繳辦法。,二、單位預算管理,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,62,二、單位預算管理,1. 核定收支,事業(yè)單位按照國家有

52、關規(guī)定將單位的全部收入和全部支出統(tǒng)一編列預算，報主管部門和財政部門核定。主管部門和財政部門根據(jù)國家有關政策和財力可能，結合事業(yè)特點、事業(yè)發(fā)展目標和計劃、事業(yè)單位收支及資產狀況，核定事業(yè)單位的年度收支規(guī)模。,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,63,二、單位預算管理,2. 定額或者定項補助,定額補助：根據(jù)事業(yè)單位收支情況，按照相應標準確定總的補助數(shù)額。定項補助：根據(jù)事業(yè)單位收支情況，確定對事業(yè)單位某些支出項目進行補助。對

53、非財政補助收入可以滿足單位經常性支出需要的，定額或者定項補助可以為零。,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,64,二、單位預算管理,3. 超支不補，結轉和結余按規(guī)定使用,事業(yè)單位預算經主管部門和財政部門按照法定程序核定以后，其收支預算應當由單位自求平衡。除特殊因素外，增加支出由單位自行組織收入解決，主管部門和財政部門不追加預算。形成結轉和結余資金，按照同級財政管理規(guī)定執(zhí)行,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,65,二

54、、單位預算管理,4. 收入上繳,非財政補助收入大于支出較多的事業(yè)單位，可以實行收入上繳辦法。定額上繳比例上繳,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,66,新舊規(guī)則的比較,二、單位預算管理,將“結余留用”改為“結轉和結余按規(guī)定使用”。定額或定項補助確定依據(jù)中增加“資產狀況”，體現(xiàn)了預算管理和資產管理相結合的要求。將定額或定項補助確定依據(jù)中“國家財政政策和財力可能”改為“國家有關政策和財力可能”，并將先后順序進行了調整。

55、,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,67,確定事業(yè)單位財政補助的原則,二、單位預算管理,按照公共財政的要求，根據(jù)事業(yè)單位分類，確定事業(yè)單位財政補助。以“具有公益特點，滿足社會共同需要”確定國家財政對事業(yè)單位補助范圍的原則。保證重點與兼顧一般相結合的原則。結合事業(yè)單位經費自給水平確定具體財政補助額度的原則。,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,68,（三）事業(yè)單位預算編制和審批程序,二、單位預算管理,《規(guī)則》第八條

56、：“事業(yè)單位參考以前年度預算執(zhí)行情況，根據(jù)預算年度的收入增減因素和措施，以及以前年度結轉和結余情況，測算編制收入預算；根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要與財力可能，測算編制支出預算。事業(yè)單位預算應當自求收支平衡，不得編制赤字預算?！?2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,69,1.事業(yè)單位預算編制的原則,二、單位預算管理,√ 合法性原則 √ 穩(wěn)妥性原則√ 完整性原則 √ 真實性原則√ 科學性原則

57、√ 合理性原則√ 統(tǒng)一性原則,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,70,2. 預算編制的準備工作,核實各項基本數(shù)字分析整理上年預算執(zhí)行情況分析研究影響預算期收支的有關因素正確領會財政和主管部門對預算編制的要求,二、單位預算管理,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,71,2. 預算編制的準備工作,核實各項基本數(shù)字：主要包括事業(yè)單位機構數(shù)、人員編制數(shù)、在職實有人數(shù)、離退休人數(shù)、房屋建筑面積、機動車輛數(shù)、設備臺數(shù)等基

58、本數(shù)據(jù)資料。,二、單位預算管理,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,72,2. 預算編制的準備工作,分析整理上年預算執(zhí)行情況：統(tǒng)計上年已發(fā)生月份的累積實行執(zhí)行數(shù)，預計全年收支數(shù)；分析上年度事業(yè)計劃完成情況、預算執(zhí)行情況，分析、預測發(fā)展趨勢；分析各項資金來源及變化發(fā)展情況；分析物價、收支標準及定員定額變化情況；分析資金使用中存在的問題；分析上年出臺的有關政策對預算期收支影響程度；等等。,二、單位預算管理,2024/3/22,上海國

59、家會計學院郭永清,73,2. 預算編制的準備工作,分析研究影響預算期收支的有關因素：預算期內事業(yè)發(fā)展目標和計劃變化情況；預算期內各類人員實有數(shù)或定員比例的變動情況；預算期內需要購置和維修的設備設施基本情況；預算期內市場物價、收支標準變動情況；預算期內新出臺的政策對收支影響情況；等等。,二、單位預算管理,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,74,2. 預算編制的準備工作,正確領會財政和主管部門對單位預算編制的要求：學習編制預算有關

60、規(guī)定；熟悉預算收支科目和預算表格；熟練使用預算編制軟件；等等。,二、單位預算管理,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,75,（三）事業(yè)單位預算編制和審批程序 《規(guī)則》第八條規(guī)定：“事業(yè)單位參考以前年度預算執(zhí)行情況，根據(jù)預算年度的收入增減因素和措施，以及以前年度結轉和結余情況，測算編制收入預算；根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要與財力可能，測算編制支出預算。事業(yè)單位預算應當自求收支平衡，不得編制赤字預算?！?第九條規(guī)定：“事業(yè)單位根據(jù)年

61、度事業(yè)發(fā)展目標和計劃以及預算編制的規(guī)定，提出預算建議數(shù)，經主管部門審核匯總報財政部門（一級預算單位直接報財政部門，下同）。事業(yè)單位根據(jù)財政部門下達的預算控制數(shù)編制預算，由主管部門審核匯總報財政部門，經法定程序審核批復后執(zhí)行。”,二、單位預算管理,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,76,（三）預算編制和審批程序：“二上二下” 1.單位提出預算建議數(shù)。 2.財政部門下達預算控制數(shù)。 3.單位編報正式預算。 4

62、.財政部門正式批復預算。,二、單位預算管理,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,77,（四）事業(yè)單位預算的執(zhí)行 《規(guī)則》第十條規(guī)定：“事業(yè)單位應當嚴格執(zhí)行批準的預算。預算執(zhí)行中，國家對財政補助收入和財政專戶管理資金的預算一般不予調整。上級下達的事業(yè)計劃有較大調整，或者根據(jù)國家有關政策增加或者減少支出，對預算執(zhí)行影響較大時，事業(yè)單位應當報主管部門審核后報財政部門調整預算；財政補助收入和財政專戶管理資金以外部分的預算需要調增或者

63、調減的，由單位自行調整并報主管部門和財政部門備案。收入預算調整后，相應調增或者調減支出預算。”,二、單位預算管理,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,78,與原《規(guī)則》相比：一是明確提出“事業(yè)單位應當嚴格執(zhí)行批準的預算”，更加強化了預算的嚴肅性和約束力；二是根據(jù)預算管理改革的要求，取消了預算外資金的提法，將原“從財政專戶核撥的預算外資金”改為“財政專戶管理資金”；三是進一步明確財政補助收入和財政專戶管理資金預算調整必須經主

64、管部門審核后報財政部門審批，而不能僅由主管部門審批。,二、單位預算管理,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,79,單位預算執(zhí)行的主要任務,二、單位預算管理,合理分解預算，落實管理責任依法組織收入，確保應收盡收加強支出管理，嚴格預算執(zhí)行及時分析收支，保證完成預算,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,80,（五）事業(yè)單位決算的管理增加決算管理要求,體現(xiàn)單位預算管理的完整性。事業(yè)單位決算是單位預算管理的重要組成部分。目

65、前，事業(yè)單位預算管理中普遍存在重預算、輕決算傾向，決算數(shù)據(jù)不完整、不真實，與預算不銜接。增加“決算管理”內容，能夠進一步強化決算管理的重要作用，有利于加強決算管理。,二、單位預算管理,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,81,（一）事業(yè)單位收入的概念《規(guī)則》第十四條規(guī)定：“收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務及其他活動依法取得的非償還性資金?！敝饕幸韵聨讓雍x:1.事業(yè)單位的收入是為開展業(yè)務活動及其他活動而取得的。 2.事業(yè)單位

66、的收入是依法取得的。 3.事業(yè)單位的收入是通過多種形式、多種渠道取得的。 4.事業(yè)單位的收入是非償還性資金。,三、收入管理,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,82,（二）事業(yè)單位收入的分類 1.財政補助收入。是指“事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款”。 2.事業(yè)收入。是指“事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入”。 3.上級補助收入。是指“事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入”。

67、 4.附屬單位上繳收入。是指“事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關規(guī)定上繳的收入”。 5.經營收入。是指“事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動 之外開展非獨立核算經營活動取得的收入”。 6.其他收入。即上述規(guī)定范圍以外的各項收入。,三、收入管理,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,83,（三）主要修訂內容 1.按照事業(yè)單位收支管理完整性的原則，將財政補助收入為“各類事業(yè)經費”改為“各類財政撥款”。 2.

68、將財政補助收入“從財政部門取得”改為“從同級財政部門取得”。 3.在對事業(yè)收入的規(guī)定中，將原規(guī)定修改為“按照國家有關規(guī)定應當上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入事業(yè)收入；從財政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經核準不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入事業(yè)收入?！?三、收入管理,2024/3/22,上海國家會計學院郭永清,84,（四）收入管理的基本要求1.依法取得收入。2.科學分類管理。3.堅持把社會效益放在首位。4.各項收入全部納入