固定資產(chǎn)加速折舊政策輔導(dǎo)

1、固定資產(chǎn)加速折舊政策輔導(dǎo),僅供參考，相關(guān)規(guī)定以正式文件為準(zhǔn)2017 年3月,目錄,一、相關(guān)文件 二、政策規(guī)定（一）優(yōu)惠政策內(nèi)容（二）享受優(yōu)惠政策對象的條件（三）申報、管理要求,一、相關(guān)文件,1．《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)2．《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第64號)3．《上海市國家稅務(wù)局 上海市地方稅

2、務(wù)局關(guān)于落實《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》的實施意見》（滬地稅所〔2014〕60號）,一、相關(guān)文件,4.財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知 （財稅〔2015〕106號） 5.國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號 ）,二、政策規(guī)定,（一）優(yōu)惠政策內(nèi)容1．重點行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策2．所有行業(yè)固定

3、資產(chǎn)加速折舊政策,1．重點行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策,（1）對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等六大行業(yè)的企業(yè)，2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法（選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法）。 （關(guān)鍵詞：六大行業(yè) 2014年1月1日后新購進(jìn) 所有的

4、固定資產(chǎn)）,1．重點行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策,（2）對上述六大行業(yè)的小型微利企業(yè)，2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。 （關(guān)鍵詞：六大行業(yè)的小微企業(yè)、 2014年1月1日后新購進(jìn)、共用儀器設(shè)備、100萬元）,1．重點行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策,（3）對輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)(以下簡稱

5、四個領(lǐng)域重點行業(yè))企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)(包括自行建造，下同)，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。（關(guān)鍵詞：四個領(lǐng)域重點行業(yè) 2015年1月1日后新購進(jìn) 所有的固定資產(chǎn)）,1．重點行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策,（4）對上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過1

6、00萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 （關(guān)鍵詞：四個領(lǐng)域重點行業(yè)的小微企業(yè)、2015年1月1日后新購進(jìn)、共用儀器設(shè)備、100萬元）,2．所有行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策,（1）對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)（僅指，不含自行建造）的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊（該條也適用以上六大行業(yè)）；單位價值超過100萬元

7、的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 （關(guān)鍵詞：所有企業(yè)，新購進(jìn)、專門用于研發(fā)的儀器設(shè)備、100萬元）,2．所有行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策,（2）企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?000元”是指企業(yè)固定資產(chǎn)的原始成本，不是折余價值

8、。 （關(guān)鍵詞：所有企業(yè)，持有的固定資產(chǎn)、5000元）,二、政策規(guī)定,（二）享受優(yōu)惠政策對象的條件1．重點行業(yè)相關(guān)條件2．用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備相關(guān)規(guī)定3．新購進(jìn)固定資產(chǎn)口徑4．加速折舊方法5. 優(yōu)惠銜接規(guī)定,1．重點行業(yè)相關(guān)條件,（1）生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等六大行業(yè)：按照國家統(tǒng)計局

9、《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》確定。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。（2）輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)：按照財稅〔2015〕106號附件“輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個領(lǐng)域重點行業(yè)范圍”確定。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。,1．重點行業(yè)相關(guān)條件,（2）重點行業(yè)企業(yè)：是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%以上（不含

10、）的企業(yè)。收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。 以后年度主營業(yè)務(wù)收入占比發(fā)生變化的，不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。 》》企業(yè)所得稅法第六條：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；　 （五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。,1．重點行業(yè)相關(guān)條件

11、,（3）重點行業(yè)固定資產(chǎn)的范圍：包括 1、房屋、建筑物；2、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備；3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等；4、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具；5、電子設(shè)備。,1．重點行業(yè)相關(guān)條件,（4）重點行業(yè)的小型微利企業(yè)：是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的條件。 小型微利企業(yè)當(dāng)年購置固定資產(chǎn)按照政策享受加速折舊優(yōu)惠，即使以后年度企業(yè)不再符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，該固定資產(chǎn)的折舊方法不再調(diào)整。 》》企業(yè)

12、所得稅法第二十八條：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 》》企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； （二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬

13、元。,2．用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備相關(guān)規(guī)定,（1）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備范圍口徑： 按照《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2008〕116號）或《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2008〕362號）規(guī)定執(zhí)行。,3．新購進(jìn)固定資產(chǎn)口徑,（1）新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可能是新生產(chǎn)的，也可能是賣方已使用過的，但從購買人角度看，這些固定資產(chǎn)均屬于新購進(jìn)，也適用加速折舊政策。（2）新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，是指優(yōu)惠政策開始執(zhí)行后

14、購買（六大行業(yè)企業(yè)2014年1月1日以后購買；四大領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)2015年1月1日以后購買），并且在此后投入使用。（3）設(shè)備購置時間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時間為準(zhǔn)。采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時間為準(zhǔn)。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時間點原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時間點為準(zhǔn)。,4．加速折舊方法,（1）采取縮短折舊年限方法企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定的折舊年限的60％；

15、企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，不得變更。,4．加速折舊方法,（2）采取加速折舊方法企業(yè)的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，不得變更。雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。,《

16、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說，企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。,5．優(yōu)惠銜接規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，同時又符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速

17、折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。,二、政策規(guī)定,（三）申報、管理要求符合條件的納稅人可以在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報和匯算清繳申報中直接享受該項優(yōu)惠政策，通過填寫納稅申報表相關(guān)欄次履行備案手續(xù)。企業(yè)預(yù)繳申報時，在預(yù)繳申報界面的

18、相關(guān)信息表中選擇享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策，即可在線完成《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表》填報?！豆潭ㄙY產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表》及填報說明詳見《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第79號）,（三）申報、管理要求,納稅人匯算清繳申報時，選擇填報年度申報表A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》、A105081《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》。企業(yè)在預(yù)繳申報時，由于

19、無法取得主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預(yù)估，先行享受。到年底時如果不符合規(guī)定比例，則在匯算清繳時一并進(jìn)行納稅調(diào)整。,（三）申報、管理要求,企業(yè)應(yīng)將購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明）等資料留存?zhèn)洳?，并?yīng)建立臺賬，準(zhǔn)確核算稅法與會計差異情況。,滬地稅所〔2014〕60號 ： 三、企業(yè)所得稅匯算清繳及臺帳管理 享受固定資產(chǎn)加速折舊的企業(yè)，應(yīng)建立《享受