固定資產(chǎn)加速折舊統(tǒng)計(jì)表填寫(xiě)講解

1、固定資產(chǎn)加速折舊政策,2015年3月,,固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策,,執(zhí)行口徑,,案例及報(bào)表填寫(xiě)規(guī)范,,02,,年度所得稅處理,,03,0044,,,,,01,相關(guān)文件,,,,,新聞通稿,,國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào),,,財(cái)稅〔2014〕75號(hào),財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)了完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的文件：,《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》2014.10.20,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速

2、折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》2014.11.14,國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策答記者問(wèn)2014.11.21,,一、執(zhí)行口徑,一、會(huì)計(jì)與稅收處理,稅收加速折舊辦法1、縮短折舊年限方法：對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；若為購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限

3、一經(jīng)確定，一般不得變更。,一、執(zhí)行口徑,一、固定資產(chǎn)范圍,此次完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策中“固定資產(chǎn)”的范圍，包括以下幾項(xiàng)：,二、執(zhí)行口徑,一、會(huì)計(jì)與稅收處理,稅收加速折舊辦法2、雙倍余額遞減法：是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有減去預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在

4、其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下：年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100％　　月折舊率＝年折舊率÷12　　月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率,一、執(zhí)行口徑,一、會(huì)計(jì)與稅收處理,稅收加速折舊辦法　3、年數(shù)總和法：又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之

5、和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：　　年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%　　月折舊率＝年折舊率÷12 　　月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率,一、執(zhí)行口徑,一、會(huì)計(jì)與稅收處理,企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。 ——2014年第29號(hào)公告企業(yè)會(huì)計(jì)處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速

6、折舊稅收優(yōu)惠政策；企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法?！罄m(xù)管理要注意：回轉(zhuǎn)企業(yè)專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)按照研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的有關(guān)文件，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。,一、執(zhí)行口徑,二、加計(jì)扣除如何把握,企業(yè)專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)

7、、財(cái)稅〔2013〕70號(hào)文件，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除必須是已經(jīng)會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用，加計(jì)扣除建立在會(huì)計(jì)上也發(fā)生的基礎(chǔ)上。 對(duì)于開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，意味著在會(huì)計(jì)上按照公告規(guī)定進(jìn)行加速折舊處理的折舊、費(fèi)用，若符合加計(jì)扣除條件的話，仍可以進(jìn)行加計(jì)扣除，享受雙重的優(yōu)惠。,一、執(zhí)行口徑,二、加計(jì)扣除如何把握（續(xù)）,應(yīng)注意的是，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)、財(cái)稅〔2013〕70號(hào)的

8、有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備所發(fā)生的折舊、費(fèi)用等金額，不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。,一、執(zhí)行口徑,三、優(yōu)惠的時(shí)間和程序,2014年1月1日起執(zhí)行。問(wèn)：享受加速折舊稅收優(yōu)惠需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批嗎？ 　　答：為方便納稅人，企業(yè)享受此項(xiàng)加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，而是實(shí)行事后備案管理?？?、分機(jī)構(gòu)匯總納稅的企業(yè)對(duì)所屬分支機(jī)構(gòu)享受加速折舊政策的，由其總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 為簡(jiǎn)化

9、辦稅手續(xù)，在備案時(shí)納稅人只需提供相應(yīng)報(bào)表，而發(fā)票等原始憑證、記賬憑證等無(wú)需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，留存企業(yè)備查即可。同時(shí)，為加強(qiáng)管理，企業(yè)應(yīng)建立臺(tái)賬，準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況。,一、執(zhí)行口徑,三、優(yōu)惠的時(shí)間和程序（續(xù)）,1、在預(yù)繳時(shí)就可以享受加速折舊政策。預(yù)繳時(shí)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重?cái)?shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預(yù)估，先行享受。年報(bào)匯繳時(shí)如果不符合規(guī)定比例，一并進(jìn)行納稅調(diào)整。季度預(yù)繳應(yīng)報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》享受加速折舊。

10、如會(huì)計(jì)處理采取正常折舊方法，稅收處理采取加速折舊方法的，其加速折舊額減去正常折舊額大于零的，填寫(xiě)在季報(bào)表減征、免征應(yīng)納稅所得額的第8欄目。2、年報(bào)時(shí)，須同時(shí)填報(bào)《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》（A105081）作為備案，其他相關(guān)資料企業(yè)留存?zhèn)洳椤Ｆ髽I(yè)應(yīng)建立臺(tái)賬，準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況,,,稅務(wù)：加強(qiáng)監(jiān)管納稅人：建立臺(tái)賬、憑證留存?zhèn)洳?、?zhǔn)確核算,季度報(bào)送：《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》,,,預(yù)繳可以享受,備案管理,,

11、一、執(zhí)行口徑,三、優(yōu)惠的時(shí)間和程序（續(xù)）,一、執(zhí)行口徑,四、新老政策的銜接,企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，同時(shí)又符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。 執(zhí)行[2014]64號(hào)公告

12、——申報(bào)視同備案執(zhí)行[2009]81號(hào)文——備案并按規(guī)定報(bào)送資料執(zhí)行[2012]27號(hào)文——不需要任何手續(xù),一、執(zhí)行口徑,五、預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表,（一）本表適用于符合（財(cái)稅[2014]75號(hào)）和總局[2014]64號(hào)公告規(guī)定的企業(yè)，填報(bào)享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的統(tǒng)計(jì)情況，不作為納稅申報(bào)表，作為附報(bào)資料。,二、執(zhí)行口徑,五、預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表,（二）為統(tǒng)計(jì)優(yōu)惠數(shù)據(jù)，固定資產(chǎn)填報(bào)按以下情況掌握：1、會(huì)計(jì)處理采取正常折舊方法，稅

13、法規(guī)定采取縮短年限方法的，按稅法規(guī)定折舊完畢后，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫(xiě)本表；2、會(huì)計(jì)處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法方法的，從按稅法規(guī)定折舊金額小于按會(huì)計(jì)處理折舊金額的月（季）度起，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫(xiě)本表；,一、執(zhí)行口徑,五、預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表（續(xù)）,3、會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定均采取加速折舊方法的，合計(jì)欄項(xiàng)下“正常折舊額”，按該類固定資產(chǎn)稅法最低折舊年限和直線法估算“正常折舊額”后，與稅法規(guī)定的“加速折舊額”比較，

14、計(jì)算加速折舊金額。,一、執(zhí)行口徑,五、預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表（續(xù)）,行次填寫(xiě)順序：先把“允許一次性扣除的固定資產(chǎn)”填寫(xiě)到第10-12行，再把其他方法加速折舊的固定資產(chǎn)填入第2-8行。第1行“一、六大行業(yè)固定資產(chǎn)”、第9行“二、允許一次性扣除的固定資產(chǎn)”、第13行“總計(jì)”自動(dòng)產(chǎn)生。,二、案例及季度報(bào)表填寫(xiě)規(guī)范,一、企業(yè)基本情況有 A企業(yè)成立于2014年1月1日，屬生物藥品制造業(yè)，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,期初固定資產(chǎn)賬載金額為零。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊會(huì)

15、計(jì)上按直線法，該企業(yè)2014年度當(dāng)年收入總額800萬(wàn)元，其中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600萬(wàn)元。,二、A企業(yè)2014年度購(gòu)置固定資產(chǎn)情況（假定）（一）該企業(yè)2014年10月購(gòu)買一間價(jià)值1440萬(wàn)元的房產(chǎn)用于日常經(jīng)營(yíng)，同時(shí)已取得正規(guī)發(fā)票，并開(kāi)始計(jì)提折舊。該房產(chǎn)按20年進(jìn)行折舊攤銷，未計(jì)提殘值；（二）該企業(yè)2014年10月購(gòu)買一臺(tái)計(jì)算機(jī)用于日常經(jīng)營(yíng)，價(jià)值3000元，在購(gòu)買同時(shí)已取得正規(guī)發(fā)票，并開(kāi)始計(jì)提折舊。該類設(shè)備按3年進(jìn)行折舊攤銷，未計(jì)提殘值。

16、（三）該企業(yè)2014年10月購(gòu)買兩臺(tái)設(shè)備，一臺(tái)是價(jià)值100萬(wàn)元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的設(shè)備，另一臺(tái)是價(jià)值600萬(wàn)元的研發(fā)專用設(shè)備。兩臺(tái)設(shè)備均按10年進(jìn)行折舊攤銷，并開(kāi)始計(jì)提折舊，未計(jì)提殘值；,二、案例及季度報(bào)表填寫(xiě)規(guī)范,三、A企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理情況假定A企業(yè)2014年度固定資產(chǎn)賬載金額為零。A企業(yè)2014年度計(jì)入固定資產(chǎn)“房屋、建筑物”科目下增加賬載金額1440萬(wàn)元，按20年進(jìn)行折舊攤銷，未計(jì)提殘值；“飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和

17、其他生產(chǎn)設(shè)備”科目下增加賬載金額700萬(wàn)元，按10年進(jìn)行折舊攤銷，未計(jì)提殘值；“電子設(shè)備”科目下增加賬載金額3000元，按3年進(jìn)行折舊攤銷，未計(jì)提殘值。四、 A企業(yè)現(xiàn)進(jìn)行2014年四季度企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報(bào)，假定該企業(yè)本期符合享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的條件，且在本期申報(bào)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，并按財(cái)稅〔2014〕75號(hào)規(guī)定可以享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。,二、案例及季度報(bào)表填寫(xiě)規(guī)范,案例分析：企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策情況

18、：一、價(jià)值1440萬(wàn)元的房產(chǎn)（滿足六大行業(yè)新購(gòu)入固定資產(chǎn)的條件）：可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。假定財(cái)務(wù)人員選擇按企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限進(jìn)行加速折舊。會(huì)計(jì)上本期折舊額=1440/(20*12)*2=12萬(wàn)元本期加速折舊也是稅前扣除折舊額=1440/(20*60%*12)*2=20萬(wàn)元,案例分析：,二、價(jià)值3000元的計(jì)算機(jī)（滿足所有行業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)）：可以一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)

19、用。會(huì)計(jì)上本期折舊額=3000/(3*12)*2=166.67元本期加速折舊也是稅前扣除折舊額3000元,案例分析：,三、價(jià)值100萬(wàn)元的研發(fā)和生產(chǎn)共用的設(shè)備（滿足小型微利企業(yè)不超過(guò)100萬(wàn)元的研發(fā)和生產(chǎn)共用的設(shè)備條件）：可以一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。企業(yè)所得稅上財(cái)務(wù)人員選擇按一次性扣除。會(huì)計(jì)上本期折舊額=1000000/(10*12)*2=16666.67元本期加速折舊也是稅前扣除折舊額100萬(wàn)元,四、價(jià)值600萬(wàn)元的研發(fā)專用設(shè)

20、備（滿足所有行業(yè)的企業(yè)新購(gòu)入的專門(mén)用于研發(fā)的固定資產(chǎn)條件，超過(guò)100萬(wàn)元的可縮短折舊年限或采取加速折舊的條件）：假定財(cái)務(wù)人員選擇按企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限進(jìn)行加速折舊。會(huì)計(jì)上本期折舊額=600/(10*12)*2=10萬(wàn)元本期加速折舊也是稅前扣除折舊額=600/(10*60%*12)*2=16.67萬(wàn)元加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表樣表填寫(xiě)規(guī)范(表3).xls,,,稅之舟,,加速折舊如何填報(bào)季度企業(yè)所得稅報(bào)表？

21、,4,在季度預(yù)繳時(shí)就可以享受加速折舊政策。預(yù)繳時(shí)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重?cái)?shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預(yù)估，先行享受。年報(bào)匯繳時(shí)如果不符合規(guī)定比例，一并進(jìn)行納稅調(diào)整。季度預(yù)繳應(yīng)報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》享受加速折舊。如會(huì)計(jì)處理采取正常折舊方法，稅收處理采取加速折舊方法的，其加速折舊額減去正常折舊額大于零的，填寫(xiě)在季報(bào)表減征、免征應(yīng)納稅所得額的第8欄目。會(huì)計(jì)處理和稅收處理一致時(shí)已在利潤(rùn)總額中反映不在第8行重復(fù)填寫(xiě)。,*,寧

22、 海 縣 國(guó) 家 稅 務(wù) 局,29,稅之舟,,小型微利企業(yè)如何預(yù)繳企業(yè)所得稅？,4,根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕34號(hào)）有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅按如下辦理： 上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn) 元），同時(shí)上述第一點(diǎn)規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預(yù)繳

23、申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，將企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）第10行“實(shí)際利潤(rùn)額”與15%的乘積，暫填入第14行“減免所得稅額”內(nèi)。（注意第13行大于等于第14行）,*,寧 海 縣 國(guó) 家 稅 務(wù) 局,30,三、年度如何進(jìn)行所得稅處理,政策：六大行業(yè)和所有行業(yè)案例：各類情況舉例說(shuō)明分析：如何進(jìn)行所得稅處理,“六大”行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊計(jì)算口徑,政策一：　 對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他

24、運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)“六大”行業(yè)的企業(yè)，2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。,案例一,甲有限公司系專用設(shè)備制造業(yè)，增值稅一般納稅人，2014年11月1日，新購(gòu)入固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，不含稅價(jià)為100萬(wàn)元，購(gòu)入當(dāng)月已投入使用。企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)按10年直線法攤銷，殘值率為5%。由于符合加速折舊的條件，企業(yè)在預(yù)繳2014年12月

25、所得稅時(shí)，報(bào)送了《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》，決定對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)從2014年12月1日起按6年縮短折舊年限法加速折舊。那么，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理？,分析,企業(yè)按10年直線法攤銷，2014年會(huì)計(jì)口徑應(yīng)計(jì)提折舊為0.79萬(wàn)元（100×95%÷10÷12）。同時(shí)，稅法允許按6年加速折舊，2014年稅法口徑應(yīng)計(jì)提折舊為1.32萬(wàn)元（100×95%÷6÷12）?！秶?guó)

26、家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。因此，甲公司2014年度在所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額0.53萬(wàn)元（1.32－0.79）。,“六大”行業(yè)中的小型微利企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊計(jì)算口徑,政策二：　 對(duì)“六大”行業(yè)中的小型微利企業(yè)，在2014年1月1日以后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單

27、位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。,案例二,乙有限公司系生物藥品制造業(yè)，增值稅小規(guī)模納稅人，且屬于小型微利企業(yè)。2014年1月1日，新購(gòu)入研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的A型儀器一臺(tái)，含稅價(jià)為100萬(wàn)元。2014年6月1日，又購(gòu)入研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的B型機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，含稅價(jià)為120萬(wàn)元。已知A、B固定資產(chǎn)購(gòu)入的當(dāng)月已投入使用

28、，且屬于加計(jì)扣除固定資產(chǎn)范圍。企業(yè)A、B固定資產(chǎn)按直線法攤銷，攤銷年限分別為5年和8年，殘值率均為5%。,案例二（續(xù)）,由于該類固定資產(chǎn)符合一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊的條件，企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，已報(bào)送了《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》，對(duì)A型固定資產(chǎn)采取一次性扣除，對(duì)B型固定資產(chǎn)采取雙倍余額遞減法在所得稅前扣除。那么，該A、B固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理？,分析,企業(yè)對(duì)A型固定資產(chǎn)按5年直線法攤銷，對(duì)B型固定資產(chǎn)

29、按8年直線法攤銷，2014年A、B固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)計(jì)算口徑應(yīng)為24.54萬(wàn)元[（100×95%÷5÷12×11）＋（120×95%÷8÷12×6）]。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)精神，企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預(yù)繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》，年度申報(bào)時(shí)，實(shí)行事后備案管理，并按要求

30、報(bào)送相關(guān)資料。,,該公告同時(shí)規(guī)定，“六大”行業(yè)小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件的，可就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。所以，A、B固定資產(chǎn)2014年稅法應(yīng)計(jì)提折舊和扣除的口徑為112萬(wàn)元（100＋120÷10÷12×6×2）。由于企業(yè)會(huì)計(jì)和稅法口徑存在一定差異，所以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，只就會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。據(jù)此，乙公司201

31、4年度在所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額99.73萬(wàn)元[（112－24.54）＋24.54×50%]。,所有行業(yè)單價(jià)不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)加速折舊的計(jì)算口徑,政策三：對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。案例三：丁公司系增值稅一般納稅人，2012年12月1日購(gòu)入計(jì)算機(jī)5臺(tái)，每臺(tái)單位價(jià)值不含稅價(jià)均為0.48萬(wàn)元。企業(yè)按直線法3年攤

32、銷，殘值率均為5%，購(gòu)入的當(dāng)月已經(jīng)投入使用。那么，丁公司這5臺(tái)計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理？,分析,在2014年度所得稅匯算清繳時(shí)，這5臺(tái)計(jì)算機(jī)的年折舊額的會(huì)計(jì)計(jì)算口徑應(yīng)為0.76萬(wàn)元（0.48×5×95%÷3）。但根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)的規(guī)定，企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，其折余價(jià)值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

33、所以，這5臺(tái)計(jì)算機(jī)折舊的稅法計(jì)算口徑應(yīng)為1.64萬(wàn)元（0.48×5－0.76），丁公司在2014年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額0.88萬(wàn)元（1.64－0.76）。,如何使用網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳報(bào)送涉稅資料,為方便納稅人向稅務(wù)人員報(bào)送涉稅資料，市局在網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳中開(kāi)設(shè)了郵件轉(zhuǎn)遞功能。納稅人如需向稅務(wù)人員傳送文件或資料的，可通過(guò)網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳“郵件”模塊報(bào)送，報(bào)送的資料將通過(guò)安全的方式轉(zhuǎn)遞到稅務(wù)人員的內(nèi)網(wǎng)郵箱中,網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳“郵