2023年全國碩士研究生考試考研英語一試題真題(含答案詳解+作文范文)_第1頁
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文檔簡介

1、發(fā)布時間:200412620:50:21來源:上海會計作者:孔艷、鐘毅、徐曉棠在保險公司所得稅稅制完善的探討中人們更多地將注意力集中在公平稅負、統(tǒng)一中外資保險公司的所得稅為中外資保險公司公平競爭創(chuàng)造條件降低保險業(yè)稅收負擔體現(xiàn)國家的行業(yè)扶持政策促進保險業(yè)的發(fā)展等。筆者認為在此基礎上還應考慮下列幾個方面。一、一般性規(guī)定(一)允許保險公司稅前列支巨災準備金。一些可保事件發(fā)生的概率很低然一旦發(fā)生則財務損失巨大(如自然災害和信用風險)。許多國家要

2、求保險公司扣除一部分巨災準備金。巨災準備金的增加抵消了保費中額外的風險加成部分因此從理論上講是公正的。現(xiàn)實中許多國家也是這樣做的如法國規(guī)定可提取的巨災準備金冰雹保險為保費的2倍自然災害和航天保險為保費的3倍核保險和第三者污染保險為保費的5倍等。我國是一個多地震、多洪水、多火災的國家所面臨的風險一直較大。但我國現(xiàn)階段沒有巨災準備金若保險公司發(fā)生巨災損失則動用稅后提存的總準備金進行彌補。但這種做法勢必影響保險總準備的積累速度使得現(xiàn)行保險實務

3、中的巨災責任成為保險經(jīng)營中的一大隱患。有鑒于此國家應允許保險公司從稅前的保費收入結余中適量提取巨災準備金進行逐年積累并允許稅前扣除。巨災準備金的提取額度可根據(jù)過去較長一段時期(如15年、20年)發(fā)生的巨災損失賠付額進行加權平均并結合實際情況允許進行一定比例的適當調整以此數(shù)據(jù)為基數(shù)并在年中賠付的假設下進行貼現(xiàn)。貼現(xiàn)率可以保險公司往年投資收益率為基礎對當年做一保守的投資收益率假設即最終以貼現(xiàn)后的數(shù)額進行提取并可在稅前全部扣除。(二)對西部保

4、險業(yè)實行稅收優(yōu)惠。我國東西部保險業(yè)在業(yè)務規(guī)模和利潤水平納稅基數(shù)和留利水平以及資本積累上存在較大的差距而外資保險公司又享有稅收優(yōu)惠。相對而言現(xiàn)行的稅負對西部保險業(yè)偏高。西部保險業(yè)要更好支持西部大開發(fā)同時鼓勵西部保險業(yè)自身的發(fā)展。保險自身發(fā)展需要外部環(huán)境和國家政策的支持如果國家給予了西部保險業(yè)優(yōu)惠的稅收制度對西部保險業(yè)征收比東部保險業(yè)更低的所得稅無疑是有利于西部保險業(yè)發(fā)展和保險業(yè)對西部大開發(fā)的支持。但時間不能過長其極限期是西部市場的市場經(jīng)濟

5、基本完善之時。同時這種差別化的稅收制度應對各種商業(yè)保險公司一視同仁以實現(xiàn)利用稅收制度培育市場力量的目的。(三)小型保險公司享有所得稅減免。我國在參加WTO后在稅制方面必將要求與國際相協(xié)調但可以是一個長期的過程在這一過程中允許保留一定的例外這是不與國民待遇原則相沖突的是被允許的。況且不考慮中小公司的實際負擔能力一味強調所謂的“公平”必將造成稅負事實上的不平等。稅收的公平原則要求一國在制定稅收制度時要考慮到納稅人的實際負擔能力。經(jīng)濟能力或納

6、稅能力大者應多納稅經(jīng)濟能力或納稅能力小者應少納稅。而衡量納稅人的納稅能力的一個標準就是收入標準。很顯然由于中小保險公司受自身資本實力及經(jīng)營區(qū)域限制等的影響其業(yè)務量相對全國性的大公司而言較少因而所獲收入(稅前凈利潤)也較少。它們在業(yè)務經(jīng)營的穩(wěn)定性上也不如那些大公司其納稅能力相對較低。而若對其實行有別于全國性大公司的稅收制度正體現(xiàn)了稅收的公平原則。當然經(jīng)過一段時期后原來的中小保險公司的規(guī)模與實力將增大自然就不屬于對中小公司納稅主體的界定也就

7、不適用中小公司的稅收制度。1.只為單一母公司保險的自保公司。這種自保公司并不能使母公司降低風險。自保公司只與母公司交易母公司是其利潤剩余的唯一要求人。自保公司的任何利潤或損失都是母公司向自保公司付款或母公司遭受損失的直接后果。從風險承擔角度來看純粹自保公司等價于自保險。與風險承擔效應相一致稅法上應將這些交易視為自留不享受保險公司的稅收待遇。2.為不相關企業(yè)承保的自保公司。當一個自保公司為母公司以外的不相關企業(yè)承保或再保險時母公司的損失風

8、險與其他企業(yè)的風險匯聚在一起。結果是為不相關企業(yè)保險的自保公司所做的安排降低了與自保公司交易的各方的平均損失的方差。這樣稅法應將與不相關企業(yè)有交易的自保公司的交易視為保險交易并享受保險公司的稅收待遇。3.只為單一母公司和姊妹子公司保險的自保公司。子公司、自保公司都是獨立的公司自保公司與姊妹子公司之間的交易就像是不相關企業(yè)交易一樣能夠降低風險因此姊妹子公司與自保公司之間的交易應被看作是保險。母公司全資擁有自保公司因此母公司的自保業(yè)務并不降

9、低風險所以不能享受保險公司的稅收待遇。以上是我們在理論上的闡述。現(xiàn)實中許多國家也是這樣做的。結合我國實際情況筆者認為在我國專業(yè)自保公司建立的初期稅務和會計部門應從經(jīng)濟發(fā)展的角度對母公司繳納的保費實行稅收減免無論該自保公司采用的是那種形式專業(yè)自保公司應視為一般保險公司對待賦予自保公司設立稅前準備金以應付異常災害發(fā)生的權力以促進保險市場主體的增加和完善。當然待一段時間后我們還是應該區(qū)別自保公司的類型進行分別計稅以體現(xiàn)稅收的公平原則。(二)相

10、互保險公司紅利的稅收處理。相互保險公司是由保單持有人(投保人)所擁有的非盈利性的有限責任公司相互保險公司沒有股份資本沒有股本持有人公司的投保人具有雙重身份既是公司的所有人又是公司的客戶。如果公司最后盈利利潤或者作為紅利由保單持有人分享或者保留以作為公司日后發(fā)展的資金。相互保險公司建立初期往往簽發(fā)估價保單(assessablepolicy)在公司損失或費用超支而造成資金缺乏的情況下投保人需補繳保費。從公司經(jīng)營的性質上看相互保險公司與股份保

11、險公司不同。相互保險公司經(jīng)營目的是向保戶提供更為低廉的保險服務品種讓保戶以更低的成本獲取更高的風險保障而不是盈利。因而相互保險公司一般采用降低經(jīng)營成本盡量減少不屬于保險責任的保險金支付和獲取最大化的投資組合回報方式來達到目標。我國有相互保險公司生存和發(fā)展的根基國外的相互保險公司也有可能在我國設立新公司因此有必要研究其稅制?;谙嗷ケkU公司與股份保險公司性質的不同相應地其稅制在遵循共性的基礎上也應有所不同以體現(xiàn)稅收的公平原則。筆者認為對兩

12、者稅制的不同主要體現(xiàn)在對保單紅利的稅收處理上。從稅法的角度來看公司給客戶的分配是可以全部扣除的但發(fā)放給企業(yè)所有人的分配則是不能扣除的。相互保險公司通常收取的保費比需要的還高并且退還不需要的超額保費作為保單持有人的紅利。那么該超額保費——紅利能否給予扣除呢筆者認為應該結合相互保險公司的產(chǎn)品——分紅保險的特點來加以分析。分紅保險的特點在于它是以相對保守的精算假設設定較高的費率而將每年該類保險產(chǎn)品的盈余按照一定的分配標準以分發(fā)紅利的方式分配給

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