完善我國(guó)保險(xiǎn)公司所得稅稅制研究

1、完善我國(guó)保險(xiǎn)公司所得稅稅制研究完善我國(guó)保險(xiǎn)公司所得稅稅制研究在保險(xiǎn)公司所得稅稅制完善的探討中，人們更多的將注意力集中在公平稅負(fù)，統(tǒng)一中外資保險(xiǎn)公司的所得稅為中外資保險(xiǎn)公司公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件；降低保險(xiǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)國(guó)家的行業(yè)扶持政策，促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展等。筆者認(rèn)為在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)考慮下列幾個(gè)方面。一、一般性規(guī)定（一）允許保險(xiǎn)公司稅前列支巨災(zāi)準(zhǔn)備金一些可保事件發(fā)生的概率很低，然一旦發(fā)生則財(cái)務(wù)損失巨大（如自然災(zāi)害和信用風(fēng)險(xiǎn)）。許多國(guó)家要求保險(xiǎn)公

2、司扣除一部分巨災(zāi)準(zhǔn)備金。巨災(zāi)準(zhǔn)備金的增加抵消了保費(fèi)中額外的風(fēng)險(xiǎn)加成部分，因此從理論上講是公正的?，F(xiàn)實(shí)中許多國(guó)家也是這樣做的。如法國(guó)規(guī)定可提取的巨災(zāi)準(zhǔn)備金冰雹保險(xiǎn)為保費(fèi)的2倍，自然災(zāi)害和航天保險(xiǎn)為保費(fèi)的3倍，核保險(xiǎn)和第三者污染保險(xiǎn)為保費(fèi)的5倍等。我國(guó)是一個(gè)多地震，多洪水，多火災(zāi)的國(guó)家，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)一直較大。但我國(guó)現(xiàn)階段沒(méi)有巨災(zāi)準(zhǔn)備金，若保險(xiǎn)公司發(fā)生巨災(zāi)損失，則動(dòng)用稅后提存的總準(zhǔn)備金進(jìn)行彌補(bǔ)。但這種做法勢(shì)必影響保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的積累速度，使得現(xiàn)

3、行保險(xiǎn)實(shí)務(wù)中的巨災(zāi)責(zé)任成為保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)中的一大頑疾。有鑒于此，政府應(yīng)允許建立巨災(zāi)準(zhǔn)備金并給予一定的稅收優(yōu)惠，以支持巨災(zāi)準(zhǔn)備金的迅速積累。應(yīng)付可能發(fā)生的巨災(zāi)責(zé)任。筆者認(rèn)為國(guó)家應(yīng)允許保險(xiǎn)公司從稅前的保費(fèi)收入結(jié)余中適量提取巨災(zāi)準(zhǔn)備金，進(jìn)行逐年積累并允許稅前扣除。巨災(zāi)準(zhǔn)備金的提取額度可根據(jù)過(guò)去較長(zhǎng)一段時(shí)期（如15年，20年）發(fā)生的巨災(zāi)損失賠付額進(jìn)行加權(quán)平均，并結(jié)合實(shí)際情況允許進(jìn)行一定比例的適當(dāng)調(diào)整，以此數(shù)據(jù)為基數(shù)并在年中賠付的假設(shè)下進(jìn)行貼現(xiàn)。貼現(xiàn)率

4、可以保險(xiǎn)公司往年投資收益率為基礎(chǔ)，對(duì)當(dāng)年做一保守的投資收益率假設(shè)，即最終以貼現(xiàn)后的數(shù)額進(jìn)行提取并可在稅前全部扣除。強(qiáng)調(diào)所謂的“公平”，必將造成稅負(fù)事實(shí)上的不平等。稅收的公平原則要求一國(guó)在制定稅收制度時(shí)要考慮到納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力大者，應(yīng)多納稅；經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力小者，應(yīng)少納稅。而衡量納稅人的納稅能力的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是收入標(biāo)準(zhǔn)。很顯然，由于中小保險(xiǎn)公司受自身資本實(shí)力及經(jīng)營(yíng)區(qū)域限制等的影響，其業(yè)務(wù)量相對(duì)全國(guó)性的大公司而言較少

5、，因而所獲收入（稅前凈利潤(rùn)）也較少。它們?cè)跇I(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性上也不如那些大公司，其納稅能力相對(duì)較低。而若對(duì)其實(shí)行有別于全國(guó)性大公司的稅收制度，正體現(xiàn)了稅收的公平原則。當(dāng)然，經(jīng)過(guò)一段時(shí)期后，原來(lái)的中小保險(xiǎn)公司的規(guī)模與實(shí)力將增大，自然就不屬于對(duì)中小公司納稅主體的界定，也就不適用中小公司的稅收制度。正如我國(guó)《企業(yè)所得稅法》中對(duì)利潤(rùn)水平較低的小型企業(yè)有兩檔照顧性的稅率（18％，27％）一樣，也正如英美等國(guó)的做法一樣，我們也可以考慮以應(yīng)稅收入的大小

6、來(lái)界定中小保險(xiǎn)公司與大公司，以某一應(yīng)稅收入為界，對(duì)于實(shí)際應(yīng)稅收入在規(guī)定限額以下者，實(shí)行較低稅率，對(duì)超過(guò)此限額者，視同大公司進(jìn)行征稅。當(dāng)然，也可考慮采用累進(jìn)稅率，累進(jìn)稅率更有利于體現(xiàn)稅收的公平原則，但實(shí)際操作相對(duì)復(fù)雜。（四）對(duì)壽險(xiǎn)公司征稅在經(jīng)濟(jì)交往中，交往的雙方都具有獨(dú)立的物質(zhì)利益。他們發(fā)生的任何費(fèi)用支付都有條件，都以換取一定利益為前提，而不管這種利益采取什么形式。社會(huì)成員之所以向國(guó)家納稅，同樣是以享受其利益為前提的。作為社會(huì)成員的一分子

7、，壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作離不開國(guó)家所提供的良好的社會(huì)秩序和一系列外部條件。因此，作為從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得收益的經(jīng)濟(jì)利益主體——保險(xiǎn)公司理應(yīng)合理適度地承擔(dān)為國(guó)家納稅的義務(wù)，以保證實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能的財(cái)力需要。然而，我們必須看到，壽險(xiǎn)能為個(gè)人、家庭和社會(huì)帶來(lái)許多重要的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)利益。它可以解除個(gè)人和家庭對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的憂慮，提供經(jīng)濟(jì)安全。壽險(xiǎn)與一國(guó)社會(huì)福利密切相關(guān)。壽險(xiǎn)保單的銷售能減輕一國(guó)社會(huì)福利制度的壓力，特別是在一國(guó)社會(huì)養(yǎng)老壓力不斷增大的時(shí)候，更能