完善我國信托課征所得稅的思考.pdf

1、發(fā)源于英國的信托制度以其所有權與受益權分離的獨特法律構架為社會提供了一項優(yōu)良的外部理財機制。信托分割了財產(chǎn)的管理屬性與利益屬性，使信托財產(chǎn)的權利在法律上屬于受托人，受托人據(jù)此對信托財產(chǎn)進行管理、使用和處分，而信托財產(chǎn)所產(chǎn)生的收益卻不歸屬于受托人而是歸屬于受益人。分割信托財產(chǎn)的權利主體和受益主體、分割信托財產(chǎn)的管理屬性和利益屬性，使受益人無需承擔財產(chǎn)管理的浩繁任務就能夠享受財產(chǎn)所帶來的利益，信托的這種法律特性使信托制度成為那些因為各種原因

2、而無法自己管理財產(chǎn)的人的理想理財工具，同時也為信托制度的發(fā)展帶來了巨大的彈性空間。其所具有的巨大彈性空間使信托制度不但在英美法國家得到廣泛應用，更日益成為一種全球性的法律制度。我國《信托法》于1993年開始起草，幾經(jīng)修改最終于2001年4月頒布并于同年10月實施，至此，有了法律保障，信托業(yè)步入規(guī)范運作的軌道。但是，《信托法》出臺后，我國的信托稅收政策及法律建制卻幾乎處于空白狀態(tài)而亟需彌補。縱然，普通法法系與民法法系在所有權原則上的沖突，

3、成文法無法及時應對層出不窮的信托避稅方式等使我國信托課稅面臨許多現(xiàn)實困難，但已發(fā)生或將要發(fā)生的信托稅收法律關系必須有相關法律的規(guī)制才能充分保障國家的稅收利益，才能為信托制度實現(xiàn)其理財功能提供一個穩(wěn)定有序的法律平臺。這就使得及時完善信托稅收體系成為一個刻不容緩、急需解決的問題。 本文以課征信托收益所得稅為研究對象，以完善中國信托所得稅稅收體系為研究指向。所謂信托收益所得稅并不是一個單獨的稅種，而是就信托財產(chǎn)上所產(chǎn)生的收益征繳所得稅

4、的一系列問題所構成的法律體系，這是涉及信托課稅中的一個重要組成部分。全文共分四章，各章的主要內(nèi)容和觀點分述如下： 第一章概述了關于信托的基本問題：信托概念及其基本法理，分析了信托避稅機制，不同國家對信托課稅存在的兩大基本原理以及何為信托收益所得稅，說明研究信托收益所得稅的意義。第一個問題是本文的核心概念之一，構成了本文研究的邏輯起點；在認真分析了信托的獨特功能之后，得出了信托避稅的主要機制；針對信托避稅，不同法理基礎的國家對信托

5、課稅的原理認識在理論和實踐中分別有兩種觀點：信托導管理論和信托實體理論；緊接著，在考察了所得稅的概念和內(nèi)容的基礎上抽象出了信托收益所得稅的概念，概括了它的基本內(nèi)容；在清晰了上述基本概念之后，總結了信托收益所得稅在實踐中的重要意義，對于實踐價值的說明，揭示的是本文的研究價值所在。 第二章首先分析了我國信托課稅的現(xiàn)實困難，主要原因有三：普通法系與民法法系在所有權原則上的沖突；成文法無法及時應對層出不窮的信托避稅方式、信托法律體系建設

6、在整體上進程緩慢。進行了上述分析后，介紹了我國信托業(yè)涉及所得稅法的適用狀況，說明目前我國在稅法適用上，并沒有將信托作為一種具有獨特性質(zhì)的經(jīng)濟活動加以區(qū)別對待。進而得出目前我國信托業(yè)課征所得稅存在的一系列問題，如納稅主體不明確，稅目、稅率難以確定，尤其是重復征稅問題突出等，這將不利于我國信托業(yè)的健康發(fā)展。 第三章是對國外信托所得稅法律制度的評介。在這一章里，基于信托主要起源并蓬勃發(fā)展于英美法國家這一事實，考察了英國、美國兩個典型英

7、美法系國家信托所得稅的法律建制。大陸法系國家中，則選取了受美國影響較大的日本，考察信托是如何融入民法法律體系框架的。由于信托所得稅所涉及的研究面十分廣泛，為突出重點，本文在這一章采取了對共性問題予以闡述、對操作層面的問題則選擇各國突出的法律規(guī)定加以介紹的方法做了比較研究。具體就所得稅納稅義務分配機制、納稅主體的選擇、避免雙重征稅及反避稅規(guī)制等方面，進行了較為詳細和系統(tǒng)的分析、探討。在此基礎上，本章針對上述三國信托所得稅法律制度的特色進行

8、了制度評介，并點明了部分制度對中國信托課稅的借鑒意義。 第四章則探討如何完善我國信托所得稅的稅收體系。在考察了第一章中的基礎問題，分析了我國目前信托課稅的現(xiàn)狀及在第三章中對各個國家共性問題及操作層面上的優(yōu)勢法律建制進行評介的基礎上，本章從基本原則及一些具體操作層面，對如何完善我國信托所得稅的稅收體制進行了思考。鑒于信托所得稅不是一個單獨稅種，及我國立法權高度集中的現(xiàn)狀，本文指出目前由獲得授權的行政機關對信托所得稅的相應稅收政策進

9、行補充完善更具有現(xiàn)實意義。我國信托所得稅的基本原則應是實質(zhì)課稅原則、稅收中性原則以及發(fā)生主義原則。在具體操作上，可以根據(jù)信托是否為營業(yè)信托將我國的信托所得稅分別歸入到個人所得稅體系和企業(yè)所得稅體系中。這樣既立足于經(jīng)濟的全球化發(fā)展及稅制改革這些大背景，也注意到了中國所得稅制度的現(xiàn)存問題。同時既對信托所得稅的共性問題提出了自己的設想，也對一些操作性問題的具體處理據(jù)出了基本思路。在這一章里，作者的基本設想是，積極利用現(xiàn)有的理論去解決信托所得稅

10、中的共性問題，而對于那些只能隨著時間累積在實踐中解決的操作性問題，則應本著充分尊重實踐的態(tài)度，以國外的成功經(jīng)驗為借鑒，由對信托課征所得稅的未來實踐決定其具體規(guī)制內(nèi)容。信托所得稅問題的研究是一項涉及到多個學科、綜合性極強的挑戰(zhàn)性工作，它涉及稅收知識、財會知識和信托法律知識，并要面對英美法國家與我國傳統(tǒng)法律觀念迥異的錯綜復雜的局面，但是其實踐意義卻是巨大的。本文對信托課征所得稅問題的主要貢獻在于：一是從法系、稅收學多角度對信托課稅的理論基礎

11、進行了分析。信托是普通法法系國家的特有產(chǎn)物，其基本法理和民法傳統(tǒng)存在明顯差異。本文從信托避稅的特有機制出發(fā)，分析不同法系國家的不同課稅原理，指出民法國家信托稅制的建立雖然有各種現(xiàn)實困難，但必須從信托的本質(zhì)屬性出發(fā)。第二，立足實際，本文提出將信托所得稅問題納入現(xiàn)有企業(yè)所得稅和個人所得稅的法律框架之下，信托所得稅的課征應堅持實質(zhì)課稅原則、稅收中性原則和發(fā)生主義原則，并從信托屬性出發(fā)，對于界定納稅主體、避免重復征稅、規(guī)制反避稅等問題給出了一些

12、建議。 作者在對這一問題進行探討的過程中，有如下深刻體會：第一，中國完善信托所得稅稅收體系是中國信托法出臺之后當務之急的一個重要問題，而要協(xié)調(diào)好相關的政策、法規(guī)，必須首先解決避免雙重征稅及適當防止信托變成避稅工具這兩個問題。尤其是第二個問題，必須通過信托制度在中國的逐步實踐才有可能確定合理的信托反避稅立法，英國的反避稅立法過程表明，這或許將是非常棘手的一個過程。第二，中國信托所得稅稅收體系的完善，面臨著一個學習西方及其他國家成功