上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的動(dòng)機(jī)和手段及其防范措施

1、上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、財(cái)政景況、發(fā)展趨勢的歸納反應(yīng)，其中包括了大量投資者決定是不是投資的最全面、最可靠的會(huì)計(jì)訊息，是向各類報(bào)表使用者傳遞有關(guān)企業(yè)現(xiàn)狀及未來發(fā)展的主要載體，擔(dān)當(dāng)公司內(nèi)部與公司外部溝通橋梁的角色。因此，如果要財(cái)務(wù)報(bào)表真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，要求管理者必須站在客觀的立場上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。然而，恰是因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的這類特殊性，其“真實(shí)性”也遭到來自方方面面的質(zhì)疑，人工操作利潤、裝點(diǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表的案例觸目皆是。為了保證上市公司

2、財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，一系列的財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性分析是十分必要的。但隨著業(yè)務(wù)表現(xiàn)不佳，一些公司的公開聲明，擔(dān)心失去外部投資者的一部分后，再加上的強(qiáng)制性要求暫停交易，公司高管們萌發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的動(dòng)機(jī)，以達(dá)到維護(hù)公司的良好外部形象、符合融資要求、逃避監(jiān)管目的、獲得比較業(yè)績的優(yōu)勢；或是有些公司經(jīng)營業(yè)績突出、利潤可觀，但卻通過財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)移豐厚收益、減少納稅；最終都是投資者的利益蒙受損害。本文就是在以上的研究背景下進(jìn)行研究預(yù)防措施的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的要

3、點(diǎn)的。一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為概述（一）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為定義財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾是指在一定的許可范圍內(nèi)，出于不同的目的，使用會(huì)計(jì)給予的自由裁量，對(duì)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易做出不準(zhǔn)確的表達(dá)，粉飾企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果、現(xiàn)金流量、財(cái)政景況，是一種“鉆空”行為。提出的這一概念和西方學(xué)者的“創(chuàng)造性會(huì)計(jì)”類似。創(chuàng)造性會(huì)計(jì)，也被稱為創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的條件，違反相關(guān)法律法規(guī)，選擇會(huì)計(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)方法，創(chuàng)建誤導(dǎo)投資者決策的幻覺意識(shí)達(dá)到某種目的。在某種程度上，對(duì)同一目的的創(chuàng)造性會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)

4、表，同樣的動(dòng)機(jī)。實(shí)際上是企業(yè)管理者的利益。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為現(xiàn)狀中國的金融體系還不是很完善，從而提高上市公司在中國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部發(fā)布新規(guī)定，允許企業(yè)選擇，財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)常使用“擦邊球”，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的漏洞和問題，與實(shí)際情況嚴(yán)重失實(shí)的制作公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。在中國的上市公司，包括收購會(huì)計(jì)濫用會(huì)計(jì)更具體的方法，任意改變合并財(cái)務(wù)報(bào)表，權(quán)責(zé)發(fā)生制的方法操作，資產(chǎn)置換等。例如：2010本公司及其母公司，集團(tuán)換股合并的會(huì)計(jì)處理，采用權(quán)益法，

5、而不是常用的“購買”，LED一批流通股換股并購占小于標(biāo)稱值。根據(jù)計(jì)算，換股合并的“購買”的權(quán)利和利益相結(jié)合的方法，可以對(duì)5每股盈利增加10%~15%合并后一組，作為一個(gè)結(jié)果，減少凈資產(chǎn)1360000000元，其凈資產(chǎn)收益率將大幅度的提高，有利于未來的融資行為。（三）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為危害近年來，虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表，它是常見的現(xiàn)象。誤導(dǎo)性的，不僅大量投資者的切身利益，嚴(yán)重破壞，也造成了股市的不規(guī)范，制約經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)健康發(fā)展。1、損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師

6、行業(yè)的健康發(fā)展。近年來，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)的增加，競爭程度日趨激烈。多為自己獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師，稀為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任感，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)敏感和不注意到上市公司的債務(wù)減少，財(cái)務(wù)報(bào)表，毫無疑問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)已經(jīng)越來越被公眾質(zhì)疑，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾心目中的地位，這些都是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展造成了嚴(yán)重的危害。2、損害投資者的利益。粉飾過的財(cái)務(wù)報(bào)表給企業(yè)的經(jīng)營狀況蒙上了一層“面紗”業(yè)也會(huì)產(chǎn)生粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的念頭。三、上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的

7、手段（一）利用會(huì)計(jì)處理粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表上市公司使用的是常見的財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理，常見的有以下幾種：1、選擇有利的會(huì)計(jì)政策。當(dāng)辦理同一筆交易面臨對(duì)兩種或者兩種以上不同的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，企業(yè)管理者往往使用會(huì)計(jì)方法的這種可選擇性來選擇對(duì)企業(yè)有益的會(huì)計(jì)政策調(diào)節(jié)權(quán)益。如通過對(duì)存貨計(jì)價(jià)先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法的選擇、對(duì)長期投資核算中成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換、對(duì)固定資產(chǎn)折舊直線法和加速折舊法的變更等手段來達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。2、操縱收入。（1）提前或者延后

8、確認(rèn)營業(yè)收入。如在客戶推遲時(shí)、銷售完成之前、貨物起運(yùn)前就確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)或相反。（2）虛構(gòu)營業(yè)收入。如同客戶勾結(jié)、虛假銷售出去，或在今年年底通過虛假客戶、增加銷售收入。（3）偽造業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入。例如通過將接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)收入，對(duì)外投資的資產(chǎn)評(píng)估增值收入不通過“資本公積”核算，而直接計(jì)入營業(yè)外收入；或?qū)⒈竟镜膬?yōu)良財(cái)產(chǎn)租賃交易計(jì)入營業(yè)外收入等形式調(diào)節(jié)利潤。3、成本控制。（1）操縱成本資本化。這是最常見的上市公司粉飾利潤手法。如在固定

9、資產(chǎn)交付第一，本案完成后，為了增加企業(yè)的利潤，沒有決算手續(xù)完成時(shí)間作為時(shí)間的終止的資本，然后繼續(xù)資本和借貸成本，又可不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，達(dá)到虛增資產(chǎn)、虛增利潤的目的。（2）對(duì)成本費(fèi)用的操縱。如混淆成本與費(fèi)用的界限、自由改變生產(chǎn)費(fèi)用分配方法、需轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本差異等手法來調(diào)節(jié)損益。（二）利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表在上市公司粉飾業(yè)績繁多的方法中，關(guān)系人貿(mào)易是一種比較常見的手段。因?yàn)殛P(guān)系人之間的買賣是不可能存在競爭性的，并且交易兩邊的關(guān)系經(jīng)常以一

10、種微妙的形式影響交易，關(guān)聯(lián)人買賣往往不是建立在公平貿(mào)易的基礎(chǔ)上。因此，當(dāng)事人經(jīng)過不公平的買賣粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、欺騙投資者、債權(quán)人和其他使用者的報(bào)告。如果上市公司做出虛假關(guān)聯(lián)交易的信息披露、隱瞞真相，中小股東合法權(quán)益的損害更為嚴(yán)重。其常見的手法有：1、虛構(gòu)交易。為了更好地反映上市公司的經(jīng)營業(yè)績，在今年年底之前大量銷售有關(guān)各方，虛增利潤的公司年度銷售，明年年初又以“銷售退回”的方式來抵消下年度銷售利潤，以達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。2、轉(zhuǎn)移價(jià)格。用

11、大大高于或者低于市場價(jià)格的價(jià)格從事購買銷售以及資產(chǎn)和股權(quán)置換活動(dòng)，尤其在上市公司面臨嚴(yán)重虧損及摘牌的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，母公司往往會(huì)解囊相救，用不合理的高價(jià)大量購買上市公司的產(chǎn)品，再以較低的價(jià)格向其銷售原材料，以避免上市公司股票被證券交易所特別處理或停牌等的處罰。3、費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁。如以收取或支付管理費(fèi)用、轉(zhuǎn)嫁或分?jǐn)偣餐M(fèi)用（如廣告費(fèi)用等）的方式操縱著下屬各個(gè)子公司的利潤總額等。（三）利用資產(chǎn)重組粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表為了加強(qiáng)企業(yè)的競爭力、優(yōu)化資源配置、使上市公司