同一控制下企業(yè)合并的處理

1、69一、同一控制下企業(yè)合并的處理合并方，是指取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方；合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。同一控制下企業(yè)合并的合并方和合并日的確定，與非同一控制下企業(yè)合并的購(gòu)買(mǎi)方和購(gòu)買(mǎi)日的確定原則相同。（一）同一控制下企業(yè)合并的處理原則（不涉及從少數(shù)股東手中購(gòu)買(mǎi)股權(quán)的合并）——權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法，是將企業(yè)合并看作是兩個(gè)或多個(gè)參與合并企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益的重新組合，由于最終控制方的存在，從最終控制方的角度，同一控制下的

2、企業(yè)合并并不會(huì)造成企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出，僅是其原本已經(jīng)控制的資產(chǎn)和負(fù)債空間位置的轉(zhuǎn)移，最終控制方在合并前后實(shí)際控制的經(jīng)濟(jì)資源并沒(méi)有發(fā)生變化，有關(guān)交易事項(xiàng)不應(yīng)作為出售或購(gòu)買(mǎi)行為?！鶛?quán)益結(jié)合法僅適用于同一控制下的企業(yè)合并，同一控制下發(fā)生的除企業(yè)合并以外的其他交易按照正常原則處理。1、確認(rèn)——合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債合并方在同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債，僅限于被合并方原賬面上已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)

3、生新的資產(chǎn)和負(fù)債，也不形成商譽(yù)，但被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn)。2、計(jì)量——按照賬面價(jià)值計(jì)量合并方在同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價(jià)值計(jì)量，而不按照公允價(jià)值計(jì)量。即：不因同一控制下的企業(yè)合并而調(diào)整其賬面價(jià)值?！喜⒏鞣綍?huì)計(jì)政策不一致的調(diào)整：合并方在確定合并中取得被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值時(shí)，如果被合并方在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致的，則應(yīng)

4、當(dāng)基于重要性原則首先統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，即合并方應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，71①若上述計(jì)算結(jié)果＞0則調(diào)增資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；②若上述計(jì)算結(jié)果＜0則依次沖減資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）、盈余公積、未分配利潤(rùn)。1.1.3長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)的確定①在同一控制下的控股合并符合使用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件并選擇特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的情況下:長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)＝被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)(即被合并方的

5、股東對(duì)被合并方的原始投資額)②在同一控制下的控股合并不符合使用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件的情況下：長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)＝購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，或者取得股權(quán)的公允價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)1.1.4長(zhǎng)期股權(quán)投資暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響的確認(rèn)因同一控制下的控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異是否需要確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的持有意圖。①如果合并方管理當(dāng)局意圖長(zhǎng)期持有該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資：因長(zhǎng)期股權(quán)投

6、資而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異通常不會(huì)產(chǎn)生所得稅影響，則合并方一般不需要確認(rèn)由此產(chǎn)生的遞延所得稅。②如果合并方管理當(dāng)局意圖在未來(lái)轉(zhuǎn)讓或者處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資：因長(zhǎng)期股權(quán)投資而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)讓或者處置投資時(shí)將產(chǎn)生所得稅影響，合并方應(yīng)當(dāng)按照未來(lái)轉(zhuǎn)讓或者處置該項(xiàng)投資時(shí)所適用的所得稅稅率計(jì)算確認(rèn)由此產(chǎn)生的遞延所得稅。【例1】甲公司和乙公司同屬企業(yè)集團(tuán)丙公司內(nèi)的兩家子公司，2009年3月1日，甲公司以下列資產(chǎn)和承擔(dān)乙公司的股東丙公司200萬(wàn)元短期借款