國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算內(nèi)部控制理論框架研究.pdf

1、隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,國(guó)有企業(yè)改制的不斷深入,競(jìng)爭(zhēng)的加劇導(dǎo)致企業(yè)優(yōu)勝劣汰,效益不好的國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)入破產(chǎn)已經(jīng)不可避免。所謂破產(chǎn),是指當(dāng)債務(wù)人的全部資產(chǎn)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí),債權(quán)人通過(guò)一定程序?qū)鶆?wù)人的全部資產(chǎn)供其平均受償,從而使債務(wù)人免除不能清償?shù)钠渌麄鶆?wù),并由法院宣告破產(chǎn)解散。這是一種既能積極解脫限于困境的企業(yè),又能兼顧債權(quán)人利益的方式,對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的積極作用最大而其消極影響最小。然而,國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算中存在著隱匿資產(chǎn),受賄行賄,國(guó)有資

2、產(chǎn)不良轉(zhuǎn)移,破產(chǎn)欺詐等諸多問(wèn)題,這些問(wèn)題不僅嚴(yán)重?fù)p害債權(quán)人利益,破壞社會(huì)信用,擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,還會(huì)增加社會(huì)不安定因素,損害和諧社會(huì)的建設(shè),為了有效治理破產(chǎn)清算期間的舞弊、欺詐、收受賄賂等不良現(xiàn)象,迫切需要建立國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算的內(nèi)部控制理論框架。發(fā)展內(nèi)部控制理論,對(duì)國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算的順利進(jìn)行有著積極有利的作用。
　　現(xiàn)今,中外理論界的研究成果包括對(duì)破產(chǎn)清算、破產(chǎn)欺詐、破產(chǎn)舞弊、破產(chǎn)管理人、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)等的研究,在內(nèi)部控制研究方面包括C

3、OSO企業(yè)內(nèi)部控制框架,這些研究成果極大地推動(dòng)了企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)及破產(chǎn)清算的法制化建設(shè)。然而,目前的研究成果顯然沒(méi)有將二者結(jié)合起來(lái)進(jìn)行相關(guān)研究,致使破產(chǎn)清算期間的內(nèi)部控制弱化甚至虛無(wú),為國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算期間潛在的風(fēng)險(xiǎn)提供了可乘之機(jī)。因此,以國(guó)有企業(yè)的破產(chǎn)清算為起點(diǎn),構(gòu)建破產(chǎn)清算的內(nèi)部控制理論框架具有較大的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。
　　本文中國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算內(nèi)部控制理論框架從內(nèi)部控制主體、客體、假設(shè)、原則和五要素進(jìn)行完善和補(bǔ)充。其中

4、,內(nèi)部控制的主體包括制定主體、實(shí)施主體和監(jiān)督主體,制定主體為管理人,實(shí)施主體為債權(quán)人、破產(chǎn)人和管理人,監(jiān)督主體為債權(quán)人。針對(duì)不同的主體,客體也將分為制定客體、實(shí)施客體和監(jiān)督客體,制定客體為破產(chǎn)清算內(nèi)部控制的相關(guān)制度和政策方案等,實(shí)施客體為管理人管理的從接管破產(chǎn)清算直至破產(chǎn)清算終結(jié)的破產(chǎn)清算事務(wù),監(jiān)督客體即為債權(quán)人委員會(huì)監(jiān)督的管理人內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及相關(guān)人員。國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算內(nèi)部控制的目標(biāo)以破產(chǎn)法規(guī)定的維護(hù)債權(quán)人權(quán)益為終極目標(biāo),一切清算行為都

5、為使債權(quán)人利益最大化,同時(shí),鑒于主體的不同會(huì)產(chǎn)生不同的目標(biāo),因此國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算內(nèi)部控制的目標(biāo)有三類(lèi),包括制定目標(biāo)、實(shí)施目標(biāo)和監(jiān)督目標(biāo)。國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算內(nèi)部控制理論框架有六假設(shè)六原則,假設(shè)和原則作為內(nèi)控的前提和需要遵循的立場(chǎng)是破產(chǎn)清算內(nèi)部控制理論框架研究必不可少的部分。國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督檢查,將從理論上得到進(jìn)一步的分析和深化,從而避免內(nèi)部控制不到位引起的國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算過(guò)程中將出現(xiàn)的問(wèn)題,無(wú)疑