事業(yè)單位會(huì)計(jì)1-7章

1、,,,第三部分 事業(yè)單位會(huì)計(jì),第一章 事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述第二章 事業(yè)單位資產(chǎn)第三章 事業(yè)單位負(fù)債第四章 事業(yè)單位收入第五章 事業(yè)單位支出第六章 事業(yè)單位凈資產(chǎn)第七章 事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析,《事業(yè)單位登記管理暫行條例》（國務(wù)院令411號(hào)）：事業(yè)單位是指國家為了社會(huì)公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。,一、事業(yè)單位的界定,第一章 事業(yè)

2、單位會(huì)計(jì)概述,《事業(yè)單位登記管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》：事業(yè)單位，是指國家為了社會(huì)公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事28個(gè)行業(yè)：教育、科研、文化、衛(wèi)生、體育、新聞出版、廣播電視、社會(huì)福利、救助減災(zāi)、統(tǒng)計(jì)調(diào)查、技術(shù)推廣與實(shí)驗(yàn)、公用設(shè)施管理、物資倉儲(chǔ)、監(jiān)測、勘探與勘察、測繪、檢驗(yàn)檢測與鑒定、法律服務(wù)、資源管理事務(wù)、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督事務(wù)、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督事務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)、公證與認(rèn)證、信息與咨詢、人才交流、就業(yè)服務(wù)、機(jī)關(guān)后勤服務(wù)

3、等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。,我國事業(yè)單位的特點(diǎn),(1)由政府主辦并管理（國有性），根據(jù)國家計(jì)劃進(jìn)行活動(dòng)；(2)運(yùn)營基本脫離市場，為了“社會(huì)公益目的” ；(3)主要從事以專業(yè)技術(shù)知識(shí)為支撐的服務(wù)性的活動(dòng)，具有較強(qiáng)的專業(yè)性 ；(4)資金來源具有差異性；(5)機(jī)構(gòu)設(shè)置由政府機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，人員列入國家事業(yè)編制。,2011年3月印發(fā)的《中共中央國務(wù)院關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》（中發(fā)[2011]5號(hào)）提出：按照政事分開、事企分開和管辦分

4、離的要求，以促進(jìn)公益事業(yè)發(fā)展為目的，以科學(xué)分類為基礎(chǔ)，以深化體制機(jī)制改革為核心，總體設(shè)計(jì)、穩(wěn)步推進(jìn)。,現(xiàn)有事業(yè)單位劃分及其改革方向,承擔(dān)行政職能的，逐步將其行政職能劃歸行政機(jī)構(gòu)或轉(zhuǎn)為行政機(jī)構(gòu)；從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，逐步將其轉(zhuǎn)為企業(yè)；從事公益服務(wù)的，繼續(xù)將其保留在事業(yè)單位序列、強(qiáng)化其公益屬性。,從事公益服務(wù)的事業(yè)單位公益一類這類單位從事關(guān)系國家安全、公共安全、公共衛(wèi)生、經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序和公民基本社會(huì)權(quán)利的公益服務(wù)；不能或不宜由市場配置資

5、源。這類單位的宗旨和業(yè)務(wù)范圍，由國家確定并嚴(yán)格執(zhí)行。所需經(jīng)費(fèi)由同級(jí)財(cái)政予以保障，不得開展經(jīng)營活動(dòng)，不得收取服務(wù)費(fèi)用。履行職能依法取得的行政事業(yè)性收費(fèi)或基金，要上繳國庫，實(shí)行“收支兩條線”管理，收支徹底脫鉤，不得自主支配。,公益二類這類單位的公益服務(wù)主要面向社會(huì)，涉及人民群眾普遍需求和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需求，可部分實(shí)現(xiàn)由市場配置資源。這類單位根據(jù)國家確定的公益目標(biāo)開展相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得服務(wù)收入。所需經(jīng)費(fèi)由財(cái)政給予不同程度的投入，鼓勵(lì)社

6、會(huì)力量投入。其基本公益服務(wù)項(xiàng)目與收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，由政府規(guī)定；其他公益服務(wù)項(xiàng)目與收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，接受政府指導(dǎo)。其服務(wù)質(zhì)量執(zhí)行相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。在完成規(guī)定任務(wù)的基礎(chǔ)上，可依法開展相關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)。提供公益服務(wù)取得的服務(wù)性收入，符合條件的要實(shí)行“收支兩條線”管理；依法取得的經(jīng)營性收入，納入單位預(yù)算管理，主要用于公益事業(yè)發(fā)展，并依法納稅。,改革總體目標(biāo),到2020年，建立起功能明確、治理完善、運(yùn)行高效、監(jiān)管有力的管理體制和運(yùn)行機(jī)制，形成基本服務(wù)優(yōu)先、供給水平適度、布

7、局結(jié)構(gòu)合理、服務(wù)公平公正的中國特色公益服務(wù)體系。,二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的基本原則和任務(wù) （一）基本原則： 1、執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度；堅(jiān)持勤儉辦事業(yè)的方針； 2、正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關(guān)系，社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，國家、單位和個(gè)人三者利益的關(guān)系。,（二）主要任務(wù)： 1、合理編制單位預(yù)算，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，完整、準(zhǔn)確編制單位決算，真實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況； 2、依法組織收入，努力節(jié)

8、約支出；建立健全財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，實(shí)施績效評價(jià)，提高資金使用效益；加強(qiáng)資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失； 3、加強(qiáng)對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。,1、事業(yè)單位預(yù)算是指事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。 2、事業(yè)單位預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。 3、國家對事業(yè)單位實(shí)行核定收支、定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法。 4、定

9、額或者定項(xiàng)補(bǔ)助根據(jù)國家有關(guān)政策和財(cái)力可能，結(jié)合事業(yè)特點(diǎn)、事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃、事業(yè)單位收支及資產(chǎn)狀況等確定。定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助可以為零。 5、非財(cái)政補(bǔ)助收入大于支出較多的事業(yè)單位，可以實(shí)行收入上繳辦法。具體辦法由財(cái)政部門會(huì)同有關(guān)主管部門制定。,三、事業(yè)單位預(yù)算管理,（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范體系《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2013年1月1日起施行 ）《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（2013年1月1日起施行）《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（ 2011

10、年7月1日起施行） 《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（ 2012年1月1日起施行）《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（ 2014 年1 月1 日起施行）《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（ 2014 年1 月1 日起施行）《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（ 2014 年1 月1 日起施行）廣播電視、文化、文物、體育、人口和計(jì)劃生育、地質(zhì),四、事業(yè)單位會(huì)計(jì),（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)規(guī)范 會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)： 是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算

11、執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策?！　∈聵I(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級(jí)）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。,基本前提： 會(huì)計(jì)主體、持續(xù)運(yùn)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)： 一般采用收付實(shí)現(xiàn)制； 部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定； 行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算采

12、用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財(cái)政部在相關(guān)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定。,會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、全面性、可比性、及時(shí)性、明晰性。,第二章 事業(yè)單位資產(chǎn),第一節(jié) 資產(chǎn)概述第二節(jié) 貨幣資金第三節(jié) 應(yīng)收及應(yīng)付款第四節(jié) 存貨第五節(jié) 對外投資第六節(jié) 固定資產(chǎn)第七節(jié) 無形資產(chǎn),,,,第一節(jié) 資產(chǎn)概述,一、資產(chǎn)的定義 是指事業(yè)單位過去的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)形成的、由單位占有的、

13、預(yù)期會(huì)給單位帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源。 符合資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)： （一） 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力能夠流入單位； （二） 該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。,,,,二、資產(chǎn)的分類 事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。包括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。 非流動(dòng)資產(chǎn)，流動(dòng)資產(chǎn)以

14、外的資產(chǎn)為非流動(dòng)資產(chǎn)。包括長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。,,,,三、資產(chǎn)的計(jì)量 資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 1、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。 2、以支付對價(jià)方式取得的資產(chǎn) （1）按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額； （2）按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價(jià)值等金額計(jì)量。,3、取得資產(chǎn)時(shí)沒有支付對價(jià)的

15、 （1）按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； （2）沒有相關(guān)憑據(jù)的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； （3）沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。,四、管理要求 1、建立健全單位資產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)和規(guī)范資產(chǎn)配置、使用和處置管理，維護(hù)資產(chǎn)安全完整，保障事業(yè)健康發(fā)展。 2、按照科學(xué)規(guī)范、從嚴(yán)控制、保障事業(yè)發(fā)展需要的原則合

16、理配置資產(chǎn)。 3、資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)遵循公開、公平、公正和競爭、擇優(yōu)的原則，嚴(yán)格履行相關(guān)審批程序。　　4、出租、出借資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定經(jīng)主管部門審核同意后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。 5、提高資產(chǎn)使用效率，按照國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行資產(chǎn)共享、共用。,五、資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目庫存現(xiàn)金 、銀行存款 、零余額賬戶用款額度 短期投資 、財(cái)政應(yīng)返還額度 應(yīng)收票據(jù) 、應(yīng)收賬款 、預(yù)付賬款 、其他應(yīng)收款 、存 貨長期投資 、固定資產(chǎn) 、累計(jì)折舊

17、 、在建工程 無形資產(chǎn) 、累計(jì)攤銷 、待處置資產(chǎn)損溢,第二節(jié) 貨幣資金,一、庫存現(xiàn)金,1、因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí) 借：有關(guān)科目 貸：其他應(yīng)收款 借或貸：庫存現(xiàn)金,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金。,2、現(xiàn)金溢余或短缺 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款（屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分） 其他

18、收入（屬于無法查明原因的部分） 借：其他應(yīng)收款（屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?其他支出（屬于無法查明原因的部分） 貸：庫存現(xiàn)金,3、有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。,例：某事業(yè)單位從零余額賬戶提取備用現(xiàn)金20 000。借：庫存現(xiàn)金 20 000 貸：零余額賬戶用款額度 20 000以現(xiàn)金預(yù)支李某出差的差旅費(fèi)3 000元。借：其他應(yīng)收款

19、 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000李某報(bào)銷差旅費(fèi)2 800元，退回現(xiàn)金200元。借：事業(yè)支出 2 800 庫存現(xiàn)金 200貸：其他應(yīng)收款 3 000,例：某事業(yè)單位盤點(diǎn)現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元，無法查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)列支。借：其他支出 50 貸：庫存現(xiàn)金 50,二、銀行存款,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定

20、辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)。 發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末匯兌損益計(jì)入相關(guān)支出。,三、國庫集中支付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算,（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置 1、“零余額賬戶用款額度” 核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。 2、“財(cái)政應(yīng)返還額度 ” 核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收

21、財(cái)政返還的資金額度。 明細(xì)科目“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”,1、在財(cái)政授權(quán)支付方式下1）收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí) 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入2）按規(guī)定支用額度或提取現(xiàn)金時(shí) 借：有關(guān)科目 貸：零余額賬戶用款額度,（二）主要賬務(wù)處理,3）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的 屬于以前年度支付的款項(xiàng) 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政

22、補(bǔ)助結(jié)余、存貨等 屬于本年度支付的款項(xiàng) 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出、存貨等,4）年終注銷已下達(dá)的額度 借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度未下達(dá)的用款額度 借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年初，恢復(fù)額度 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付,2、在財(cái)政直接支付方式下1）財(cái)政

23、直接支付業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)財(cái)政直接支付到賬通知書 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入2）年終，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額 借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入3）下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí) 借：有關(guān)科目 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)。

24、 包括：財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等。 一、應(yīng)收票據(jù) 事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。,第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款,,主要賬務(wù)處理1、因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)（票面金額） 貸：經(jīng)營收入等 應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅2、持未到期的商業(yè)匯

25、票向銀行貼現(xiàn)借：銀行存款 經(jīng)營支出等 貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）,3、商業(yè)匯票到期1）收到款項(xiàng)借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 2）因付款人無力支付票款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款（一）日常業(yè)務(wù)核算 同企業(yè)會(huì)計(jì) 與行政單位會(huì)計(jì)不同,（二）無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

26、予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。1、轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí) 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款(預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款)2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢,3、已核銷應(yīng)收款在以后期間收回的 借：銀行存款 貸：其他收入,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。,第四節(jié) 存貨,存貨的含義：事業(yè)單位在開

27、展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。 總分類科目：“存貨” 核算事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。 明細(xì)科目：按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等。 事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不作為存貨核算。,事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方

28、式，登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。 發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用）。,主要賬務(wù)處理： 一、存貨的取得（應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬） （一）購入的存貨 其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到

29、目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 借：存貨 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度等,屬于增值稅一般納稅人的，其購進(jìn)非自用（如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計(jì)入材料成本。 借：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等,（二）自行加工的存貨 其成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工

30、有關(guān)的間接費(fèi)用。 1、自行加工的存貨在加工過程中發(fā)生各種費(fèi)用時(shí) 借：存貨——生產(chǎn)成本 貸：存貨——領(lǐng)用材料相關(guān)的明細(xì)科目 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等 2、加工完成的存貨驗(yàn)收入庫，按照所發(fā)生的實(shí)際成本 借：存貨——相關(guān)的明細(xì)科目 貸：存貨——生產(chǎn)成本,（三）接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨 其成本：①有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)

31、、運(yùn)輸費(fèi)等；②比照同類或類似存貨的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。 借：存貨 貸：銀行存款等 其他收入（差額） ③按照名義金額（1元）入賬 借：存貨 貸：其他收入 相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等 借：其他支出 貸：銀行存款等,二、存貨的發(fā)出 存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一

32、經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。 （一）開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：存貨,（二）對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出購進(jìn)的非自用材料，相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出。,三、存貨的清查和處置

33、 事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 1）盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似存貨的實(shí)際成本、市場價(jià)格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。 借：存貨 貸：其他收入,2）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí) 借：待處置資產(chǎn)損溢

34、 貸：存貨 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報(bào)廢的，相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí) 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢,對外投資是指事業(yè)單位依法利用貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。 一、對外投資的管理要求 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對外投資。在保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的，應(yīng)當(dāng)履行

35、相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。 事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估，合理確定資產(chǎn)價(jià)值。,第四節(jié) 對外投資,事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)對外投資、出租、出借和擔(dān)保等應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證，并提出申請，經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對本單位用于對外投資

36、、出租和出借的資產(chǎn)實(shí)行專項(xiàng)管理，并在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對相關(guān)信息進(jìn)行充分披露。財(cái)政部門和主管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)對外投資、出租、出借和擔(dān)保等行為的風(fēng)險(xiǎn)控制。事業(yè)單位對外投資收益以及利用國有資產(chǎn)出租、出借和擔(dān)保等取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。國家另有規(guī)定的除外。,二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置 1、“短期投資” 核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。 按

37、照國債投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。 2、“長期投資” 核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。 按照長期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。,三、短期投資的主要賬務(wù)處理： 1、短期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本 借：短期投資（購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)） 貸：銀行存款等2、短期投資持有期間收到利息時(shí) 借：銀行存款 貸：

38、其他收入—投資收益3、出售短期投資或到期收回短期國債本息 借：銀行存款 貸：短期投資 其他收入—投資收益（差額）,四、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理： （一）長期股權(quán)投資的取得 長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。 1、以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本。 借：長期投資

39、 貸：銀行存款等 同時(shí)，按照投資成本金額 借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資,2、以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本。 借：長期投資 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等 同時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

40、 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn),3、以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本。 借：長期投資 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等 同時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)” 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn),以未入賬

41、無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本。 借：長期投資 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等,（二）長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時(shí) 借：銀行存款等 貸：其他收入——投資收益,（三）長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí) 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值

42、 貸：長期投資 實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值,轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價(jià)款借：銀行存款 貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入 貸：銀行存款等轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)繳國庫款,（四）因被投資單位破產(chǎn)

43、清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí) 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長期投資 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢,五、長期債券投資的賬務(wù)處理 （一）長期債券投資的取得 按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）

44、作為投資成本。 借：長期投資 貸：銀行存款等 同時(shí)， 借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資,（二）長期債券投資持有期間收到利息時(shí) 借：銀行存款等 貸：其他收入——投資收益（三）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息 借：銀行存款等 貸：長期投資 貸或借：其他收入——投資收益（差額）同時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投

45、資（對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金） 貸：事業(yè)基金,第五節(jié) 固定資產(chǎn),一、固定資產(chǎn)的概念及會(huì)計(jì)科目設(shè)置固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價(jià)值在1000元以上(其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上)，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。

46、行業(yè)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)明細(xì)目錄由國務(wù)院主管部門制定，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案。,會(huì)計(jì)科目設(shè)置：1、“固定資產(chǎn)”2、“累計(jì)折舊”3、“在建工程”,事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。,有關(guān)說明： 1、對于應(yīng)用軟件，如

47、果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。 2、事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。 3、購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算。,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適

48、合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。,二、固定資產(chǎn)的取得（按照其實(shí)際成本入賬） （一）購入的固定資產(chǎn) 其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

49、 以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。,1、購入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等,2、購入需安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”購進(jìn)時(shí)： 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)

50、基金——在建工程同時(shí)， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 發(fā)生的安裝支出同上,交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 貸：在建工程,3、購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時(shí) 借：固定資產(chǎn)（不需安裝） 在建工程（需要安裝） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資

51、產(chǎn)、在建工程（1）同時(shí)取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 其他應(yīng)付款（扣留期在1年以內(nèi)） 長期應(yīng)付款（扣留期超過1年）,（2）取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（3）質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí) 借：

52、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款或借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等,（二）自行建造的固定資產(chǎn)其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。建造過程中的支出： 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等,工程完工交付使用時(shí)

53、借：固定資產(chǎn)（自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 同時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 貸：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。,（三）在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn) 其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、

54、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。,將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí) 借：在建工程（固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn),改、擴(kuò)建過程中的支出： 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

55、、零余額賬戶用款額度、銀行存款等,工程完工交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 貸：在建工程,（四）以融資租賃租入的固定資產(chǎn) 其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。,融資租入的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)[不需安裝]或在建工程[需安裝] 貸：

56、長期應(yīng)付款（租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款） 非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程（差額）實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等,定期支付租金時(shí) 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等同時(shí)， 借：長期應(yīng)付款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 跨年度分期付

57、款購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn),（五）接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn) 其成本依次確定：①有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；②比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；③按照名義金額入賬。 借：固定資產(chǎn)[不需安裝]或在建工程[需安裝] 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等 借：其他支出 貸：銀行存款,三、與固定資

58、產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： 1、為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 2、為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等,四、固定資產(chǎn)折舊

59、 折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?1、計(jì)提折舊的范圍 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： （1）文物和陳列品； （2）動(dòng)植物； （3）圖書、檔案； （4）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。,2、有關(guān)要求： （1）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折

60、舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。 （2）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 （3）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 （4）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。,（5）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提

61、折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。 （6）計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 （7）固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)

62、按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。,3、主要賬務(wù)處理： 按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊,五、固定資產(chǎn)清查及處置 （一）盤盈的固定資產(chǎn) 按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn),五、固

63、定資產(chǎn)清查及處置（二）盤虧、報(bào)廢、毀損、出售、無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)等1、轉(zhuǎn)入待處置時(shí) 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置財(cái)產(chǎn)價(jià)值 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)2、實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置財(cái)產(chǎn)價(jià)值,3、處置過程中收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)?借：庫存現(xiàn)金、銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入

64、4、處置過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等 5、處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入。 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入 貸：應(yīng)繳國庫款等,無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。 事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的

65、應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。 會(huì)計(jì)科目： 1、“無形資產(chǎn)” 2、“累計(jì)攤銷”,第六節(jié) 無形資產(chǎn),一、無形資產(chǎn)的取得 無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。 （一）外購的無形資產(chǎn) 其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 同時(shí)， 借：事業(yè)支出等

66、 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等,（二）委托軟件公司開發(fā)軟件（視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理） 支付軟件開發(fā)費(fèi)時(shí) 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等軟件開發(fā)完成交付使用時(shí) 借：無形資產(chǎn)（軟件開發(fā)費(fèi)總額） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn),（三）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn) 按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用作為取得成本。

67、 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 同時(shí)， 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出。 借：事業(yè)支出等 貸：銀行存款等,（四）接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn) 其成本依次確定：①有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等；②比照同類或類似資產(chǎn)的市

68、場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)等；③按照名義金額入賬。 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等 借：其他支出 貸：銀行存款等,二、無形資產(chǎn)攤銷 （一）攤銷的含義及要求 攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｊ聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)對除以名義金額計(jì)量以外的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。有關(guān)說明如下：,（1）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照如下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年

69、限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。 （2）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。 （3）事業(yè)單位無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本。 （4）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。 （5）因發(fā)生后