事業(yè)單位會(huì)計(jì)12

1、,第二篇 事業(yè)單位會(huì)計(jì)(社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)）,,,內(nèi)容,第1 事業(yè)單位收入、支出、結(jié)余的核算第2章 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算第3章 事業(yè)單位負(fù)債、基金的核算第4章 事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,第1章 收入、支出、結(jié)余 第一節(jié) 概述 第二節(jié) 收入的核算 第三節(jié) 支出的核算 第四節(jié) 專款收支的核算

2、 第五節(jié) 成本費(fèi)用的核算（自學(xué)） 第六節(jié) 結(jié)余的核算,第一節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述 一、事業(yè)單位 二、事業(yè)單位會(huì)計(jì) 三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目,,一、 事業(yè)單位（一）含義1、事業(yè)單位是以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為宗旨，向社會(huì)提供服務(wù)的單位。2、分類按具體的業(yè)務(wù)性質(zhì)分： 按經(jīng)費(fèi)來源分： 公立非營(yíng)利組織（我國(guó)特指事業(yè)單位）

3、私立非營(yíng)利組織（私立非企業(yè)單位）,（二）事業(yè)單位（公立）的特征與企業(yè)單位比1、不提供物質(zhì)產(chǎn)品2、不以贏利為目的3、出資者不要求回報(bào),與行政單位比1、收入來源多元化，支出多用途化；2、以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為宗旨，但有一定的市場(chǎng)活動(dòng)。3、有一定的資金使用自主權(quán)；4、設(shè)立專用基金和事業(yè)基金,二、事業(yè)單位會(huì)計(jì),(一) 概念（補(bǔ)充） 是各類事業(yè)單位以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)事業(yè)單位資金活動(dòng)的過程和結(jié)果，進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映

4、和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。(二) 會(huì)計(jì)組織體系,（三）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn) 1、收入支出核算項(xiàng)目多； 2、以核算結(jié)余為主，且不向投資者分配結(jié)余； 3、有些事業(yè)單位及部分業(yè)務(wù)，需進(jìn)行成本核算； （雙重會(huì)計(jì)基礎(chǔ)） 4、需要對(duì)對(duì)外投資進(jìn)行管理； 5、所處行業(yè)較多，核算門類多； 6、設(shè)立專用基金和事業(yè)基金。,三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目（P183）,,一、概述（一）概念 是事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。（二

5、）分類（定義） 財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、?？钍杖?事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款、其他收入,第二節(jié) 收入的核算,（三）管理原則1、所有收入納入單位預(yù)算管理；2、充分利用現(xiàn)有條件組織收入；3、依法合理組織收入；4、正確處理社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。,（四）收入核算的要求1.分清各類收入 財(cái)政補(bǔ)助收入 財(cái)政補(bǔ)助收入、與上級(jí)補(bǔ)助收入 財(cái)政補(bǔ)助收入與?？钍杖耄?xiàng)目預(yù)算、單獨(dú)報(bào)賬） 經(jīng)營(yíng)收入

6、與事業(yè)收入 經(jīng)營(yíng)收入與附屬單位繳款 2.確認(rèn)收入核算基礎(chǔ) 預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 經(jīng)營(yíng)收入3.按規(guī)定確定政府的非稅收入,二、繳撥款收入的核算,（一）財(cái)政資金收入1.概念與確認(rèn)概念 財(cái)政補(bǔ)助收入確認(rèn) – 財(cái)政資金支付方式 國(guó)庫(kù)集中支付制度 財(cái)政直接支付 – “財(cái)政直接支付入賬通知書” 等 財(cái)政授權(quán)支付 – “財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”,2.核算（財(cái)政集中支付下）（1）帳戶設(shè)置

7、財(cái)政補(bǔ)助收入 繳回 收到財(cái)政補(bǔ)助收入 年終轉(zhuǎn)出設(shè)置財(cái)政直接支付與授權(quán)支付兩個(gè)二級(jí)科目,,,（2）帳務(wù)處理（1）財(cái)政直接支付方式下 代理行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入帳通知書”及有關(guān)憑證。 借：事業(yè)支出（人員支出、公用支出、補(bǔ)助支出、購(gòu)固定資產(chǎn)等） 存貨（材料購(gòu)進(jìn)） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入如購(gòu)置固定資產(chǎn)，同時(shí)應(yīng)作以下處理： 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金,,例：某社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)購(gòu)置固定資產(chǎn)，價(jià)格為1

8、0000元。已驗(yàn)收。借：事業(yè)支出 10000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入10000借：固定資產(chǎn)10000 貸：固定基金10000,財(cái)政直接支付方式下代理行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入帳通知書”及有關(guān)憑證。,（2）財(cái)政授權(quán)支付方式下A、根據(jù)代理行的“財(cái)政授權(quán)支付額度到帳通知書”，與分月用款計(jì)劃核對(duì)后，登記本月獲得的財(cái)政授權(quán)用款額度。 借：零余額帳戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入B、用授權(quán)支付方式支付款項(xiàng) 借：事業(yè)支出

9、 貸：零余額帳戶用款額度C、從零余額帳戶提現(xiàn)金 借：現(xiàn)金 貸：零余額帳戶用款額度,例：某社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)A、根據(jù)代理行的“財(cái)政授權(quán)支付額度到帳通知書”，與分月用款計(jì)劃核對(duì)后，登記本月獲得的財(cái)政授權(quán)用款額度10萬。 借：零余額帳戶用款額度100 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入100 000B、用授權(quán)支付方式支付業(yè)務(wù)費(fèi)10000 借：事業(yè)支出10000 貸：零余額帳戶用款

10、額度10000C、從零余額帳戶提現(xiàn)金5000 借：現(xiàn)金5000 貸：零余額帳戶用款額度5000,分散支付（劃撥資金）： 借：銀行存款 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入,（二）上級(jí)補(bǔ)助收入的核算,1.概念 單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。2.帳務(wù)處理（按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)） 收到時(shí)： 借：銀行存款 貸：上級(jí)補(bǔ)助收入,（三）附屬單位繳款的核算,1.概念 2.帳務(wù)處理

11、（按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)） 收到時(shí)： 借：銀行存款 貸：附屬單位繳款,,例：某社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)從上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入50000元。收到附屬單位繳款20000元。 借：銀行存款50000 貸：上級(jí)補(bǔ)助收入50000 借：銀行存款20000 貸：附屬單位繳款20000,三、業(yè)務(wù)收入的核算,（一）事業(yè)收入1.確認(rèn)原則 ： 實(shí)行成本核算：權(quán)責(zé)發(fā)生制 不實(shí)行成本

12、核算：收付實(shí)現(xiàn)制2.帳戶設(shè)置3.帳務(wù)處理,,4.帳務(wù)處理 （1）不納入專戶管理收入不交增值稅 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 如交營(yíng)業(yè)稅(提供服務(wù)) 借：銷售稅金 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅,,收入需交增值稅(分一般和小規(guī)模納稅人） 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅- 如：某社會(huì)保險(xiǎn)

13、經(jīng)辦機(jī)構(gòu)取得失業(yè)保險(xiǎn)證照年檢費(fèi)8000元，貨款已經(jīng)入賬。 借：銀行存款8000 貸：事業(yè)收入8000,（2）需要納入財(cái)政專戶管理 收到： 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 上繳：借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款 收到財(cái)政返還的事業(yè)收入： 借： 銀行存款

14、 貸：事業(yè)收入,某社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收到培訓(xùn)費(fèi)5000元。 借：銀行存款5000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款5000 上繳50%：借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款2500 貸：銀行存款2500 收到財(cái)政返還的事業(yè)收入50000 借： 銀行存款50000 貸：事業(yè)收入 50000,（二）經(jīng)營(yíng)收入1.界定 經(jīng)

15、營(yíng)活動(dòng)、非獨(dú)立核算2.確認(rèn) -- 權(quán)責(zé)發(fā)生制3.種類: 經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品銷售收入 經(jīng)營(yíng)服務(wù)收入,4.核算（1）帳戶設(shè)置（2）實(shí)務(wù)處理 取得收入如交增值稅(銷售收入) 一般納稅人 借: 銀行存款 100 000+17 000 貸:經(jīng)營(yíng)收入 100 000 應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅- 17

16、000,小規(guī)模納稅人 借:銀行存款 100 000 +100 000*3% 貸:經(jīng)營(yíng)收入 100 000 應(yīng)繳稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 100 000*3%如交營(yíng)業(yè)稅(提供服務(wù)) 借:銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)） 106 000 貸:經(jīng)營(yíng)收入

17、 106 000 借：其他支出（期末） （原制度是銷售稅金） 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅,（三）其他收入 1.定義及確認(rèn) 2.核算 收到收入時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他收入—利息收入 —投資收益 —捐贈(zèng)收入 —固定資產(chǎn)出租收入

18、 --無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入,,第三節(jié) 支出的核算,一、 支出的概述,1、分類 按性質(zhì)與去向分 事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、?？钪С?、基建支出 對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出等 按對(duì)象分：本單位、所屬單位 按用途分 （明細(xì)賬） 基本支出： 項(xiàng)目支出：,2、管理原則（1）劃清界限（2）按規(guī)定的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)辦理支出（3）合理分配各項(xiàng)支出（先基本后項(xiàng)目）（4）提高資金使用的效益（5

19、）劃清公私界限3、核算的要求（1）分清支出（2）確認(rèn)原則（現(xiàn)行制度，經(jīng)營(yíng)支出按權(quán)責(zé)發(fā)生制） (3)按照規(guī)定列報(bào)支出,二、 業(yè)務(wù)支出的核算,(一)事業(yè)支出--主體支出1、概念2、核算 （1）帳戶設(shè)置 明細(xì)核算 – 財(cái)政撥款支出（基本、項(xiàng)目支出） 非財(cái)政撥款支出,（2）賬務(wù)處理： A、購(gòu)買辦公用品、支付公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等 借：事業(yè)支出 貸：

20、現(xiàn)金（銀行存款） 財(cái)政補(bǔ)助收入 零余額帳戶用款額度,例：某社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)支付公務(wù)費(fèi)10萬元，其中8萬有財(cái)政集中支付，1.5萬由授權(quán)支付，其余用現(xiàn)金支付。 借：事業(yè)支出100000 貸：現(xiàn)金5000 財(cái)政補(bǔ)助收入80000 零余額帳戶用款額度15000,B、計(jì)算、發(fā)放工資等 借：事業(yè)支出（基本工資、津貼補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金

21、 離退休費(fèi)用等） 貸：應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)發(fā)數(shù)） 借：應(yīng)付職工薪酬 （實(shí)發(fā)數(shù)） 貸：銀行存款 財(cái)政補(bǔ)助收入,代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金借:應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款 財(cái)政補(bǔ)助收入 零余額帳戶用款額度,代扣個(gè)人所得稅 借:應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)將個(gè)人所得稅上繳 借:應(yīng)繳稅費(fèi)

22、 貸:銀行存款 財(cái)政補(bǔ)助收入 零余額帳戶用款額度,C、單位計(jì)提職工福利費(fèi)（現(xiàn)行不計(jì)提）、修購(gòu)基金、社會(huì)保障費(fèi)等借：事業(yè)支出— 貸：專用基金 -- 職工福利基金 -- 修購(gòu)基金 應(yīng)付職工薪酬,交職工的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)借:事業(yè)支出 貸:銀行存款 財(cái)政補(bǔ)助收入 零余額帳戶用款額度住房公積金專戶存儲(chǔ)借：銀行存款

23、 貸：零余額帳戶用款額度入個(gè)人賬戶借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款,,某社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)4月份應(yīng)財(cái)政集中支付職工工資為2萬元，其中代扣個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)2000元，住房公積金3000元，代扣個(gè)人所得稅2500元，并上繳。借：事業(yè)支出20000 貸：應(yīng)付職工薪酬20000（應(yīng)發(fā)數(shù)） 借：應(yīng)付職工薪酬 12500 （實(shí)發(fā)數(shù)） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入12500,,代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金借:應(yīng)付職工薪酬500

24、0 貸：其他應(yīng)付款5000上繳：借:其他應(yīng)付款2500 貸:財(cái)政補(bǔ)助收入2500代扣個(gè)人所得稅 借:應(yīng)付職工薪酬2500 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)2500將個(gè)人所得稅上繳 借:應(yīng)繳稅費(fèi)2500 貸:財(cái)政補(bǔ)助收入2500,D、領(lǐng)用材料借：事業(yè)支出——業(yè)務(wù)費(fèi) 貸：存貨,E、購(gòu)買設(shè)備（分散支付、集中支付--財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付） 借：事業(yè)支出 -- 設(shè)備購(gòu)置費(fèi)

25、 貸：銀行存款 財(cái)政補(bǔ)助收入 零余額帳戶用款額度同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金F、年終結(jié)轉(zhuǎn),（二）經(jīng)營(yíng)支出1.含義及確認(rèn)2.核算 （1）帳戶設(shè)置 核算：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出 明細(xì)核算：比照事業(yè)支出進(jìn)行,（2）賬務(wù)處理：A、發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出時(shí)（領(lǐng)材料、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等） 借：經(jīng)營(yíng)支出

26、貸：存貨 銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金） B、計(jì)提人員薪酬 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬,C、提取修購(gòu)基金 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：專用基金 -- 修購(gòu)基金D 、結(jié)轉(zhuǎn)已銷經(jīng)營(yíng)性產(chǎn)品成本時(shí)： 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：產(chǎn)成品,三、繳撥款支出（一）上繳上級(jí)支出（二）對(duì)附屬單位補(bǔ)助,（一）上繳上級(jí)支出1.定義2.科

27、目設(shè)置3.帳務(wù)處理,（二）對(duì)附屬單位補(bǔ)助1.定義2.科目設(shè)置：3.賬務(wù)處理：A、撥付時(shí)： 借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助 貸：銀行存款 B、年末余款收回時(shí)： 借：銀行存款 貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助C、年終結(jié)帳時(shí)：,四、其他支出（一）內(nèi)容： 利息、手續(xù)費(fèi)、稅費(fèi)、捐贈(zèng)等（二）核算 1.科目 按類別設(shè)置明細(xì)賬： 事業(yè)性的其他支出

28、 經(jīng)營(yíng)性的其他支出,2.賬務(wù)處理 （1）利息支出 支付借款利息 借：其他支出 貸：銀行存款 票據(jù)貼現(xiàn)利息 借：銀行存款 其他支出 貸：應(yīng)收票據(jù),（2）手續(xù)費(fèi)（銀行承兌匯票） 借：其他支出 貸：銀行存款（3）稅費(fèi)支出（營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅等） 借：其他支出 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)（4）發(fā)生捐贈(zèng)支出

29、 借：其他支出 貸：銀行存款,第四節(jié) ?？钍罩У暮怂?一、概述 （一）概念:指定用途項(xiàng)目 需單獨(dú)核算的資金（二）來源:上級(jí)單位 其他單位（三）核算要求 獨(dú)立核算 按規(guī)定報(bào)送資金使用情況 項(xiàng)目完成后，報(bào)送支出決算和使用效果的報(bào)告,二、核算（一）科目設(shè)置1.撥入?？?.撥出?？?.?？钪С?.?？罱Y(jié)余（二）帳務(wù)處理,,1.撥入?？?

30、撥入?？?完工：撥出?？?收到?？??？钪С?交回 留用 不設(shè)專項(xiàng)結(jié)余,,,,（3）實(shí)務(wù)處理 不設(shè)專項(xiàng)結(jié)余的帳戶處理 1、收到專款 借：銀行存款 40 貸：撥入?？?- A 項(xiàng)目 40 2、轉(zhuǎn)撥下級(jí) 借：撥出專款 8 貸：

31、銀行存款 8 3、項(xiàng)目發(fā)生的支出 借：?？钪С?25 貸：銀行存款 25,4、完工時(shí)，結(jié)余資金50%上交，其他留用 借：撥入?？?33 貸：撥出?？?8 ?？钪С?25 借：撥入專款 7

32、 貸：事業(yè)基金 3.5 銀行存款 3.5,,撥入?？?完工：撥出專款8 收到?？?0 專款支出25 交回 3.5 留用 3.5 不設(shè)專項(xiàng)結(jié)余,,,,專項(xiàng)結(jié)余 撥出?？? 撥入專款40 ?？钪С?5 交回3.5 留用3.5 設(shè)置專

33、項(xiàng)結(jié)余,,,2.撥出?？畹暮怂悖ㄗ詫W(xué)） （1）撥出專款是指事業(yè)主管單位或上級(jí)單位撥付給所屬單位的專款專用，需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。既包括轉(zhuǎn)撥也包括自有資金撥付。,（2）核算 其他單位資金 轉(zhuǎn)撥下級(jí)單位使用 收到: 借：銀行存款 40 貸：撥入?？?- A 項(xiàng)目 40 轉(zhuǎn)撥:

34、 借：撥出?？?40 貸：銀行存款 40,完工: 借:撥入?？?38 銀行存款 2 貸:撥出專款 40 向出資人交余款 借:撥入?？?2 貸:銀行存款

35、 2,自有資金撥付時(shí) 借：撥出專款 30 000 貸：銀行存款 30 000完工時(shí)：借：銀行存款 400 貸：撥出?？?400同時(shí)： 借：事業(yè)支出 29 600 貸：撥出?？?29 600,,第五節(jié) 成本費(fèi)用,第六節(jié) 事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算一、概述（一）概念

36、 收入 - 支出 = 余額（二）特點(diǎn) 不具盈利性； 按雙重核算基礎(chǔ)確定； 不向資金提供者進(jìn)行分配。,（三）構(gòu)成： 事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 ?？罱Y(jié)余（四）核算要求 各結(jié)余分開核算； 事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余需要進(jìn)行明細(xì)核算； 非財(cái)政撥款結(jié)余的分配。,二、事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

37、1、帳戶設(shè)置,,,事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,財(cái)政補(bǔ)助收入事業(yè)收入上級(jí)補(bǔ)助收入附屬單位繳款 其他收入,事業(yè)支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助上繳上級(jí)支出其他支出（非經(jīng)營(yíng)性）,,根據(jù)賬戶期末科目余額匯總表編制年末收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證,財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn),事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn),財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,基本支出結(jié)轉(zhuǎn),項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn),,,,,,,,,“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”的核算,項(xiàng)目支出結(jié)余,期末科目余額匯總表,事業(yè)結(jié)

38、轉(zhuǎn)結(jié)余 = 經(jīng)營(yíng)性收支以外的收支=（550+100+500+50+250） -（1100+80+10+50） =1450-1240 = 210 其中：財(cái)政撥款結(jié)余 = 財(cái)政補(bǔ)助收入 – 事業(yè)支出（財(cái)政撥款） = 550 - 510 = 40 非財(cái)政撥款結(jié)余 = （上級(jí)補(bǔ)助收入

39、 + 事業(yè)收入 + 附屬單位交款 + 其他收入） - 【事業(yè)支出（非財(cái)政撥款）+對(duì)附屬單位補(bǔ)助 +上繳上級(jí)支出 + 其他支出(事業(yè)性）] = （100+500+50+250）-（ 590+80+10+50）

40、 = 900 - 730 = 170,,,事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,財(cái)政補(bǔ)助收入 550 事業(yè)收入 500上級(jí)補(bǔ)助收入 100附屬單位繳款 50 其他收入 250,事業(yè)支出 1100對(duì)附屬單位補(bǔ)助 50上繳上級(jí)支出 80其他支出（非

41、經(jīng)營(yíng)性）10,,根據(jù)賬戶期末科目余額匯總表編制年末收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證,財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 40非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 170,2、帳務(wù)處理（年末收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）A、結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入時(shí)： 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 550萬 事業(yè)收入 500萬 上級(jí)補(bǔ)助收入 100萬 附屬單位繳款 50萬 其他收入

42、 250萬 貸：事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 1450萬,B、結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出時(shí)：借：事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 1240萬 貸：事業(yè)支出 1100 對(duì)附屬單位補(bǔ)助 50 上繳上級(jí)支出 80 其他支出（非經(jīng)營(yíng)性）10 收支相抵后，即為事業(yè)收支結(jié)余，一般反映在“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶的貸方。,C、年

43、終結(jié)帳 如為貸方余額，則 借：事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 210萬 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 40萬 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 170,,,,事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,1450萬元,1240萬元,,,,,事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,1450,1240,,,,,125,210,財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,非財(cái)政撥款

44、結(jié)轉(zhuǎn),40,170,85,,40,170,85,,,,,對(duì)撥款分析按規(guī)定轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余,如為借方余額，則 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,,三、經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算1、帳戶設(shè)置,,,經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,經(jīng)營(yíng)收入 210,經(jīng)營(yíng)支出 100其他支出（經(jīng)

45、營(yíng)性） 25,,根據(jù)賬戶期末科目余額匯總表編制年末收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證,經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 = 經(jīng)營(yíng)性收入 – 經(jīng)營(yíng)性支出 = 經(jīng)營(yíng)收入 - 【經(jīng)營(yíng)支出 + 其他支出（經(jīng)營(yíng)性）】 = 210 -125 = 85,2、帳務(wù)處理A、結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)收入時(shí)： 借：經(jīng)營(yíng)收入 2 100 000 貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 2 100

46、000,B、結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)支出和經(jīng)營(yíng)其他支出時(shí)： 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 125萬元 貸：經(jīng)營(yíng)支出 100萬元 其他支出（經(jīng)營(yíng)性） 25萬元C、年終轉(zhuǎn)帳（收支相抵后，即為經(jīng)營(yíng)收支結(jié)余） 如為貸方余額，即為實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余； 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 850 000 貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 850 000

47、 如為借方余額，即為經(jīng)營(yíng)虧損。 借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,,四、非財(cái)政撥款結(jié)余（1）“非財(cái)政撥款結(jié)余”辦法（2）帳戶設(shè)置,,,,非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 255,提取職工福利基金 76.5 未分配轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 178.5,非財(cái)政撥款結(jié)余,（3）帳戶處理A、年終將

48、本年的“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目 借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 255 貸：非財(cái)政撥款結(jié)余 255,,B 、計(jì)提職工福利基金借：非財(cái)政撥款結(jié)余 -- 提取職工福利基金 貸：專用基金 -- 職工福利基金職工福利基金 =255×30% =76.5,,C 、年終分配后，當(dāng)年未分配“非財(cái)政撥款結(jié)余”全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額 如為

49、貸方余額 借：非財(cái)政撥款結(jié)余 178.5 貸：事業(yè)基金 -- 一般基金 178.5 255 – 76.5 = 178.5 若為借方余額 借：事業(yè)基金 -- 一般基金 貸：非財(cái)政撥款結(jié)余,結(jié)余,事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,專項(xiàng)結(jié)余,,,,,非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn),財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,,,,,非財(cái)政撥款結(jié)余,,,,,,計(jì)提職工福利基金,轉(zhuǎn)入事業(yè)基金,

50、,,基本支出結(jié)轉(zhuǎn),項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn),項(xiàng)目支出結(jié)余,,,,非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn),,第十二章 資產(chǎn)的核算,,資產(chǎn)定義：是由單位過去的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)形成的、由 單位占有的 、預(yù)期會(huì)給單位帶來經(jīng)濟(jì)利 益或服務(wù)潛力的資源。資產(chǎn)的確認(rèn)：符合資產(chǎn)定義的資源且同時(shí)滿足以下 條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)。 一是與該資

51、源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù) 潛力能流入單位。 二是該資源的成本和價(jià)值能可靠地計(jì)量。資產(chǎn)分類： 流動(dòng)資產(chǎn) -- 貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、 存貨等。 非流動(dòng)資產(chǎn) -- 長(zhǎng)期投資、在建工程、固定 資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。,第十二章 資產(chǎn)

52、的核算,內(nèi)容： 第一節(jié) 概述 第二節(jié) 貨幣性資產(chǎn)等的核算 第三節(jié) 存貨的核算 第四節(jié) 對(duì)外投資的核算 第五節(jié) 固定資產(chǎn)的核算 第六節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,,95頁,第一節(jié),一、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金核算和管理的要求（二）核算 1、科目設(shè)置,,2、帳務(wù)處理,二、 銀行存款,（一）管理要求（二）核算 1、科目的設(shè)置 2、賬務(wù)處理,,,,事業(yè)收入

53、,事業(yè)支出,銀行存款,,,,＋,＋,－,－,(1)收到經(jīng)費(fèi)(從財(cái)政 主管部門 二級(jí)單位) 借:銀行存款 貸:財(cái)政補(bǔ)助收入 (2)專業(yè)活動(dòng)及輔助活動(dòng)取得的收入 借:銀行存款 貸:事業(yè)收入(3) 下?lián)芙?jīng)費(fèi) 借:撥出經(jīng)費(fèi) 貸:銀行存款,(4) 支付業(yè)務(wù)活動(dòng)開支(如：水電…） 借:事業(yè)支出

54、 貸:銀行存款(5) 購(gòu)買一般設(shè)備 借:事業(yè)支出 貸:銀行存款 借:固定資產(chǎn) 貸:固定基金(6) 年末，外匯存款匯兌損益的處理（補(bǔ)充）,注意：對(duì)外匯收支業(yè)務(wù)，要設(shè)立外幣銀行存款日記帳，并開立專欄登記外幣金額并折算為記帳本位幣的金額。 事業(yè)單位發(fā)生的外幣存款業(yè)務(wù)，應(yīng)按當(dāng)日的人民幣匯率將外幣金額折算成人民

55、幣入帳，并登記外幣金額和折合率。年度（月度、季度）終了，將外幣帳戶的余額按期末的人民幣匯率折合為人民幣，作為外幣帳戶期末人民幣余額。調(diào)整后，外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為外匯存款匯兌損益列入有關(guān)支出科目。,人民幣升值: 原來1:7.2，現(xiàn)1:6.2(10000美金) 借:事業(yè)支出(經(jīng)營(yíng)支出) 10 000 貸:銀行存款 1

56、0 000 人民幣貶值: 原來1:6.6，現(xiàn)1:6.8(10 000美金) 借:銀行存款 2 000 貸:事業(yè)支出(經(jīng)營(yíng)支出) 2 000,,,銀行存款—美元,3.1 ＄ 200 ￥ 1 640 5.1 ＄ 100 ￥ 800 （匯率1：8.20） （匯率 1：8.00）

57、 60 12.31 ＄ 100 ￥ 780 (匯率1：7.80),,,借：事業(yè)支出 60 貸：銀行存款 60,,(三)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制（自學(xué)） 單位存款賬戶余額 銀行對(duì)賬單余額＋ + 銀行已收單位未收 ＝ 單位已收銀

58、行未收－ 銀行已付單位未付 －單位已付銀行未付,,,銀行存款余額調(diào)節(jié)表,三、零余額帳戶用款額度（一）科目核算內(nèi)容 財(cái)政授權(quán)支付方式下，單位收到的財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃和可支用的零余額帳戶用款額度。（二）賬戶處理 1. 收到“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”，根據(jù)通知書所列數(shù)額 借：零余額帳戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 2.提現(xiàn) 借：庫(kù)存現(xiàn)金

59、 貸：零余額帳戶用款額度,3.按規(guī)定支用額度 借：事業(yè)支出（存貨） 貸：零余額帳戶用款額度4.年度終了，注銷額度（未用完的額度） 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：零余額帳戶用款額度5.下年初恢復(fù)額度 借：零余額帳戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度,,108,三、 應(yīng)收款項(xiàng)的核算（自學(xué)）,（一）應(yīng)收賬款的核算1、應(yīng)收賬款概述 （1）概念：應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因

60、銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、開展服務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)。 （2）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)：交易成立時(shí)的實(shí)際金額（成交價(jià)格）入帳2、應(yīng)收賬款科目的設(shè)置（P259）,3、帳務(wù)處理案例：（1）向某公司提供勞務(wù)獲得收入5000元。（2）收到例1的款項(xiàng)。（3）銷售產(chǎn)品一批，價(jià)值10000元，增值稅稅率17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)300元。（4）收到例3的款項(xiàng)。（5）發(fā)生應(yīng)收勞務(wù)款10000元，規(guī)定現(xiàn)金折扣率2/10。（6）客戶在10日入付款。,(二)應(yīng)收

61、票據(jù)（1-4項(xiàng)自學(xué)） 1、概念：指事業(yè)單位因銷售產(chǎn)品、從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票。 2、分類： 商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票； 帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。 3、入賬價(jià)值：票面金額 4、貼現(xiàn)：利用票據(jù)向銀行融資,A、計(jì)算到期值： 帶息票據(jù):票據(jù)到期值＝面值×（1＋利率×期限） 無息票據(jù):到期值就是面值。B、計(jì)算貼現(xiàn)利息： 貼現(xiàn)利息＝票據(jù)到期值×銀行貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期限

62、 貼現(xiàn)期限＝票據(jù)有效天數(shù)－單位持有天數(shù)C、計(jì)算貼現(xiàn)凈值： 貼現(xiàn)凈值＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息,,5、 應(yīng)收票據(jù)的核算 (1) 科目設(shè)置 應(yīng)收票據(jù) 收到票據(jù) 票據(jù)到期 票據(jù)貼現(xiàn) 余額:未到期數(shù) (2) 財(cái)務(wù)處理 A、 3月5日，因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收到

63、面值為117000元的商業(yè)票據(jù)，9月5日到期。 借:應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸:經(jīng)營(yíng)收入 100 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 17 000,,,,B、 9月5日,票據(jù)到期收回資金：不帶息 借:銀行

64、存款 11700 貸:應(yīng)收票據(jù) 11 700帶息 借：銀行存款 11 700 +500（利息） 貸:應(yīng)收票據(jù) 11 700 其他收入 500 C、票據(jù)貼現(xiàn)（P264）

65、 不帶息 借：銀行存款 11 500 經(jīng)營(yíng)支出 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 12 000,帶息： 到期值 = 面值× 年利率×票據(jù)期限÷12 貼現(xiàn)利息=到期值×年貼現(xiàn)率×到期月數(shù)÷12 貼現(xiàn)凈額 = 到期值-貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)凈額 ＞面值借：銀行存款 貼現(xiàn)凈

66、額 貸：應(yīng)收票據(jù) 面值 經(jīng)營(yíng)支出 貼現(xiàn)凈額＞面值 貼現(xiàn)凈額＜面值 借:經(jīng)營(yíng)支出,D、貼現(xiàn)票據(jù)到期（自學(xué)）付款人已付給銀行，貼現(xiàn)單位在備查簿上注銷該票據(jù)。付款人無力支付，貼現(xiàn)單位應(yīng)無條件支付。會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款貼現(xiàn)單位無款支付，作借入款處理： 借：應(yīng)收賬款 貸：借入款

67、項(xiàng),（三）預(yù)付帳款,1、預(yù)付帳款定義2、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置3、賬務(wù)處理：A、支付預(yù)付賬款： 借：預(yù)付賬款 15 000 貸：銀行存款 15 000,B、收到預(yù)定貨物并結(jié)算貨款： 借：材料 10 000 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700 貸：預(yù)付賬款

68、11 700 或借：材料 11 700 貸：預(yù)付賬款 11 700 借：銀行存款 3 300 貸：預(yù)付賬款 3 300,（四）其他應(yīng)收款,1、概述 概念：預(yù)借差旅費(fèi)、備用金、賠款罰款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 入帳：實(shí)際發(fā)生額2、科目的設(shè)置3、賬務(wù)處理 A.發(fā)生其他應(yīng)收