會計學(xué)原理第五章-會計憑證

1、會計學(xué)原理,第五章 會計憑證,第一節(jié) 會計憑證的作用和種類,一、會計憑證的概念 會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任，作為登記賬簿依據(jù)的書面證明。填制和審核會計憑證是會計核算的專門方法之一。,,任何單位辦理一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要由經(jīng)辦人員或有關(guān)部門填制或取得能證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、金額的憑證，并在憑證上簽名或蓋章。所有會計憑證都要由會計部門的有關(guān)人員進行審核。只有經(jīng)過審核并認為合法正確無誤的會計憑證，才能做為記賬的依

2、據(jù)。填制和審核會計憑證作為會計核算的一項重要內(nèi)容，在經(jīng)濟管理中具有重要意義,二、會計憑證的意義,1、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。2、明確經(jīng)濟責(zé)任，強化內(nèi)部控制。3、監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。,三、會計憑證的種類,按憑證填制程序和用途不同分為:原始憑證和記賬憑證。,（一）原始憑證,原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄、證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成情況的具有法律效力的書面證明。例如，各種發(fā)票（見發(fā)票格式）、收據(jù)、車票等。,1.

3、原始憑證按來源分類,分為：自制原始憑證和外來原始憑證（1）自制原始憑證自制原始憑證是由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或個人，在辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時自行填制的原始憑證。如：領(lǐng)料單（見領(lǐng)料單格式）、提貨單、差旅費報銷單等。,原材料入庫單,庫存商品入庫單,（2）外來原始憑證,外來原始憑證是指同外單位、企業(yè)或個人發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，從外單位、企業(yè)或個人取得的原始憑證。如：發(fā)貨票、銀行收款或付款通知單、各種收據(jù)等。外來憑證都是一次憑證。,,,增值稅發(fā)票聯(lián)

4、,出租車票,,運雜費,,手續(xù)費,特種轉(zhuǎn)賬借方憑證,利息清單,電匯委托書,2.原始憑證按其填制方法分類,分為：一次憑證、累計憑證、匯總憑證、記賬編制憑證（1）一次憑證：是指憑證的填制手續(xù)是一次完成的。如差旅費借款單（見其格式）、領(lǐng)料單、收料單等（2）累計憑證：是指連續(xù)反映一定時期內(nèi)若干項同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的自制原始憑證。如限額領(lǐng)料單（見其格式）等。,“借款單”,,原材料入庫單,原材料出庫單,,表5-25-3 庫存商品入庫單,庫存商品出庫

5、單,,,,,出差旅費報銷表,,（3）匯總憑證：即原始憑證匯總表，是指將一定時期內(nèi)若干記錄同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相同的原始憑證匯總編制成為一張原始憑證。如收料憑證匯總表、發(fā)料材料匯總表（見其格式）等（4）記賬編制憑證由會計人員根據(jù)賬簿記錄，對某些特定事項進行歸類、整理而填制的憑證。如：成本計算表、制造費用分配表（見其格式）等,,制造費用分配表,固定資產(chǎn)折舊計算表,,（二）記賬憑證,記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，加以

6、匯總、歸類、整理編制的，用來確定會計分錄，作為登記賬簿依據(jù)的會計憑證。由于原始憑證來自不同的單位，種類繁多，格式不一，不能清楚地表明其歸類的會計科目和記賬方向，不能憑以直接入賬。為了便于登記賬簿，一般必須填制記賬憑證，指明應(yīng)記的賬戶、方向和金額。,1.記賬憑證按反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容分類,分為：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。（1）收款憑證：是用來記錄現(xiàn)金及銀行存款（貨幣資金）的收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。（見收款憑證）（2）付款憑證：是用來記

7、錄現(xiàn)金及銀行存款（貨幣資金）的支出業(yè)務(wù)的記賬憑證。 （見付款憑證）注意：對于只涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的收付業(yè)務(wù)，只需編制一張付款憑證，而不編制收款憑證，以免重復(fù)。（3）轉(zhuǎn)賬憑證：用來記錄與貨幣資金收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證。（見轉(zhuǎn)賬憑證）,收款記賬憑證,付款記賬憑證,轉(zhuǎn)賬記賬憑證,通用記賬憑證,業(yè)務(wù)量少的單位，也可不用收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證，而采用通用記賬憑證,,2.記賬憑證按其填制方法不同分為,（1）單式記賬憑證把一項

8、經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及到的每一個賬戶都單獨填制一張記賬憑證，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到幾個賬戶，就要編制幾張憑證。這樣的記賬憑證稱為單式記賬憑證。又可分為：借項記賬憑證和貸項記賬憑證。（2）復(fù)式記賬憑證是指將一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及到的所有賬戶都在一張記賬憑證上集中反映的記賬憑證。也就是說，在一個記賬憑證上記載一筆完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的全部會計科目。,（3）記賬憑證按其是否經(jīng)過匯總分類,可以分為非匯總性記賬憑證和匯總性記賬憑證。（1） 

9、非匯性總記賬憑證非匯總憑證主要指上面介紹的收、付、轉(zhuǎn)憑證、通用記賬憑證和單式記賬憑證，也稱為一次性記賬憑證，在這里就不重復(fù)敘述。（2）  匯總性記賬憑證在會計實務(wù)中，為了減少登記總分類賬的工作量，對于反映同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證，若數(shù)量較多不，也可以將若干同類記賬憑證按一定方法編制成“匯總記賬憑證”或“科目匯總表”，它們都屬于記賬憑證。,第二節(jié) 會計憑證的填制與審核,一、原始憑證的填制與審核1.原始憑證的基本內(nèi)容：

10、（1）原始憑證的名稱；（2）原始憑證的日期及編號；（3）填制單位的名稱及經(jīng)辦人簽名或蓋章（4）接收單位或個人的名稱；（5）經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容；（6）經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量、單價和金額；（7）經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。,2.原始憑證的填制要求,（1）記錄真實（2）手續(xù)完備（3）內(nèi)容完整（4）填制及時（5）書寫清楚、規(guī)范大寫：壹 貳 叁 肆 伍 陸 柒 捌 玖 拾 佰 千 萬（6）編號連續(xù)（7）不得涂改、刮擦、挖補,3.原始憑證的審核

11、,（1）合法性　?。?）完整性　?。?）正確性,二、記賬憑證的填制與審核,1、記賬憑證的基本內(nèi)容（1）填制單位的名稱（2）記賬憑證的名稱（3）憑證填制日期和編號（4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要（5）會計科目名稱、記賬方向和金額（6）過賬備注（7）所附原始憑證的張數(shù)（8）會計主管人員、制證、審核、記賬等人的簽字或蓋章,2.記賬憑證的填制,由于記賬憑證的種類不同，其填制方法也不完全相同。以常用的收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證為例來

12、說明。（1）收款憑證 凡涉及現(xiàn)金、銀行存款的收款業(yè)務(wù)，填制收款憑證。借方科目只能是現(xiàn)金和銀行存款。若是“現(xiàn)金”，則編號為“現(xiàn)收”字第--號，若是“銀行存款”，則編號為“銀收”字第--號，編號順序，從0001號開始，每月排一次。,（2）付款憑證,凡涉及現(xiàn)金、銀行存款的付款業(yè)務(wù)，填制付款憑證。收付款憑證的不同之處：左上角的貸方科目和右上角的憑證名稱。注意：當遇到銀行存款和現(xiàn)金之間的收付業(yè)務(wù)時，以付方為主，填制一張付款憑證，不

13、填制收款憑證，以防重復(fù)記賬。①從銀行提取現(xiàn)金，填制“銀行存款”的“付款憑證”。②將現(xiàn)金存入銀行，填制“現(xiàn)金”的“付款憑證”。,（3）轉(zhuǎn)賬憑證,凡不涉及現(xiàn)金、銀行存款的業(yè)務(wù)，填制轉(zhuǎn)賬憑證。,3、記賬憑證的填制要求,（1）摘要簡明（2）正確編制會計分錄（3）必須有原始憑證（結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可不附原始憑證）（4）憑證要連續(xù)編號（一筆業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，采用分數(shù)編號法編制）（5）注明過賬符號,,（6）會計科目的填