第五章醫(yī)院會計(jì)核算

1、,繼續(xù)教育培訓(xùn),TEL:13633440415,山西財經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院張利云,衛(wèi)生系統(tǒng)會計(jì)人員,,醫(yī)院會計(jì)制度講解,一、醫(yī)院會計(jì)的特點(diǎn)二、會計(jì)科目的設(shè)置三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算四、負(fù)債業(yè)務(wù)的核算五、凈資產(chǎn)的核算六、收入的核算七、費(fèi)用的核算八、報表的編制,一、醫(yī)院會計(jì)核算的特點(diǎn),■醫(yī)院會計(jì)制度適用于中國境內(nèi)的公立醫(yī)院 ■ 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算 ■ 屬于企業(yè)和事業(yè)單位結(jié)合,一、醫(yī)院會計(jì)科目設(shè)置,■ 52個通用科目

2、 資產(chǎn)類23個 負(fù)債類13個 凈資產(chǎn)類7個 收入類4個 支出類 5個,三、醫(yī)院資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,■概念 　　 醫(yī)院的資產(chǎn)是指醫(yī)院占有或使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,■ 特征1）資產(chǎn)是一種經(jīng)濟(jì)資源；2）資產(chǎn)是以貨幣計(jì)量；3）醫(yī)院的資產(chǎn)取得有些具有無償性，一般是國家撥款、社會捐贈形成的。4）醫(yī)院的資產(chǎn)主要是非經(jīng)營性的，主要用于為社會提供服務(wù)，從

3、事非營利性活動,■ 分類1）流動資產(chǎn)2）對外投資 3）固定資產(chǎn)4）無形資產(chǎn),三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,（一）流動資產(chǎn)現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度其他貨幣資金 短期投資、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備 預(yù)付賬款庫存物質(zhì)、在加工物質(zhì)、待攤費(fèi)用,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,1、庫存現(xiàn)金 1）盤盈的現(xiàn)金 　　借：庫存現(xiàn)金 　　貸：其他應(yīng)

4、付款-債權(quán)人（歸還） 其他收入-財產(chǎn)物資盤盈 1）盤虧的現(xiàn)金 借：其他應(yīng)收款-債務(wù)人（收回） 其他支出-財產(chǎn)物資盤虧 　　貸：庫存現(xiàn)金,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,2、銀行存款 1）按開戶銀行、存款種類、幣種設(shè)置日記賬核算 2）定期和銀行核對，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 3）如屬于醫(yī)院自身記賬錯誤應(yīng)進(jìn)行調(diào)整,？如銀行錯誤應(yīng)如何處理？,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,3、零余額賬戶用款額度

5、 本科目核算醫(yī)院財政撥款實(shí)行國庫集中支付后，財政授權(quán)支付情況下所取得零余額賬戶用款額度的增減變動。 1）預(yù)算單位收到代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》，并與分月用款計(jì)劃核對后 　　借：零余額賬戶用款額度 　　貸：財政補(bǔ)助收入—財政授權(quán)支付 -基本支出-醫(yī)療衛(wèi)生 -項(xiàng)目支出-醫(yī)療衛(wèi)生,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,2）

6、預(yù)算單位從零余額賬戶支取使用時 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本（基本支出） 財政項(xiàng)目補(bǔ)助支出-項(xiàng)目支出 貸：零余額賬戶用款額度 形成資產(chǎn)的： 借：資產(chǎn)類賬戶 貸：待沖基金-待沖財政基金,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,3）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時 借：庫存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,4）年末注銷額度時 借：財政應(yīng)返還額度-財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 5）下年

7、度恢復(fù)額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度-財政授權(quán)支付,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,4、財政應(yīng)返還額度 本科目核算財政國庫管理制度改革單位，年終尚未使用的預(yù)算指標(biāo)數(shù)。就是醫(yī)院應(yīng)收財政返還的資金額度,●實(shí)行財政直接支付時1）醫(yī)院年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額作如下分錄：借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付 貸：財政補(bǔ)助收入——財政直接支付-基本

8、 -項(xiàng)目2）下年度恢復(fù)財政額度后，實(shí)際支出： 借：支出類科目 貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,●實(shí)行財政授權(quán)支付時1）年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關(guān)注銷額度的會計(jì)賬務(wù)處理： 借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度2）如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬

9、戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者差額作分錄： 借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 貸：財政補(bǔ)助收入——財政授權(quán)支付-基本 -項(xiàng)目,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,3）依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作如下分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 如下年度單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)的

10、零余額賬戶用款額度，作如下分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,5、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)療款。本科目應(yīng)按病人名稱設(shè)置明細(xì)科目核算,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,5、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 1） 發(fā)生應(yīng)收時： 借：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款-病人名字 貸：醫(yī)療收入-門診收入-掛號收入

11、 藥品收入 -住院收入- 2） 出院結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時： 借：預(yù)收醫(yī)療款-病人名字 （借或貸）銀行存款或庫存現(xiàn)金 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款-病人名字,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,5、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 3）結(jié)轉(zhuǎn)病人自負(fù)部分以外的醫(yī)療款或病人欠費(fèi)時 醫(yī)

12、保支付部分 病人無力支付部分（可能成為壞賬） 借：應(yīng)收醫(yī)療款-病人名字 貸：應(yīng)收住院病人醫(yī)療款-病人名字,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,6、應(yīng)收醫(yī)療款 本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)等收取的醫(yī)療款。 明細(xì)科目按以下標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置 門診病人名字 出院病人名字醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)名稱期末應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,6、應(yīng)收醫(yī)療款 1）結(jié)算

13、門診病人欠費(fèi)或應(yīng)由醫(yī)保機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)時： 借：應(yīng)收醫(yī)療款-病人名字 貸：醫(yī)療收入-檢查收入等 2）結(jié)轉(zhuǎn)出院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)出院病人結(jié)算欠費(fèi) 借：應(yīng)收醫(yī)療款-病人名字 貸：應(yīng)收住院病人醫(yī)療款-病人名字,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,6、應(yīng)收醫(yī)療款 3） 收到欠款時 借：銀行存款或庫存現(xiàn)金 貸：應(yīng)收醫(yī)療款 4）和醫(yī)保機(jī)構(gòu)結(jié)算時： 借：銀行存款或庫存現(xiàn)金（實(shí)

14、際收到） 借：壞賬準(zhǔn)備（因醫(yī)院失誤不能收回） 貸：應(yīng)收醫(yī)療款（如有差額借或貸醫(yī)療收入）,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,7、其他應(yīng)收款 本科目核算醫(yī)院除應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)， 包括 職工預(yù)借的差旅費(fèi)撥付的備用金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)應(yīng)收利息應(yīng)收利潤等。,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,7、其他應(yīng)收款 1）應(yīng)收利息 借：其他應(yīng)收款 貸：

15、其他收入-投資收益 2）備用金 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,8、壞賬準(zhǔn)備 1）本科目核算醫(yī)院對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備 2）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用）。3）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由醫(yī)院根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的性質(zhì)等自行確定，可以采用的方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比

16、法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法等,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,9、預(yù)付賬款 本科目核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng)。醫(yī)院按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)等預(yù)付的工程價款、備料款等，也在本科目核算。本科目應(yīng)按供應(yīng)單位或提供服務(wù)單位或個人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,9、 預(yù)付賬款 1）預(yù)付時借：預(yù)付賬款-單位或個人名稱 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、零余額賬戶用款額度 2）取得貨物、設(shè)備或服務(wù)時

17、借：固定資產(chǎn)、庫存物質(zhì)、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等 貸：預(yù)付賬款-單位或個人名稱,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,10、庫存物質(zhì)：開展醫(yī)療活動而儲存的藥品、低值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料的實(shí)際成本 明細(xì)科目設(shè)置： -藥品 -藥庫 -西藥-品名、規(guī)格 -中成藥 -中草藥 -藥房 -西藥

18、 -中成藥 -中草藥,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,10、庫存物質(zhì)：開展醫(yī)療活動而儲存的藥品、低值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料的實(shí)際成本 明細(xì)科目設(shè)置： -低值易耗品 -一般工具-品名、規(guī)格 -專用工具 -管理用具 -勞保用品 -替換設(shè)

19、備,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,10、庫存物質(zhì)： -衛(wèi)生材料 -可吸收性止血、防粘連材料 -明膠海綿、膠原海綿、生物蛋白膠、透明質(zhì)酸鈉凝膠、聚乳酸防粘連膜 -敷料、護(hù)創(chuàng)材料 -止血海綿、醫(yī)用脫脂棉、醫(yī)用脫脂紗布 - 包扎材料 -紗布繃帶、彈力繃帶、石膏繃帶、創(chuàng)口貼 -手術(shù)用品 -手術(shù)衣、手術(shù)帽、口罩、手術(shù)墊單、手術(shù)洞巾 -粘貼材料

20、-橡皮膏、透氣膠帶,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,10、庫存物質(zhì)： 1）外購的衛(wèi)生材料，其成本按照采購價格（含增值稅額，下同）確定。外購 材料的其他費(fèi)用，記入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費(fèi)用（按用途） 借：庫存物質(zhì) 貸:銀行存款 如使用財政補(bǔ)助或科教項(xiàng)目資金（收付實(shí)現(xiàn)制） 借：財政補(bǔ)助支出、科教補(bǔ)助支出 貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 借：庫存物質(zhì) 貸:待

21、沖基金-科教 -財政,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,10、庫存物質(zhì)： 2）自行加工完成或委托加工收回的低值易耗品或材料，按照加工前發(fā)出物資成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與物資加工有關(guān)的間接費(fèi)用）和其他成本（指除加工前發(fā)出物資成本、加工成本以外的，使物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出）， 借：庫存物質(zhì) 貸:在加工物質(zhì)-自制

22、物質(zhì) -委托加工物質(zhì),三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,10、庫存物質(zhì)： 3）接受捐贈的低值易耗品或材料，其成本比照同類物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。 借：庫存物質(zhì) 貸: 其他收入-捐贈收入,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,10、庫存物質(zhì)： 4）庫存物資在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同類別物資的實(shí)際情況采用個別計(jì)價法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法，確定

23、發(fā)出物資的實(shí)際成本。計(jì)價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。業(yè)務(wù)或加工發(fā)出庫存物質(zhì) 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 在加工物資 管理費(fèi)用 貸:庫存物質(zhì),三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,10、庫存物質(zhì)： 藥房從藥庫領(lǐng)用藥品 借：庫存物質(zhì)-藥房-藥品- 貸:庫存物質(zhì)--藥庫-藥品- 出售后： 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-藥品費(fèi)

24、 貸:庫存物質(zhì)--藥房-藥品-,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,10、庫存物質(zhì)： 領(lǐng)用衛(wèi)生材料、低值易耗品 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費(fèi)用 貸：庫存物質(zhì)-對外捐贈 借：其他支出— 貸:庫存物質(zhì) 使用財政、科教資金購入的 借：待沖基金 貸：庫存物質(zhì),三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,10、庫存物質(zhì)： 盤盈的庫存物質(zhì)（比照同類物資的市場價格確定的價值 ）

25、 借：庫存物質(zhì) 貸:待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損溢 經(jīng)批準(zhǔn) 借：待處理財產(chǎn)損益- 貸:其他收入-捐贈收入,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,10、庫存物質(zhì)： 盤虧的庫存物質(zhì)（ 賬面價值 ） 借：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損溢 待沖基金 貸:庫存物質(zhì) 經(jīng)批準(zhǔn) 借：其他支出- 其他應(yīng)收款-（賠償）

26、 庫存現(xiàn)金（賠償） 貸:待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損溢,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,11、在加工物質(zhì)：本科目核算自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實(shí)際成本明細(xì)科目的設(shè)置 ---自制物質(zhì)-類別或品種 ---委托加工物質(zhì)-類別或品種直接費(fèi)用進(jìn)成本幾種加工物質(zhì)共同發(fā)生的費(fèi)用按合理的標(biāo)準(zhǔn)分配,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,11、在加工物質(zhì)：本科目核算自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的

27、實(shí)際成本 1）發(fā)出甲供材料 借：在加工物質(zhì)—自制 —委托 貸：庫存物質(zhì)2）發(fā)生其他費(fèi)用借：在加工物質(zhì)—自制 —委托 貸：應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 應(yīng)付福利費(fèi)3）完工收回 借：庫存物質(zhì) 貸：在加工物質(zhì),三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,12、待攤費(fèi)用：本科目

28、核算醫(yī)院已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付租金等。醫(yī)院的待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,13.長期投資：醫(yī)院持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，購入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的國債等債權(quán)性質(zhì)的投資?！∶骷?xì)科

29、目的設(shè)置：--股權(quán)投資—XX股票（被投資單位） --債權(quán)投資—XX債券,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,13.長期投資 1）醫(yī)院形成的對外投資，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)　　借：長期投資 　　　　　　 貸：銀行存款等2）確認(rèn)應(yīng)取得的收益時;　　借：其他應(yīng)收款　　 貸：其他收入3）收回時 借：銀行存款 貸：長期投資 借或貸：其他收入,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,14.固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)是指醫(yī)

30、院持有的預(yù)計(jì)使用年限超過1年、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的范圍固定資產(chǎn)是指單位價值在1000元以上專業(yè)設(shè)備單位價值在1500元及以上）單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,14.固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)明細(xì)科目的設(shè)置 -房屋及建筑物 -使用部門 -名稱 -專業(yè)設(shè)備-

31、 -一般設(shè)備 -其他固定資產(chǎn),三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,14.固定資產(chǎn) 醫(yī)院固定資產(chǎn)的特殊要求在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中登記財政、科教、其他資金的比例出租、出借或作為擔(dān)保的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查薄登記經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)在輔助賬簿中登記,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,1）外購的固定資產(chǎn) 成本包括：支付的買價、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專

32、業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 借：固定資產(chǎn)或在建工程 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款 安裝成本： 借：在建工程 貸：銀行存款等,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,1）外購的固定資產(chǎn)購買時需扣留質(zhì)量保證金 借：固定資產(chǎn)或在建工程 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 其他應(yīng)付款-銷貨單位（質(zhì)量保證金） 歸還質(zhì)保金或沒收時： 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款（歸還） 其他收入-罰

33、沒收入,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,1）外購的固定資產(chǎn)用財政或科教資金購買的 借：固定資產(chǎn)或在建工程 貸：待沖基金 借：財政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 、科教項(xiàng)目補(bǔ)助支出 貸：財政補(bǔ)助收入（財政直接支付） 零余額賬戶用款額度（財政授權(quán)支付） 銀行存款,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,2）自行建造的固定資產(chǎn) 借：在建工程—XX建筑工程或XX安裝工程 貸：應(yīng)付

34、職工薪酬 銀行存款等 如使用財政、科教資金比照外購 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)先按估計(jì)價值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,3）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建 成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值（原價減去累計(jì)折舊后的價值）加上改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中的變價收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的原價后的凈額確定 使用期延長；能力

35、提高；質(zhì)量提高 固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊+改擴(kuò)建支出-拆除部分賬面價值,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,3）2000年8月，醫(yī)院決定將原有通風(fēng)設(shè)備改為中央空調(diào)。通風(fēng)設(shè)備賬面原值300萬元，已提折舊80萬元；A企業(yè)將此改良工程承包給一建筑公司；拆除通風(fēng)設(shè)備取得變價收入5萬元，款存銀行；工程完工后通過銀行轉(zhuǎn)賬支付建筑公司改良工程承包款403萬元。,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,,賬務(wù)處理如下： A、轉(zhuǎn)入改良 借： 在建工程—通風(fēng)設(shè)

36、備改良工程 220 累計(jì)折舊 80 貸： 固定資產(chǎn)—通風(fēng)設(shè)備 300 B、變價收入 借：銀行存款 5

37、 貸：在建工程—通風(fēng)設(shè)備改良工程 5 C、支付工程承包款 借： 在建工程 —通風(fēng)設(shè)備改良工程 4 03 貸：銀行存款 4 03 D、完工 改良工程凈支出=220+403－5=618 （萬元） 借：固定資產(chǎn)—

38、 中央空調(diào) 618 貸：在建工程—通風(fēng)設(shè)備改良工程 618,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,,4）無償調(diào)入、接受捐贈 借：固定資產(chǎn)或在建工程 貸：銀行存款 其他收入-捐贈收入,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,5） 提取折舊時： 借： 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用 待沖基金

39、 貸：累計(jì)折舊,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,6） 日常修理 借： 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用 貸：銀行存款等,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,7）醫(yī)院固定資產(chǎn)在處置（包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調(diào)出、對外捐贈等） 出售、報廢、毀損 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 待沖基金（財政、科教未提折舊的部分） 貸：

40、固定資產(chǎn) 清理支出： 清理收入： 借：固定資產(chǎn)清理 借：對應(yīng)科目 貸：對應(yīng)科目 貸：固定資產(chǎn)清理清理完畢： 借：固定資產(chǎn)清理 借：其他支出 貸:其他收入 貸：固定資產(chǎn)清理,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,7）醫(yī)院固定資產(chǎn)在處置（包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調(diào)出、對外捐贈等）對外投資（

41、按評估價作為長期投資成本） 借：長期投資（評估價） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 銀行存款等 差額：借：其他支出或貸：其他收入,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,7）醫(yī)院固定資產(chǎn)在處置（包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調(diào)出、對外捐贈等）無償調(diào)出、對外捐贈等 借：累計(jì)折舊 待沖基金 其他支出

42、 貸：固定資產(chǎn),三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,8）盤盈的固定資產(chǎn)： 按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理固定資產(chǎn)損益-待處理非流動資產(chǎn)損益 經(jīng)批準(zhǔn)借：待處理固定資產(chǎn)損益-待處理非流動資產(chǎn) 貸：其他收入,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,8）盤虧的固定資產(chǎn)： 按照固定資產(chǎn)賬面價值 借：待處理固定資產(chǎn)損益-待處理非流動資產(chǎn)損益 貸：固定資產(chǎn)

43、經(jīng)批準(zhǔn)借：其他支出 銀行存款 貸：待處理固定資產(chǎn)損益-待處理非流動資產(chǎn),三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,15.累計(jì)折舊：核算醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。 按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的類別及項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。折舊方法年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更,（一）折舊的原因 是固定資產(chǎn)在使用過程中會不斷發(fā)生磨損或損耗，其損耗價 值要逐漸轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中

44、去，以便從收入中得到補(bǔ)償。 有形損耗：物理磨損 機(jī)器 日曬雨淋 房屋、建筑物 無形損耗：科技進(jìn)步 手機(jī)、電腦 （二）影響折舊的因素： 1、原值：基數(shù) 3、預(yù)計(jì)使用年限 或預(yù)計(jì)工作總量,直線法：平均年限法 、工作量法 加速法：雙倍余額遞減法 、年數(shù)總和法等,

45、,,,,1500元,,,,,,2000元,1500元,1000元,加速法,直線法,（三）折舊方法,（1）時間范圍　 1)本月增加的固定資產(chǎn)，本月不提 ２)本月減少．本月照提，下月不提　　月初?。玻埃埃驹略黾樱担?，減少４０,（四） 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍,（二）固定資產(chǎn)折舊空間范圍,除：１．已提足折舊仍繼續(xù)使用的２．未提足折舊提前報廢的,(二）平均年限法 1、定義——將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)整個 預(yù)計(jì)使用

46、年限內(nèi)平均分?jǐn)偟恼叟f方法，又稱直線法。 2、計(jì)算公式： 月折舊額=年折舊額 ?12年折舊率=年折舊額÷預(yù)計(jì)使用年限,年折舊額 =,【案例1】車間設(shè)備一臺，價值50000元，預(yù)計(jì)使用年限10年 年折舊額=50000／10= 5000(元) 月折舊額= 5000／12 = （元）,3、特點(diǎn)：各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響。 4、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

47、 優(yōu)：簡便易行，應(yīng)用最廣； 缺：忽視固定資產(chǎn)使用狀況、違背收入與費(fèi)用相配比原則、未考慮無形損耗； 適：使用狀況比較均衡的固定資產(chǎn)。,(三）工作量法 1、定義：是指以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分配標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。 2、特點(diǎn)：其原理與平均年限法相同，只是分配標(biāo)準(zhǔn)由使用年限改成了工作量，是平均年限法的演變，故也歸類為直線法。但各年折舊額的大

48、小隨工作量的變動而變動。 3、計(jì)算公式：單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)月折舊額=該月實(shí)際完成的工作總量 ×單位 工作量折舊額,,4、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)：簡單實(shí)用、考慮了固定資產(chǎn)的使用程度、體現(xiàn)了收入與費(fèi)用的配比原則； 缺：未考慮無形損耗、前后各期采用一致的“單位工作量折舊額”不合理； 適：使用情況不均衡，季節(jié)性較明顯的固

49、定資產(chǎn)，如：大型設(shè)備或機(jī)械、運(yùn)輸工具等。,（ 四）雙倍余額遞減法 1、定義——是以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值為折舊基數(shù)、以直線法折舊率的雙倍（不考慮凈殘值）做折舊率來計(jì)算各期折舊額的方法。 年折舊額=年折舊基數(shù)*年折舊率 2、特點(diǎn)　　 ①折舊基數(shù)=年初折余價值(原值-累計(jì)折舊) ②年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限 ①折舊基數(shù)——年初賬面凈值 ②折舊率=2

50、47;預(yù)計(jì)使用年限 ③為簡化，最后兩年改用直線法并扣除預(yù)計(jì)凈 殘值,,以防止出現(xiàn)折舊計(jì)提過多或不足,【案例3】 某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為10 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。 年折舊率=2/5?100%=40%,（五）年數(shù)總和法 1、定義——是以固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊總額作折舊基數(shù)，以一個逐期遞減的分?jǐn)?shù)作折舊率來計(jì)算各期折舊額的

51、方法。 年折舊額=年折舊基數(shù)*年折舊率 2、特點(diǎn)　　 ①折舊基數(shù)=原值 ②折舊率=年初尚可使用年限/年數(shù)總和,【案例】仍用案例3，要求采用年數(shù)總和法計(jì)算 應(yīng)提折舊總額=22－1 6年,(五)計(jì)提折舊的會計(jì)核算（一）帳戶設(shè)置：“累計(jì)折舊” 帳戶（“固定資產(chǎn)”的備抵帳戶）（二）會計(jì)處理： 1、編制 “固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表 2. 編制會計(jì)分錄

52、借：待沖基金（財政、科教） 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-折舊費(fèi)（醫(yī)療及輔助活動） 管理費(fèi)用（行政及后勤） 其他支出（經(jīng)營性出租）,2、帳務(wù)處理 據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”，按用途 借 : 制造費(fèi)用—某車間（折舊費(fèi)） *** （生產(chǎn)車間） 管理費(fèi)用—折舊費(fèi)

53、 *** （管理部門） 銷售費(fèi)用—折舊費(fèi) *** （銷售機(jī)構(gòu)） 其他業(yè)務(wù)成本—出租固定資產(chǎn) *** （經(jīng)營租出）等 在建工程 貸 : 累計(jì)折舊

54、 ***** 注：固定資產(chǎn)折舊一般不進(jìn)行明細(xì)核算，如需了解某項(xiàng)固定 資產(chǎn)折舊，可通過“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”了解或通過“固定資產(chǎn)卡片”的資料計(jì)算后了解。,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,16.在建工程 核算醫(yī)院以非基建項(xiàng)目資金進(jìn)行建筑工程、設(shè)備安裝等發(fā)生的實(shí)際支出醫(yī)院取得的不需安裝固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。按具體工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,17.

55、固定資產(chǎn)清理本科目核算醫(yī)院因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。 本科目應(yīng)當(dāng)按照“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”以及被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 本科目期末余額，反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的價值以及清理凈收入（清理收入減去清理費(fèi)用）。,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,18.無形資產(chǎn)核算醫(yī)院為開展醫(yī)療活動、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包

56、括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)類別和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，按照各期攤銷金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,19.累計(jì)攤銷核算對無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。按照所對應(yīng)無形資產(chǎn)的類別及項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,20.

57、長期待攤費(fèi)用核算醫(yī)院已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用 。醫(yī)院在籌建期間發(fā)生的不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的開辦費(fèi)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。 一次性支付的一年以上租金,三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,21. 待處理財產(chǎn)損益核算醫(yī)院在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。 待處理流動資產(chǎn)損溢”、“待處理非流動資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目。本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未處理的

58、各種財產(chǎn)的凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。年度終了報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無余額。,四、負(fù)債業(yè)務(wù)的核算,■概念 負(fù)債是醫(yī)院承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。,四、負(fù)債業(yè)務(wù)的核算,■特征1）負(fù)債是指已經(jīng)發(fā)生，并在未來一定時期內(nèi)必須償付的經(jīng)濟(jì)義務(wù)，這種償付可以用貨幣、物品、提供勞務(wù)等債權(quán)人所能接受的形式來實(shí)現(xiàn)2）負(fù)債是可用貨幣計(jì)量的，有確切的或可預(yù)計(jì)的金額；3）負(fù)債有確切的債權(quán)