第五章醫(yī)院會計核算

1、,繼續(xù)教育培訓,TEL:13633440415,山西財經(jīng)大學會計學院張利云,衛(wèi)生系統(tǒng)會計人員,,醫(yī)院會計制度講解,一、醫(yī)院會計的特點二、會計科目的設置三、資產(chǎn)業(yè)務的核算四、負債業(yè)務的核算五、凈資產(chǎn)的核算六、收入的核算七、費用的核算八、報表的編制,一、醫(yī)院會計核算的特點,■醫(yī)院會計制度適用于中國境內(nèi)的公立醫(yī)院 ■ 采用權責發(fā)生制核算 ■ 屬于企業(yè)和事業(yè)單位結合,一、醫(yī)院會計科目設置,■ 52個通用科目

2、 資產(chǎn)類23個 負債類13個 凈資產(chǎn)類7個 收入類4個 支出類 5個,三、醫(yī)院資產(chǎn)業(yè)務的核算,■概念 　　 醫(yī)院的資產(chǎn)是指醫(yī)院占有或使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,■ 特征1）資產(chǎn)是一種經(jīng)濟資源；2）資產(chǎn)是以貨幣計量；3）醫(yī)院的資產(chǎn)取得有些具有無償性，一般是國家撥款、社會捐贈形成的。4）醫(yī)院的資產(chǎn)主要是非經(jīng)營性的，主要用于為社會提供服務，從

3、事非營利性活動,■ 分類1）流動資產(chǎn)2）對外投資 3）固定資產(chǎn)4）無形資產(chǎn),三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,（一）流動資產(chǎn)現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度其他貨幣資金 短期投資、財政應返還額度、應收在院病人醫(yī)療款 應收醫(yī)療款、其他應收款、壞賬準備 預付賬款庫存物質(zhì)、在加工物質(zhì)、待攤費用,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,1、庫存現(xiàn)金 1）盤盈的現(xiàn)金 　　借：庫存現(xiàn)金 　　貸：其他應

4、付款-債權人（歸還） 其他收入-財產(chǎn)物資盤盈 1）盤虧的現(xiàn)金 借：其他應收款-債務人（收回） 其他支出-財產(chǎn)物資盤虧 　　貸：庫存現(xiàn)金,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,2、銀行存款 1）按開戶銀行、存款種類、幣種設置日記賬核算 2）定期和銀行核對，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 3）如屬于醫(yī)院自身記賬錯誤應進行調(diào)整,？如銀行錯誤應如何處理？,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,3、零余額賬戶用款額度

5、 本科目核算醫(yī)院財政撥款實行國庫集中支付后，財政授權支付情況下所取得零余額賬戶用款額度的增減變動。 1）預算單位收到代理銀行蓋章的《授權支付到賬通知書》，并與分月用款計劃核對后 　　借：零余額賬戶用款額度 　　貸：財政補助收入—財政授權支付 -基本支出-醫(yī)療衛(wèi)生 -項目支出-醫(yī)療衛(wèi)生,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,2）

6、預算單位從零余額賬戶支取使用時 借：醫(yī)療業(yè)務成本（基本支出） 財政項目補助支出-項目支出 貸：零余額賬戶用款額度 形成資產(chǎn)的： 借：資產(chǎn)類賬戶 貸：待沖基金-待沖財政基金,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,3）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時 借：庫存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,4）年末注銷額度時 借：財政應返還額度-財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度 5）下年

7、度恢復額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度-財政授權支付,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,4、財政應返還額度 本科目核算財政國庫管理制度改革單位，年終尚未使用的預算指標數(shù)。就是醫(yī)院應收財政返還的資金額度,●實行財政直接支付時1）醫(yī)院年終依據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額作如下分錄：借：財政應返還額度——財政直接支付 貸：財政補助收入——財政直接支付-基本

8、 -項目2）下年度恢復財政額度后，實際支出： 借：支出類科目 貸：財政應返還額度——財政直接支付,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,●實行財政授權支付時1）年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關注銷額度的會計賬務處理： 借：財政應返還額度——財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度2）如單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬

9、戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者差額作分錄： 借：財政應返還額度——財政授權支付 貸：財政補助收入——財政授權支付-基本 -項目,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,3）依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作如下分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度——財政授權支付 如下年度單位收到財政部門批復的上年未下達的

10、零余額賬戶用款額度，作如下分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度——財政授權支付,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,5、應收在院病人醫(yī)療款 核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向住院病人收取的醫(yī)療款。本科目應按病人名稱設置明細科目核算,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,5、應收在院病人醫(yī)療款 1） 發(fā)生應收時： 借：應收在院病人醫(yī)療款-病人名字 貸：醫(yī)療收入-門診收入-掛號收入

11、 藥品收入 -住院收入- 2） 出院結算醫(yī)療費時： 借：預收醫(yī)療款-病人名字 （借或貸）銀行存款或庫存現(xiàn)金 貸：應收在院病人醫(yī)療款-病人名字,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,5、應收在院病人醫(yī)療款 3）結轉(zhuǎn)病人自負部分以外的醫(yī)療款或病人欠費時 醫(yī)

12、保支付部分 病人無力支付部分（可能成為壞賬） 借：應收醫(yī)療款-病人名字 貸：應收住院病人醫(yī)療款-病人名字,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,6、應收醫(yī)療款 本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構等收取的醫(yī)療款。 明細科目按以下標準設置 門診病人名字 出院病人名字醫(yī)療保險機構名稱期末應提取壞賬準備,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,6、應收醫(yī)療款 1）結算

13、門診病人欠費或應由醫(yī)保機構負擔時： 借：應收醫(yī)療款-病人名字 貸：醫(yī)療收入-檢查收入等 2）結轉(zhuǎn)出院病人自負部分以外的應收醫(yī)療款或結轉(zhuǎn)出院病人結算欠費 借：應收醫(yī)療款-病人名字 貸：應收住院病人醫(yī)療款-病人名字,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,6、應收醫(yī)療款 3） 收到欠款時 借：銀行存款或庫存現(xiàn)金 貸：應收醫(yī)療款 4）和醫(yī)保機構結算時： 借：銀行存款或庫存現(xiàn)金（實

14、際收到） 借：壞賬準備（因醫(yī)院失誤不能收回） 貸：應收醫(yī)療款（如有差額借或貸醫(yī)療收入）,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,7、其他應收款 本科目核算醫(yī)院除應收在院病人醫(yī)療款、應收醫(yī)療款以外的其他各項應收、暫付款項， 包括 職工預借的差旅費撥付的備用金應向職工收取的各種墊付款項應收利息應收利潤等。,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,7、其他應收款 1）應收利息 借：其他應收款 貸：

15、其他收入-投資收益 2）備用金 借：其他應收款 貸：庫存現(xiàn)金,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,8、壞賬準備 1）本科目核算醫(yī)院對應收醫(yī)療款和其他應收款提取的壞賬準備 2）醫(yī)院應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準備、確認壞賬損失并計入當期費用（管理費用）。3）計提壞賬準備的方法由醫(yī)院根據(jù)應收款項的性質(zhì)等自行確定，可以采用的方法有應收款項余額百分比

16、法、賬齡分析法、個別認定法等,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,9、預付賬款 本科目核算醫(yī)院預付給商品供應單位或者服務提供單位的款項。醫(yī)院按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)等預付的工程價款、備料款等，也在本科目核算。本科目應按供應單位或提供服務單位或個人設置明細賬，進行明細核算。,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,9、 預付賬款 1）預付時借：預付賬款-單位或個人名稱 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、零余額賬戶用款額度 2）取得貨物、設備或服務時

17、借：固定資產(chǎn)、庫存物質(zhì)、醫(yī)療業(yè)務成本、管理費用等 貸：預付賬款-單位或個人名稱,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,10、庫存物質(zhì)：開展醫(yī)療活動而儲存的藥品、低值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料的實際成本 明細科目設置： -藥品 -藥庫 -西藥-品名、規(guī)格 -中成藥 -中草藥 -藥房 -西藥

18、 -中成藥 -中草藥,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,10、庫存物質(zhì)：開展醫(yī)療活動而儲存的藥品、低值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料的實際成本 明細科目設置： -低值易耗品 -一般工具-品名、規(guī)格 -專用工具 -管理用具 -勞保用品 -替換設

19、備,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,10、庫存物質(zhì)： -衛(wèi)生材料 -可吸收性止血、防粘連材料 -明膠海綿、膠原海綿、生物蛋白膠、透明質(zhì)酸鈉凝膠、聚乳酸防粘連膜 -敷料、護創(chuàng)材料 -止血海綿、醫(yī)用脫脂棉、醫(yī)用脫脂紗布 - 包扎材料 -紗布繃帶、彈力繃帶、石膏繃帶、創(chuàng)口貼 -手術用品 -手術衣、手術帽、口罩、手術墊單、手術洞巾 -粘貼材料

20、-橡皮膏、透氣膠帶,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,10、庫存物質(zhì)： 1）外購的衛(wèi)生材料，其成本按照采購價格（含增值稅額，下同）確定。外購 材料的其他費用，記入醫(yī)療業(yè)務成本或管理費用（按用途） 借：庫存物質(zhì) 貸:銀行存款 如使用財政補助或科教項目資金（收付實現(xiàn)制） 借：財政補助支出、科教補助支出 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 借：庫存物質(zhì) 貸:待

21、沖基金-科教 -財政,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,10、庫存物質(zhì)： 2）自行加工完成或委托加工收回的低值易耗品或材料，按照加工前發(fā)出物資成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與物資加工有關的間接費用）和其他成本（指除加工前發(fā)出物資成本、加工成本以外的，使物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出）， 借：庫存物質(zhì) 貸:在加工物質(zhì)-自制

22、物質(zhì) -委托加工物質(zhì),三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,10、庫存物質(zhì)： 3）接受捐贈的低值易耗品或材料，其成本比照同類物資的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額確定。 借：庫存物質(zhì) 貸: 其他收入-捐贈收入,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,10、庫存物質(zhì)： 4）庫存物資在發(fā)出時，應當根據(jù)不同類別物資的實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權平均法，確定

23、發(fā)出物資的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。業(yè)務或加工發(fā)出庫存物質(zhì) 借：醫(yī)療業(yè)務成本 在加工物資 管理費用 貸:庫存物質(zhì),三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,10、庫存物質(zhì)： 藥房從藥庫領用藥品 借：庫存物質(zhì)-藥房-藥品- 貸:庫存物質(zhì)--藥庫-藥品- 出售后： 借：醫(yī)療業(yè)務成本-藥品費

24、 貸:庫存物質(zhì)--藥房-藥品-,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,10、庫存物質(zhì)： 領用衛(wèi)生材料、低值易耗品 借：醫(yī)療業(yè)務成本或管理費用 貸：庫存物質(zhì)-對外捐贈 借：其他支出— 貸:庫存物質(zhì) 使用財政、科教資金購入的 借：待沖基金 貸：庫存物質(zhì),三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,10、庫存物質(zhì)： 盤盈的庫存物質(zhì)（比照同類物資的市場價格確定的價值 ）

25、 借：庫存物質(zhì) 貸:待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損溢 經(jīng)批準 借：待處理財產(chǎn)損益- 貸:其他收入-捐贈收入,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,10、庫存物質(zhì)： 盤虧的庫存物質(zhì)（ 賬面價值 ） 借：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損溢 待沖基金 貸:庫存物質(zhì) 經(jīng)批準 借：其他支出- 其他應收款-（賠償）

26、 庫存現(xiàn)金（賠償） 貸:待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損溢,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,11、在加工物質(zhì)：本科目核算自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實際成本明細科目的設置 ---自制物質(zhì)-類別或品種 ---委托加工物質(zhì)-類別或品種直接費用進成本幾種加工物質(zhì)共同發(fā)生的費用按合理的標準分配,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,11、在加工物質(zhì)：本科目核算自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的

27、實際成本 1）發(fā)出甲供材料 借：在加工物質(zhì)—自制 —委托 貸：庫存物質(zhì)2）發(fā)生其他費用借：在加工物質(zhì)—自制 —委托 貸：應付職工薪酬 銀行存款 應付福利費3）完工收回 借：庫存物質(zhì) 貸：在加工物質(zhì),三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,12、待攤費用：本科目

28、核算醫(yī)院已經(jīng)支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如預付保險費、預付租金等。醫(yī)院的待攤費用應當按照其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入當期費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益，應當將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當期費用。,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,13.長期投資：醫(yī)院持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質(zhì)的投資，購入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的國債等債權性質(zhì)的投資?！∶骷毧?/p>

29、目的設置：--股權投資—XX股票（被投資單位） --債權投資—XX債券,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,13.長期投資 1）醫(yī)院形成的對外投資，應按實際支付的款項　　借：長期投資 　　　　　　 貸：銀行存款等2）確認應取得的收益時;　　借：其他應收款　　 貸：其他收入3）收回時 借：銀行存款 貸：長期投資 借或貸：其他收入,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,14.固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)是指醫(yī)

30、院持有的預計使用年限超過1年、單位價值在規(guī)定標準以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的范圍固定資產(chǎn)是指單位價值在1000元以上專業(yè)設備單位價值在1500元及以上）單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,14.固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)明細科目的設置 -房屋及建筑物 -使用部門 -名稱 -專業(yè)設備-

31、 -一般設備 -其他固定資產(chǎn),三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,14.固定資產(chǎn) 醫(yī)院固定資產(chǎn)的特殊要求在固定資產(chǎn)明細賬中登記財政、科教、其他資金的比例出租、出借或作為擔保的固定資產(chǎn)，應設置備查薄登記經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)在輔助賬簿中登記,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,1）外購的固定資產(chǎn) 成本包括：支付的買價、相關稅費以及使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專

32、業(yè)人員服務費等。 借：固定資產(chǎn)或在建工程 貸：銀行存款、應付賬款 安裝成本： 借：在建工程 貸：銀行存款等,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,1）外購的固定資產(chǎn)購買時需扣留質(zhì)量保證金 借：固定資產(chǎn)或在建工程 貸：銀行存款或應付賬款 其他應付款-銷貨單位（質(zhì)量保證金） 歸還質(zhì)保金或沒收時： 借：其他應付款 貸：銀行存款（歸還） 其他收入-罰

33、沒收入,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,1）外購的固定資產(chǎn)用財政或科教資金購買的 借：固定資產(chǎn)或在建工程 貸：待沖基金 借：財政項目補助支出 、科教項目補助支出 貸：財政補助收入（財政直接支付） 零余額賬戶用款額度（財政授權支付） 銀行存款,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,2）自行建造的固定資產(chǎn) 借：在建工程—XX建筑工程或XX安裝工程 貸：應付

34、職工薪酬 銀行存款等 如使用財政、科教資金比照外購 已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應先按估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,3）在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建 成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值（原價減去累計折舊后的價值）加上改建、擴建發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中的變價收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的原價后的凈額確定 使用期延長；能力

35、提高；質(zhì)量提高 固定資產(chǎn)原值-累計折舊+改擴建支出-拆除部分賬面價值,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,3）2000年8月，醫(yī)院決定將原有通風設備改為中央空調(diào)。通風設備賬面原值300萬元，已提折舊80萬元；A企業(yè)將此改良工程承包給一建筑公司；拆除通風設備取得變價收入5萬元，款存銀行；工程完工后通過銀行轉(zhuǎn)賬支付建筑公司改良工程承包款403萬元。,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,,賬務處理如下： A、轉(zhuǎn)入改良 借： 在建工程—通風設

36、備改良工程 220 累計折舊 80 貸： 固定資產(chǎn)—通風設備 300 B、變價收入 借：銀行存款 5

37、 貸：在建工程—通風設備改良工程 5 C、支付工程承包款 借： 在建工程 —通風設備改良工程 4 03 貸：銀行存款 4 03 D、完工 改良工程凈支出=220+403－5=618 （萬元） 借：固定資產(chǎn)—

38、 中央空調(diào) 618 貸：在建工程—通風設備改良工程 618,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,,4）無償調(diào)入、接受捐贈 借：固定資產(chǎn)或在建工程 貸：銀行存款 其他收入-捐贈收入,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,5） 提取折舊時： 借： 醫(yī)療業(yè)務成本 管理費用 待沖基金

39、 貸：累計折舊,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,6） 日常修理 借： 醫(yī)療業(yè)務成本 管理費用 貸：銀行存款等,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,7）醫(yī)院固定資產(chǎn)在處置（包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調(diào)出、對外捐贈等） 出售、報廢、毀損 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 待沖基金（財政、科教未提折舊的部分） 貸：

40、固定資產(chǎn) 清理支出： 清理收入： 借：固定資產(chǎn)清理 借：對應科目 貸：對應科目 貸：固定資產(chǎn)清理清理完畢： 借：固定資產(chǎn)清理 借：其他支出 貸:其他收入 貸：固定資產(chǎn)清理,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,7）醫(yī)院固定資產(chǎn)在處置（包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調(diào)出、對外捐贈等）對外投資（

41、按評估價作為長期投資成本） 借：長期投資（評估價） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 銀行存款等 差額：借：其他支出或貸：其他收入,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,7）醫(yī)院固定資產(chǎn)在處置（包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調(diào)出、對外捐贈等）無償調(diào)出、對外捐贈等 借：累計折舊 待沖基金 其他支出

42、 貸：固定資產(chǎn),三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,8）盤盈的固定資產(chǎn)： 按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理固定資產(chǎn)損益-待處理非流動資產(chǎn)損益 經(jīng)批準借：待處理固定資產(chǎn)損益-待處理非流動資產(chǎn) 貸：其他收入,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,8）盤虧的固定資產(chǎn)： 按照固定資產(chǎn)賬面價值 借：待處理固定資產(chǎn)損益-待處理非流動資產(chǎn)損益 貸：固定資產(chǎn)

43、經(jīng)批準借：其他支出 銀行存款 貸：待處理固定資產(chǎn)損益-待處理非流動資產(chǎn),三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,15.累計折舊：核算醫(yī)院固定資產(chǎn)計提的累計折舊。 按照所對應固定資產(chǎn)的類別及項目設置明細賬，進行明細核算。折舊方法年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更,（一）折舊的原因 是固定資產(chǎn)在使用過程中會不斷發(fā)生磨損或損耗，其損耗價 值要逐漸轉(zhuǎn)移到成本費用中

44、去，以便從收入中得到補償。 有形損耗：物理磨損 機器 日曬雨淋 房屋、建筑物 無形損耗：科技進步 手機、電腦 （二）影響折舊的因素： 1、原值：基數(shù) 3、預計使用年限 或預計工作總量,直線法：平均年限法 、工作量法 加速法：雙倍余額遞減法 、年數(shù)總和法等,

45、,,,,1500元,,,,,,2000元,1500元,1000元,加速法,直線法,（三）折舊方法,（1）時間范圍　 1)本月增加的固定資產(chǎn)，本月不提 ２)本月減少．本月照提，下月不提　　月初?。玻埃?，本月增加５０，減少４０,（四） 固定資產(chǎn)折舊的計提范圍,（二）固定資產(chǎn)折舊空間范圍,除：１．已提足折舊仍繼續(xù)使用的２．未提足折舊提前報廢的,(二）平均年限法 1、定義——將固定資產(chǎn)的應計折舊額在固定資產(chǎn)整個 預計使用

46、年限內(nèi)平均分攤的折舊方法，又稱直線法。 2、計算公式： 月折舊額=年折舊額 ?12年折舊率=年折舊額÷預計使用年限,年折舊額 =,【案例1】車間設備一臺，價值50000元，預計使用年限10年 年折舊額=50000／10= 5000(元) 月折舊額= 5000／12 = （元）,3、特點：各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響。 4、優(yōu)缺點及適用范圍

47、 優(yōu)：簡便易行，應用最廣； 缺：忽視固定資產(chǎn)使用狀況、違背收入與費用相配比原則、未考慮無形損耗； 適：使用狀況比較均衡的固定資產(chǎn)。,(三）工作量法 1、定義：是指以固定資產(chǎn)預計可完成的工作總量為分配標準，根據(jù)各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。 2、特點：其原理與平均年限法相同，只是分配標準由使用年限改成了工作量，是平均年限法的演變，故也歸類為直線法。但各年折舊額的大

48、小隨工作量的變動而變動。 3、計算公式：單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)月折舊額=該月實際完成的工作總量 ×單位 工作量折舊額,,4、優(yōu)缺點及適用范圍 優(yōu)：簡單實用、考慮了固定資產(chǎn)的使用程度、體現(xiàn)了收入與費用的配比原則； 缺：未考慮無形損耗、前后各期采用一致的“單位工作量折舊額”不合理； 適：使用情況不均衡，季節(jié)性較明顯的固

49、定資產(chǎn)，如：大型設備或機械、運輸工具等。,（ 四）雙倍余額遞減法 1、定義——是以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值為折舊基數(shù)、以直線法折舊率的雙倍（不考慮凈殘值）做折舊率來計算各期折舊額的方法。 年折舊額=年折舊基數(shù)*年折舊率 2、特點　　 ①折舊基數(shù)=年初折余價值(原值-累計折舊) ②年折舊率=2÷預計使用年限 ①折舊基數(shù)——年初賬面凈值 ②折舊率=2

50、47;預計使用年限 ③為簡化，最后兩年改用直線法并扣除預計凈 殘值,,以防止出現(xiàn)折舊計提過多或不足,【案例3】 某項固定資產(chǎn)，原值為10 000元，預計使用年限為5年，按雙倍余額遞減法計算折舊。 年折舊率=2/5?100%=40%,（五）年數(shù)總和法 1、定義——是以固定資產(chǎn)的應計折舊總額作折舊基數(shù)，以一個逐期遞減的分數(shù)作折舊率來計算各期折舊額的

51、方法。 年折舊額=年折舊基數(shù)*年折舊率 2、特點　　 ①折舊基數(shù)=原值 ②折舊率=年初尚可使用年限/年數(shù)總和,【案例】仍用案例3，要求采用年數(shù)總和法計算 應提折舊總額=22－1 6年,(五)計提折舊的會計核算（一）帳戶設置：“累計折舊” 帳戶（“固定資產(chǎn)”的備抵帳戶）（二）會計處理： 1、編制 “固定資產(chǎn)折舊計算表 2. 編制會計分錄

52、借：待沖基金（財政、科教） 醫(yī)療業(yè)務成本-折舊費（醫(yī)療及輔助活動） 管理費用（行政及后勤） 其他支出（經(jīng)營性出租）,2、帳務處理 據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表”，按用途 借 : 制造費用—某車間（折舊費） *** （生產(chǎn)車間） 管理費用—折舊費

53、 *** （管理部門） 銷售費用—折舊費 *** （銷售機構） 其他業(yè)務成本—出租固定資產(chǎn) *** （經(jīng)營租出）等 在建工程 貸 : 累計折舊

54、 ***** 注：固定資產(chǎn)折舊一般不進行明細核算，如需了解某項固定 資產(chǎn)折舊，可通過“固定資產(chǎn)折舊計算表”了解或通過“固定資產(chǎn)卡片”的資料計算后了解。,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,16.在建工程 核算醫(yī)院以非基建項目資金進行建筑工程、設備安裝等發(fā)生的實際支出醫(yī)院取得的不需安裝固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。按具體工程項目設置明細科目,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,17.

55、固定資產(chǎn)清理本科目核算醫(yī)院因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。 本科目應當按照“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”以及被清理的固定資產(chǎn)項目設置明細賬，進行明細核算。 本科目期末余額，反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的價值以及清理凈收入（清理收入減去清理費用）。,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,18.無形資產(chǎn)核算醫(yī)院為開展醫(yī)療活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包

56、括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權本科目應當按照無形資產(chǎn)類別和項目設置明細賬，進行明細核算 無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，按照各期攤銷金額，借記“管理費用”科目，貸記“累計攤銷”科目。,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,19.累計攤銷核算對無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。按照所對應無形資產(chǎn)的類別及項目設置明細賬，進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院無形資產(chǎn)的累計攤銷額。,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,20.

57、長期待攤費用核算醫(yī)院已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用 。醫(yī)院在籌建期間發(fā)生的不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的開辦費以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。 一次性支付的一年以上租金,三、資產(chǎn)業(yè)務的核算,21. 待處理財產(chǎn)損益核算醫(yī)院在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。 待處理流動資產(chǎn)損溢”、“待處理非流動資產(chǎn)損溢”明細科目。本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未處理的

58、各種財產(chǎn)的凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。年度終了報經(jīng)批準處理后，本科目一般應無余額。,四、負債業(yè)務的核算,■概念 負債是醫(yī)院承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務償付的債務。,四、負債業(yè)務的核算,■特征1）負債是指已經(jīng)發(fā)生，并在未來一定時期內(nèi)必須償付的經(jīng)濟義務，這種償付可以用貨幣、物品、提供勞務等債權人所能接受的形式來實現(xiàn)2）負債是可用貨幣計量的，有確切的或可預計的金額；3）負債有確切的債權