其他綜合收益列報與披露價值相關(guān)性的實證研究.pdf

1、2009年6月11日，財政部在其發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》中，首次引入了其他綜合收益的概念，要求上市公司應(yīng)當(dāng)在其利潤表“每股收益”項下增列“其他綜合收益”項目和“綜合收益總額”項目。2009年12月24日，財政部又發(fā)布了《關(guān)于執(zhí)行會計準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知》，配合解釋第3號利潤表格式的調(diào)整，對所有者權(quán)益變動表的格式也相應(yīng)進(jìn)行了調(diào)整，同時對“其他綜合收益”在附注中的披露做出了具體規(guī)定。從2009年起，

2、中國上市公司開始在其利潤表中列報與披露“其他綜合收益”項目。它標(biāo)志著全面收益觀正式運用于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的實踐中。在上述研究背景下，本文對其他綜合收益的相關(guān)問題進(jìn)行了研究。
　　首先，本文從會計盈余價值相關(guān)性和綜合收益價值相關(guān)性兩方面，對國內(nèi)外研究文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧與梳理。從對國內(nèi)外對會計盈余相關(guān)性及綜合收益價值相關(guān)性的研究文獻(xiàn)梳理結(jié)果來看，盡管國外研究的時間較早，相應(yīng)研究成果較豐富，但在綜合收益的價值相關(guān)性問題上并沒有達(dá)成一致觀點。

3、而在我國，由于其他綜合收益項目剛剛列報于利潤表中，其他綜合收益列報與披露相關(guān)問題的研究并未引起學(xué)者們足夠的重視，相關(guān)研究成果較少。本文擬結(jié)合國外內(nèi)研究的現(xiàn)狀，對其他綜合收益列報與披露存在的問題，以及其他綜合收益列報與披露價值相關(guān)性展開深入研究，以益于完善我國會計準(zhǔn)則體系，提高會計信息對投資者決策的有用性。
　　其次，結(jié)合中國會計實務(wù)，本文深入探討了其他綜合收益項目的內(nèi)涵及組成內(nèi)容。從根本上講，其他綜合收益與我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本

4、準(zhǔn)則》中“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”的概念是相通的，兩者內(nèi)涵是一致的。正因如此，其他綜合收益的范圍并不完全等同于“資本公積”。其他綜合收益是引起“資本公積——其他資本公積”變動的交易或事項，因為這些交易或事項是企業(yè)與非企業(yè)所有者之間發(fā)生的。此外，其他綜合收益與權(quán)益性交易也有著本質(zhì)的區(qū)別。
　　再次，在實務(wù)方面，本文采用逐戶數(shù)據(jù)分析整理匯總的方式，對上市公司2009年～2011年年報“其他綜合收益”項目在“合并利潤表”和“合并