公允價值會計計量模式在我國的應用研究.pdf

1、公允價值問題近十幾年來一直是國際會計前沿中一個極富挑戰(zhàn)性的熱點和難點問題。國際上對此問題的研究比較早，自20世紀70年代以來，尤其是進入90年代，公允價值計量在國際會計準則和美國會計準則中得到廣泛的應用。時至今日，國際會計界對此問題的討論已經(jīng)不是停留在“公允價值和歷史成本究竟孰好的問題上”,而是在探討“如何更好地完善及運用公允價值”的層面上。我國對公允價值的研究起步較晚，1998年的《債務重組》和《非貨幣性交易》準則中首次嘗試提出了運用

2、公允價值。但是，由于當時我國要素市場不成熟,缺乏活躍的市場,加上監(jiān)督機制不健全,公允價值難以獲得,導致企業(yè)在運用這些相關(guān)會計準則時隨意性較大。由此導致了在《債務重組》和《非貨幣性交易》準則的實際應用中，企業(yè)利用公允價值人為操縱利潤的現(xiàn)象，迫使監(jiān)管當局在2001年停止了公允價值的使用。不過，我國并沒有因此而放棄對公允價值的繼續(xù)研究,在2006年2月15日新會計準則出臺,其中最大的亮點就是對公允價值的重新使用，由此，公允價值經(jīng)歷了從提倡到回

3、避和重新引用三個階段。
　　 本文從公允價值的理論問題入手，分析了公允價值的概念、特征以及公允價值作為一種計量屬性與其他計量屬性的關(guān)系。之后，介紹了公允價值在國際會計準則和美國會計準則以及我國新會計準則中的應用情況。最后，結(jié)合公允價值在我國新準則中應用的理論基礎(chǔ)，對公允價值在我國上市公司中的應用案例進行了分析，并在此基礎(chǔ)上提出了公允價值在我國實際應用中面臨的問題及監(jiān)管對策。
　　 本文通過對公允價值運用的四個環(huán)境，即：市

4、場環(huán)境、法律環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和職業(yè)道德環(huán)境的研究發(fā)現(xiàn)，公允價值目前在我國運用過程中還存在一些問題?？傮w來說，我國市場環(huán)境尚不完善，一些要素市場發(fā)育尚不成熟，某些企業(yè)間的交易行為不規(guī)范，充分的市場競爭尚不能完全展開，真正公平的市場價格很難形成，或能夠形成但難以取得。我國的會計監(jiān)督體系尚不健全，新的適應市場經(jīng)濟環(huán)境的誠信體系尚未建立起來，導致會計誠信普遍較差。加之公允價值計量本身的難度較大，公允價值運用缺乏詳細的應用指南，會計人員素質(zhì)不高，因