公允價值會計(jì)的內(nèi)部控制研究.pdf

1、從20世紀(jì)80年代開始，公允價值會計(jì)成為學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的世界性難題。無論是從會計(jì)理論研究的方法論視角和會計(jì)計(jì)量視角，還是從產(chǎn)權(quán)理論視角和契約理論視角，公允價值計(jì)量屬性的選擇都具有歷史必然性，公允價值會計(jì)是21世紀(jì)會計(jì)發(fā)展不可逆轉(zhuǎn)的潮流。
　　 內(nèi)部控制的發(fā)展歷程顯示，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理日益融合。內(nèi)部控制的完善程度及執(zhí)行情況將對會計(jì)信息產(chǎn)生重大影響，“風(fēng)險”成為公允價值會計(jì)與內(nèi)部控制的契合點(diǎn)，并將處于長期的動態(tài)完善的過程中

2、。由于多方面原因，《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范--公允價值》尚處于研究與起草階段，時間上遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，這對于正確實(shí)施公允價值會計(jì)和審計(jì)是極為不利的。因此，研究公允價值會計(jì)的內(nèi)部控制問題，必將有助于推動公允價值會計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)開展，拓展內(nèi)部控制的研究領(lǐng)域，為構(gòu)建公允價值內(nèi)部控制規(guī)范、進(jìn)而正確和有效實(shí)施公允價值會計(jì)和審計(jì)提供指導(dǎo)和參考。
　　 基于公允價值會計(jì)信息系統(tǒng)，公允價值會計(jì)的保障體系分為信息輸入階段的環(huán)境保障、信息生

3、成階段的質(zhì)量保障和信息輸出階段的評價保障。公允價值會計(jì)的保障體系是一個互動的整體，內(nèi)部控制貫穿保障體系始終，對公允價值計(jì)量和披露實(shí)施全程關(guān)注，是整個保障體系的核心。
　　 良好的內(nèi)部控制環(huán)境是公允價值會計(jì)實(shí)施的前提條件。從產(chǎn)權(quán)、契約、決策有用性和風(fēng)險管理等視角分析，公允價值會計(jì)與公司治理緊密相關(guān)；在公允價值會計(jì)方面，審計(jì)委員會的基本功能是確保公允價值計(jì)量和披露無重大差錯；公允價值內(nèi)部審計(jì)是一種風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，本文從公允價值會計(jì)信息

4、的傳遞過程討論相關(guān)職責(zé)劃分和內(nèi)部審計(jì)程序：公允價值會計(jì)契約的不完備引發(fā)其誠信需求，應(yīng)從制度體系和信譽(yù)機(jī)制著手尋求公允價值會計(jì)誠信的實(shí)現(xiàn)路徑。
　　 有效的風(fēng)險評估是公允價值計(jì)量和披露的重要保證?！盁o重大差錯”觀念的提出為使用估價技術(shù)計(jì)量公允價值提供了廣闊的發(fā)展空間，公允價值會計(jì)風(fēng)險分為環(huán)境風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險兩大類，可以擴(kuò)展到公允價值審計(jì)風(fēng)險和公允價值財(cái)務(wù)分析風(fēng)險，公允價值會計(jì)職業(yè)判斷也可以擴(kuò)展到審計(jì)師的職業(yè)判斷和財(cái)務(wù)分析師的職業(yè)判斷

5、。
　　 公允價值會計(jì)的控制活動是根據(jù)公允價值會計(jì)風(fēng)險的評估結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略所采取的、確保公允價值會計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段。本文分別討論了運(yùn)用市場法、成本法和收益法等估價技術(shù)的內(nèi)部控制要點(diǎn)，認(rèn)為應(yīng)用信息技術(shù)可以改善公允價值計(jì)量和披露，企業(yè)應(yīng)根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)和公允價值信息流的特點(diǎn)設(shè)計(jì)并運(yùn)行公允價值信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系。
　　 本文從公允價值計(jì)量準(zhǔn)則的基本定位和制定、公允價值的定義、層級和披露等方面提出我國公允

6、價值計(jì)量準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)構(gòu)想，比較各具體會計(jì)準(zhǔn)則中公允價值計(jì)量的有關(guān)規(guī)定與國際會計(jì)準(zhǔn)則和我國內(nèi)部控制規(guī)范之間存在的差異，認(rèn)為解決問題的關(guān)鍵是加緊建立和完善《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范--公允價值》。
　　 筆者認(rèn)為，本文的主要創(chuàng)新之處在于：第一，首次嘗試將公允價值會計(jì)和內(nèi)部控制研究結(jié)合起來；第二，構(gòu)建了公允價值會計(jì)的保障體系，提出內(nèi)部控制是公允價值會計(jì)保障體系的核心；第三，界定了公允價值會計(jì)風(fēng)險及其控制目標(biāo)，分析了運(yùn)用公允價值估價技術(shù)的風(fēng)險控制