營改增熱點問題解答

1、通過營改增推進過程中基層稅務(wù)機關(guān)和部分納稅人反映的問題和4月14日各省國稅、地稅局長全面推開營改增試點工作座談會上各地提出的問題，我們發(fā)現(xiàn)，部分稅務(wù)干部和納稅人對政策還不了解，或者還處于初步探討和學(xué)習(xí)的階段。因此，此次營改增培訓(xùn)將主要圍繞稅收要素就營改增的基礎(chǔ)政策、文件的難點以及變化點進行簡要介紹。第一部分第一部分營改增基本情況營改增基本情況首先，簡單介紹下這次全面推開營改增的基本情況，讓大家有個宏觀的印象。這次營改增主要涉及四大行業(yè)：

2、建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。事實上，從5月1日開始，營業(yè)稅已全部被增值稅覆蓋，原來營業(yè)稅納稅人全部都改征增值稅。5月1日以后發(fā)生的原營業(yè)稅應(yīng)稅行為都不再征收營業(yè)稅，但可能會有過渡期前后交叉的一些業(yè)務(wù)。比如補繳營業(yè)稅稅款，總局下發(fā)的23號公告規(guī)定，納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，5月1日后需要補開發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票。這里允許開增值稅發(fā)票并不意味著需要繳納增值稅，是為了方便納稅人，為了改革的平穩(wěn)過渡。因此5月1

3、日之后開具增值稅發(fā)票，并不代表同時要征增值稅。4月30日之前的業(yè)務(wù)仍繳納營業(yè)稅，5月1日以后的業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅。那這個時間節(jié)點怎么把握呢？不能由納稅人任意選擇，例如，合同確定的付款是4月30日，如果納稅人遲遲不結(jié)賬，能否5月1日之后繳納增值稅呢？問題的關(guān)鍵在于納稅義務(wù)發(fā)生時間，納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月30日之前的，不管是否已繳納營業(yè)稅，涉及的稅款還是應(yīng)繳納營業(yè)稅；如果納稅義務(wù)發(fā)生時間在5月1日之后的，那就應(yīng)繳納增值稅，這不能由稅務(wù)機關(guān)或納

4、稅人任意選擇，請大家注意。第二，是營改增的稅率。仍然是11%和6%這兩檔稅率，只是在征收率中增加了5%；5%是營改增期間的過渡征收率主要是針對銷售不動產(chǎn)及不動產(chǎn)經(jīng)營租賃等業(yè)務(wù)。12366中心站在稅務(wù)部門與納稅人溝通的最前沿，除了要回答問題，也要宣傳講解政策，打消納稅人的疑慮，告訴納稅人：“你的收入不會因為營改增，就一定要按11%征收”；甚至還應(yīng)澄清一些誤導(dǎo)宣傳：“營改增要交11%或者17%的稅，稅負(fù)要增加”。要把政策給納稅人講清楚，打消

5、納稅人的疑慮。第三，本次營改增將不動產(chǎn)納入抵扣范圍。我國實行的增值稅，最開始為生產(chǎn)型增值稅，2009年開始轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)型后允許固定資產(chǎn)抵扣，但還不是純粹的消費型增值稅，直到把不動產(chǎn)納入增值稅可抵扣范圍之后，才是比較純粹的消費型增值稅。取得的不動產(chǎn)按固定資產(chǎn)核算的，分兩年抵扣，總局發(fā)布了關(guān)于不動產(chǎn)分期抵扣的15號公告，詳細(xì)規(guī)定了怎么分兩年抵扣。第四，這次營改增有很多過渡政策。為保證營改增改革平穩(wěn)過渡，這次營改增出臺了一些過渡性政策，主要有以下

6、幾類情形：（一）給老項目過渡政策。改革前開始運營的建筑、房地產(chǎn)、租賃等老項目，其支出大多發(fā)生在營改增之前，營改增之后的進項稅較少；如果按照適用稅率去計征增值稅，可能導(dǎo)致稅負(fù)上升，所以對這些老項目給予了允許選擇簡易計稅辦法計稅的過渡政策。（二）給特定行業(yè)過渡政策。某些行業(yè)比如交通運輸業(yè)，改征增值稅后在稅制上就可以解決其稅負(fù)的問題，交通運輸業(yè)的大部分成本比如車輛維修費、飛機維修費、購買飛機、輪船等交通工具，都可以作為進項稅額抵扣，這類可抵扣

7、的支出在企業(yè)成本中占比很大，的。除此之外，還有一些可能原來不交營業(yè)稅的，現(xiàn)在新的注釋范圍內(nèi)也有所涵蓋。比如無形資產(chǎn)里的其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，原來并不在營業(yè)稅的注釋范圍里。原營業(yè)稅無形資產(chǎn)的征稅范圍是正列舉。除了國稅發(fā)[1993]149號的稅目注釋之外，僅根據(jù)財稅2012年6號文件，將轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)納入轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的征稅范圍，其他經(jīng)濟權(quán)益轉(zhuǎn)讓，仍未納入營業(yè)稅征稅范圍。此次營改增將其他權(quán)益性無形資產(chǎn)納入征稅范圍是對征稅范圍的完善。另外，這

8、一次制定稅目注釋時，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展新變化，對原營業(yè)稅稅目注釋的部分子目進行了重新歸類和調(diào)整，應(yīng)稅行為對應(yīng)的“稅目”也相應(yīng)地有所變化。例如，展覽業(yè)務(wù)在原營業(yè)稅制下，應(yīng)按照“文化體育業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，改征增值稅后，調(diào)整為“現(xiàn)代服務(wù)—文化創(chuàng)意服務(wù)”。（三）有償?！坝袃敗边@個概念在增值稅的條例、營業(yè)稅的條例中就有。與原增值稅業(yè)務(wù)相比，營改增部分業(yè)務(wù)中的無償與有償之間的界線更隱蔽。納稅人之間互換不動產(chǎn)，相對容易理解，是用不動產(chǎn)所有權(quán)換取另一不動產(chǎn)

9、的所有權(quán)，服務(wù)換服務(wù)相對更難分辨。例如，A公司將一層門面給B餐館無償使用，B餐館無償向A公司員工提供工作餐。上述行為不能看做無償，A、B雙方銷售服務(wù)都獲取了經(jīng)濟利益，應(yīng)屬于增值稅征稅范圍。（四）為他人提供。第四個征稅要件就是服務(wù)的提供、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是要面向他人。如果是單位給員工提供的服務(wù)，或者員工給單位提供的職務(wù)性的、在工資范圍內(nèi)的服務(wù)都不繳納增值稅，就是說自己給自己提供服務(wù)的行為是不征稅的，征稅對象主要是對他人提供服務(wù)。以上

10、是理解什么叫作增值稅納稅人最基本的四個要件。除此之外，有一些特例，就像剛才提到的可能滿足四個征稅要件，但是不征稅的情形。比如存款利息，滿足上述要件，但是不征稅。還有資產(chǎn)重組過程中涉及的一些不動產(chǎn)和土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，這些都在不征稅的范圍內(nèi)。還有一類特例就是不完全滿足上述四個征稅要件，可是還是要納入征稅范圍，即視同銷售行為。對無償提供服務(wù)，無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)。但對于其他個人提供的無償服務(wù)，以公益性為目

11、的的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，不需要視同有償進行征稅。對公益性質(zhì)的服務(wù)，舉例說明如下：比如，有些小區(qū)門口會有醫(yī)學(xué)院的學(xué)生去做免費咨詢，量血壓或者簡單的醫(yī)療診斷。這種服務(wù)是一種無償?shù)?，是出于公益性目的，服?wù)對象也是我們說的大眾，因此是不把它視作有償?shù)?。另外還有航空公司，在汶川地震、在印尼海嘯的時候，運送救災(zāi)物資以及把中國的公民接回到國內(nèi)都是指令性的，無償?shù)?，不收費。這種運輸服務(wù)無需視同有償去征稅的。這和貨物的視同銷售有差別：貨物的視

12、同銷售不管贈送給他人的目的是什么，都是要視同有償去征稅的；而對這種以公益為目的的服務(wù)項目，或者以社會大眾為服務(wù)對象的無償服務(wù)，不需要視同有償服務(wù)繳稅。第三部分第三部分納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人（一）承包承租掛靠。從最開始的財稅[2011]111號文到財稅[2013]106號文再到現(xiàn)在的財稅[2016]36號文，承包承租掛靠原則都延續(xù)了營業(yè)稅條例細(xì)則的原則，這與增值稅條例相比是有變化的?，F(xiàn)在所說的承包承租掛靠行業(yè)，如果以