借款費用會計準(zhǔn)則存在的問題及解決措施

1、借款費用會計準(zhǔn)則存在的問題及解決措施摘要：文章根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費用》有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本人所學(xué)會計知識及會計工作實踐，對借款費用，包括借款利息、折價或溢價攤銷額、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等的會計處理進(jìn)行探討，提出當(dāng)前借款費用會計準(zhǔn)則存在問題，在對問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上闡述解決辦法，以期得到會計工作者指正。關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費用；借款費用；資本化比率經(jīng)過多年的會計實踐，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――

2、借款費用》有關(guān)核算標(biāo)準(zhǔn)，基本是深入人心。但是，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費用》（下稱“借款費用會計準(zhǔn)則”）實施中存在諸多問題。這些問題需要廣大會計理論工作者及會計人員結(jié)合會計工作實踐妥善解決。在此，筆者不揣淺陋對借款費用會計準(zhǔn)則存在的問題及解決措施談一點認(rèn)識，以期得到批評指正。一、借款費用概念借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，主要包括借款利息、折價或溢價攤銷額、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17

3、號――借款費用》有關(guān)規(guī)范，借款費用是企業(yè)因借款所付出的代價，主要包括借款利息、折價或溢價攤銷額、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。費用化。但這些發(fā)生額則是根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)與計量》，按照實際利率法所確定的金融負(fù)債對每期利息費用的調(diào)整額。借款實際利率法與合同利率法差異較小的，也可以采用合同利率法計算確定利息費用。二、借款費用會計準(zhǔn)則問題分析借款費用會計準(zhǔn)則存在如上問題是顯而易見的。在此，本文根據(jù)上述問題逐一

4、分析如下。一是借款費用會計準(zhǔn)則沒有規(guī)定暫時閑置的資本化期間的專門借款具體用途的規(guī)定，認(rèn)為規(guī)定專門借款在資本化期間使用方法純屬多余。有人可能認(rèn)為借款費用會計準(zhǔn)則根本不用規(guī)范暫時閑置的資本化期間的專門借款具體用途。因為有關(guān)借款費用會計規(guī)定暫時閑置的資本化期間的專門借款一般只能用于存銀行，取得孽息或購買政府債券，不得出現(xiàn)其他用途。而這種規(guī)定早已深入人心，不用再加以規(guī)范。二是借款利息計算方法單一，且又變來變?nèi)?。借款費用會計準(zhǔn)則最初規(guī)定，企業(yè)專門

5、借款利息資本化方法采用加權(quán)平均法計算。先計算企業(yè)專門借款利息資本化比率，再計算專門借款資本化金額和費用化金額。現(xiàn)在又改為：企業(yè)一般借款利息資本化方法采用加權(quán)平均法計算。先計算企業(yè)一般借款利息資本化比率，再計算一般借款資本化金額和費用化金額。其具體計算方法只有一種加權(quán)平均法，借款利息計算方法單一，且又變來變?nèi)?。新舊借款費用會計準(zhǔn)則從沒有考慮借款費用資本化其他方法，包括先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個別計價法等各種方法。三是專門借款輔助費用因為借