企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策講解

1、扶持中小微企業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策講解,梅州市地方稅務(wù)局2013年7月,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（一）促進企業(yè)自主創(chuàng)新，扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。 （二）促進節(jié)能減排、循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展。 （三）促進基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。 （四）扶持小型微利企業(yè)發(fā)展。,二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體規(guī)定,（一）高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅 1.含義：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。,二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體規(guī)

2、定,2.政策規(guī)定要點： （1） 需取得廣東省科技廳、財政廳、國稅局、地稅局聯(lián)合認定的高新技術(shù)企業(yè)資格，并且該資格在有效期內(nèi)。 （2）企業(yè)享受當年高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠時，當年的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入達到60%；具有大學專科以上學歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)達到30%、研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)達到10%。 。,二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體規(guī)定,（二）企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費，

3、可在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除 1、含義：企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。,二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體規(guī)定,2、政策規(guī)定要點： （1）稅法規(guī)定可計算加計扣除的研發(fā)費支出，與會計核算的研發(fā)費支出存在一定的差異。稅法規(guī)定可加計扣除的研發(fā)費支出的范圍包括：

4、 A、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費?！　、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用?！　、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。,二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體規(guī)定,D、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費?！　、專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用?！　、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。　　

5、G、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費?！　、研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。,二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體規(guī)定,（2）不可以計入加計扣除的研發(fā)費支出，并不是指該項支出不可在稅前扣除，而是要看該項支出的具體性質(zhì)而定，如符合稅前扣除規(guī)定，則可以在稅前扣除，如不符合稅前扣除規(guī)定要求或稅法有其他規(guī)定的，則不可以在稅前扣除或按照稅法的規(guī)定進行稅務(wù)處理。 （3）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤

6、銷年限不得低于10年。,二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體規(guī)定,（4）企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，注意做好研發(fā)費按項目進行歸集的會計工作，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額，并將多個研發(fā)項目共同費用合理分攤到每個研發(fā)項目。否則，由于核算不規(guī)范，不能有效歸集開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額或匯總額計算不準確的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。 （5）加計扣除的研發(fā)費支出直接做納稅調(diào)整處理，與企業(yè)當年實

7、現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額沒有關(guān)聯(lián)，也就是說，虧損企業(yè)也可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠，由于享受研發(fā)費加計扣除政策可以加大企業(yè)當年的虧損。,二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體規(guī)定,（三）企業(yè)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，免征、減征企業(yè)所得稅 1、含義：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指在一個納稅年度內(nèi)不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。,二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體規(guī)定,2、政策規(guī)定要點： （

8、1）企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠而減免的所得，做納稅調(diào)減處理，如企業(yè)該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得形成的虧損，不得用當期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補。,二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體規(guī)定,(2) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。 (3) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無

9、形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。 相關(guān)稅費是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用及其他支出。,二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體規(guī)定,(4)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。,二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

10、的具體規(guī)定,（四）對由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)允許加速折舊在稅前扣除 1、含義：企業(yè)由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限或采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法加速折舊在稅前扣除。,二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體規(guī)定,2、政策規(guī)定要點： (1) 企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最

11、低折舊年限不得低于《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。 (2) 采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。,二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體規(guī)定,（五）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額 1、含義：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)

12、2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。,二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體規(guī)定,（1）當期可抵扣的應(yīng)納稅所得額做納稅調(diào)減處理，但不能超過當期實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。不足抵扣的部分，可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 （2）投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，除應(yīng)取得高新技術(shù)企業(yè)資格外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的

13、條件。 （3）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的企業(yè)或其他經(jīng)濟組織。,二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體規(guī)定,（六）企業(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的經(jīng)營所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅 1、含義：企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水等項目的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收

14、入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。,二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體規(guī)定,2.政策規(guī)定要點： （1）享受該項優(yōu)惠政策的納稅人主體可以發(fā)生改變，但法定的優(yōu)惠期不改變 （2）實施環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目必須在國家發(fā)改委、財政部和國家稅務(wù)總局頒布的《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策目錄》范圍內(nèi)。 （3）計算環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水減免所得，應(yīng)單獨核算，并合理分攤期間費用。 （4）企業(yè)享

15、受環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得優(yōu)惠而減免的所得，做納稅調(diào)減處理，如企業(yè)該項環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水所得形成的虧損，不得用當期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補。,二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體規(guī)定,（七）綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入，在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入 1、含義：企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。,二、企業(yè)所得

16、稅優(yōu)惠政策的具體規(guī)定,2.政策規(guī)定要點： （1）企業(yè)應(yīng)確定省經(jīng)信委頒發(fā)的《資源綜合利用證書》，并且綜合利用的資源及生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)在國家發(fā)改委、財政部、國家稅務(wù)總局制定的《綜合利用資源企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中。 （2）企業(yè)應(yīng)單獨核算可享受優(yōu)惠政策的產(chǎn)品收入，計算減計收入時，不需要分攤管理費用。 （3）減計的收入做納稅調(diào)減處理,二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體規(guī)定,（八）企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備的投資額，可以實行稅額抵免

17、 1、含義：企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。,二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體規(guī)定,2、政策規(guī)定要點： （1）專用設(shè)備投資額是指該購買專用設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及運輸設(shè)備、安裝和調(diào)試等

18、費用。 （2）企業(yè)利用財政撥款購置的專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。 （3）企業(yè)購置并實際投入使用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，如從購入之日起5個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備的投資額的10%抵免當年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。,二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體

19、規(guī)定,（九）從事農(nóng)、林、牧、漁項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅 1、含義：從事農(nóng)、林、牧、漁項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。 （1）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目的；遠洋捕撈。

20、 （2）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。,二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體規(guī)定,2、政策規(guī)定要點： （1）計算農(nóng)林牧漁項目減免所得，應(yīng)單獨核算，并合理分攤期間費用。 （2）農(nóng)林牧漁項目減免所得稅政策沒有法定期限和行業(yè)、類型限制，只要企業(yè)當期從事農(nóng)林牧漁項目取得所得，都可以享受相應(yīng)的減免。,二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體規(guī)定,（十）從事國家重點扶持的公

21、共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅 1、含義：企業(yè)從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅,二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體規(guī)定,2、政策規(guī)定要點： （1）企業(yè)從事承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用《目錄》規(guī)定項目的所得，

22、不得享受該項企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 承包經(jīng)營，是指與從事該項目經(jīng)營的法人主體相獨立的另一法人經(jīng)營主體，通過承包該項目的經(jīng)營管理而取得勞務(wù)性收益的經(jīng)營活動。承包建設(shè)，是指與從事該項目經(jīng)營的法人主體相獨立的另一法人經(jīng)營主體，通過承包該項目的工程建設(shè)而取得建筑勞務(wù)收益的經(jīng)營活動。 內(nèi)部自建自用，是指項目的建設(shè)僅作為本企業(yè)主體經(jīng)營業(yè)務(wù)的設(shè)施，滿足本企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動需要，而不屬于向他人提供公共服務(wù)業(yè)務(wù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目

23、。,二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體規(guī)定,（2）第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項目建成并投入運營（包括試運營）后所取得的第一筆主營業(yè)務(wù)收入。 （3）企業(yè)同時從事不在《目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營項目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目經(jīng)營所得分開核算，并合理分攤企業(yè)的期間共同費用；沒有單獨核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 期間共同費用的合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確

24、定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報主管稅務(wù)機關(guān)核準。,二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體規(guī)定,（十一）新辦軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。 1.符合條件的軟件企業(yè)經(jīng)認定后，在2017年12月31日前，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 2.集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 3.集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元人民幣的集成

25、電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定,二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體規(guī)定,后，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 其中，經(jīng)營期在15年以上的，在2017年12月31日前，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。4.集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。,二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體規(guī)定

26、,5.集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)型設(shè)備折舊的稅收優(yōu)惠政策。 （1）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)型設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）。 （2）集成電路生產(chǎn)企業(yè)外購軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，其折舊或攤銷年限可以縮短，最短為2年（含）。,二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體規(guī)定,(十二）動漫企業(yè)可享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。 經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行

27、鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。新辦的動漫企業(yè)從獲利年度起第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。,二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體規(guī)定,(十三）小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 自2012年1月1日起至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 上述所稱小型微利企業(yè)是指符合現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。,企業(yè)所得稅優(yōu)

28、惠政策的幾點注意事項,1、享受優(yōu)惠政策必須實行查賬征收方式。 2、應(yīng)注意按照規(guī)定時間內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提交齊全的資料提請備案。,三、營業(yè)稅優(yōu)惠政策,（一）中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)營業(yè)稅優(yōu)惠政策 擔保機構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔保或再擔保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓等收入)三年內(nèi)免征營業(yè)稅，免稅時間自擔保機構(gòu)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理免稅手續(xù)之日起計算。,營業(yè)稅優(yōu)惠政策,（二）對經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制中資產(chǎn)評估增值以及資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)讓涉

29、及的營業(yè)稅、城建稅等給予適當?shù)膬?yōu)惠政策。 （三）扶持小微企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策 對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，自2013年8月1日起暫免征收營業(yè)稅。,四、　房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策,（一）從事新能源、新材料、節(jié)能環(huán)保、生物醫(yī)藥、信息網(wǎng)絡(luò)、電動汽車、文化創(chuàng)業(yè)等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)納稅人，企業(yè)繳納房產(chǎn)稅確有困難的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，由縣以上地方稅務(wù)機關(guān)按照稅收減免管理權(quán)限審批，酌情減征房產(chǎn)稅。,