小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策介紹

1、小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策介紹,一、政策出臺背景二、小微企業(yè)的企業(yè)所得稅專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策三、扶持小微企業(yè)的企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策四、小微企業(yè)可以享受的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策,一、政策出臺背景,（一）中小企業(yè)是推動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和促進(jìn)市場繁榮的重要力量。 （二）李克強(qiáng)總理在2014年政府工作報(bào)告中提出，要“進(jìn)一步擴(kuò)展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)”。 （三）當(dāng)前國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境十分復(fù)雜，為保持我國經(jīng)濟(jì)

2、平穩(wěn)較快發(fā)展，有必要進(jìn)一步加大對小型微利企業(yè)的稅收扶持力度，以充分發(fā)揮小微企業(yè)推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)社會就業(yè)等方面的積極作用。,二、小微企業(yè)的企業(yè)所得稅專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,（一）政策依據(jù)一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條二、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條三、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2014]34號）NEW!四、《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收

3、企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第23號）NEW!五、《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函[2008]251號）六、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號）第七條,一、小微企業(yè)的企業(yè)所得稅專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,（二）小型微利企業(yè)的條件 符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1．工業(yè)企業(yè)，

4、年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； 2．其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 注：國稅函〔2008〕251號第二條規(guī)定：“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。,一、小微企業(yè)的企業(yè)所得稅專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,（

5、三）專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策 1．符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款） 2．自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（財(cái)稅〔2014〕34號）NEW!,一、小微企業(yè)的企業(yè)所得稅專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,（四）小微企業(yè)的納稅申報(bào) 1、對年應(yīng)

6、納稅所得額高于10萬元（不含10萬元）的小型微利企業(yè)的納稅申報(bào) （1）預(yù)繳申報(bào)：在填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》時(shí)，將第9行“實(shí)際利潤總額”與5%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。 （2）年度申報(bào)：將減免稅額，即應(yīng)納稅所得額與5%的乘積，填報(bào)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》的附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。同時(shí)必須填報(bào)附表五《稅收優(yōu)

7、惠明細(xì)表》第45-47行的“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”，“資產(chǎn)總額”、“所屬行業(yè)”三項(xiàng)指標(biāo)。,一、小微企業(yè)的企業(yè)所得稅專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,2、對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)的納稅申報(bào) （1）預(yù)繳申報(bào)：在填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》時(shí)，將第9行“實(shí)際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。 （2）年度申報(bào)：將減免稅額，即應(yīng)納稅所得額與15%的乘

8、積，填報(bào)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》的附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。同時(shí)必須填報(bào)附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第45-47行的“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”，“資產(chǎn)總額”、“所屬行業(yè)”三項(xiàng)指標(biāo)。,國家稅務(wù)總局公告2014第23號,一、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)），均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅減按2

9、0%征收（以下簡稱減低稅率政策），以及財(cái)稅[2014]34號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策（以下簡稱減半征收政策）。 二、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，但在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。,國家稅務(wù)總局公告2014第23號,三、小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按以下規(guī)定執(zhí)行：

10、 （一）查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元的，本年度采取按實(shí)際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅款，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤不超過10萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；超過10萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策；本年度采取按上年度應(yīng)納稅所得額的季度（或月份）平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。,國家稅務(wù)總局公告2014第23號,（二）定率征稅的小型微利企業(yè)，上一

11、納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過10萬元的，不享受其中的減半征稅政策。 定額征稅的小型微利企業(yè)，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)調(diào)整定額后，按照原辦法征收。,國家稅務(wù)總局公告2014第23號,（三）本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，

12、可以享受優(yōu)惠政策；超過10萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。 四、小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預(yù)繳時(shí)未享受的，在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算享受。 小型微利企業(yè)在預(yù)繳時(shí)享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時(shí)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。,國家稅務(wù)總局公告2014第23號,五、本公告所稱的小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的企業(yè)。其中，從業(yè)人員和資產(chǎn)總額，按照《財(cái)

13、政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅伏下政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號）第七條的規(guī)定執(zhí)行。 六、小型微利企業(yè)2014年及以后年度申報(bào)納稅適用本公告，以前規(guī)定與本公告不一致的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。本公告發(fā)布之日起，財(cái)稅[2009]69號文件第八條廢止。 本公告實(shí)施后，未享受減半征稅政策的小型微利企業(yè)多繳的企業(yè)所得稅，可以在以后季度應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減。,三、扶持小微企業(yè)的所得稅專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,（一）實(shí)

14、施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年(24個(gè)月）以上的，可以按照其投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。,三、扶持小微企業(yè)的所得稅專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,（二）中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策 注冊在示范區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人

15、企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個(gè)月）以上，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可在有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)持有未上市中小高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)滿2年的當(dāng)年，按照該法人合伙人對該未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。,三、扶持小微企業(yè)的所得稅專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,（三）金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金

16、 金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》（銀發(fā)［2001］416號），對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：（1）關(guān)注類貸款：計(jì)提比例為2%；（2）次級類貸款，計(jì)提比例為25%；（3）可疑類貸款：計(jì)提比例為50%；（4）損失類貸款：計(jì)提比例為100%。,三、扶持小微企業(yè)的所得稅專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,（四）中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金 符合條件的中小企業(yè)信用

17、擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。 符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。,四、小微企業(yè)可以享受的所得稅稅收優(yōu)惠政策,（一）免稅收入 1、國債利息收入 企業(yè)取得的國債利息

18、收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債，或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按以下公式計(jì)算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù) 注：企業(yè)應(yīng)注意區(qū)分國債利息收入和國債轉(zhuǎn)讓收益。,三、小微企業(yè)可以享受的所得稅稅收優(yōu)惠政策,2、符合條

19、件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 3、地方政府債券利息收入對企業(yè)取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅。 4、投資者從證券投資基金分配中取得的收入 對企業(yè)從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅

20、。,三、小微企業(yè)可以享受的所得稅稅收優(yōu)惠政策,（二）減計(jì)收入 1、鐵路建設(shè)債券利息收入 對企業(yè)持有2011-2015年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。,三、小微企業(yè)可以享受的所得稅稅收優(yōu)惠政策,（三）加計(jì)扣除 1、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形

21、成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 2、安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。,三、小微企業(yè)可以享受的所得稅稅收優(yōu)惠政策,（四）減免所得額 1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，免征、減征企業(yè)所得稅。　　2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元

22、的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 3、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。,,三、小微企業(yè)可以享受的所得稅稅收優(yōu)惠政策,（五）減免稅額 1、高新技術(shù)企業(yè)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所

23、得稅。　　 2、軟件企業(yè)（1）軟件企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策，其所退還的增值稅稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。,,三、小微企業(yè)可以享受的所得稅稅收優(yōu)惠政策,（2）我國境內(nèi)符合條件的新辦軟件企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。其中“獲利年度”是指企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納

24、稅所得額大于零的納稅年度。 （3）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。 （4）軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,,三、小微企業(yè)可以享受的所得稅稅收優(yōu)惠政策,3、動漫企業(yè)經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。具體見“2、軟件企業(yè)”4、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)為加大對技術(shù)先進(jìn)型服

25、務(wù)企業(yè)的支持力度，國家在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟(jì)南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等21個(gè)中國服務(wù)外包示范城市實(shí)行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：（1）對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

26、。,,三、小微企業(yè)可以享受的所得稅稅收優(yōu)惠政策,（六）抵免稅額 1、企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額抵免的稅額 企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備其所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅

27、年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。,三、小微企業(yè)可以享受的所得稅稅收優(yōu)惠政策,2、企業(yè)吸納就業(yè)失業(yè)人員稅收優(yōu)惠政策 對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市