[教育]揚(yáng)州市國(guó)瑞稅務(wù)師事務(wù)所承辦新所得稅申報(bào)表主表

1、所得稅培訓(xùn),揚(yáng)州市國(guó)瑞稅務(wù)師事務(wù)所承辦,新所得稅申報(bào)表—主表,一、總體情況2008年10月31日國(guó)家稅務(wù)總局以國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的通知 下發(fā)了新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表；新申報(bào)表由1張主表和11張附表組成。主表適用于所有查賬征收企業(yè)，包括利潤(rùn)總額的計(jì)算、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算三部分。附表分為兩個(gè)層次，附表一到附表六為一級(jí)附表，對(duì)應(yīng)主表各項(xiàng)目；附表七到附表十一為二級(jí)附表，

2、是附表三納稅調(diào)整表的明細(xì)反映。明細(xì)為：,,不論從名稱(chēng)上還是實(shí)際內(nèi)容上，新老申報(bào)表變化均較大，與原1個(gè)主表14個(gè)附表的年度申報(bào)表相比，新申報(bào)表主要有以下變化：1、取消了：原申報(bào)表中的《捐贈(zèng)支出明細(xì)表》、《技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額明細(xì)表》、《工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》、《壞賬損失明細(xì)表》；2、增加了：《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》、《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》，在收入和成本明細(xì)表中增加了事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的收入

3、和支出明細(xì)表；,,3、合并了：原申報(bào)表中《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》和《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》合并為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》；4、修改了：原申報(bào)表中《免稅所得及減免稅明細(xì)表》改為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》；《廣告費(fèi)支出明細(xì)表》改為《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》；《投資所得（損失）明細(xì)表》改為《長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》；《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》改為《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》；《境外所得稅抵扣計(jì)算明細(xì)表》改為《境外所得稅抵免計(jì)算

4、明細(xì)表》；《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)明細(xì)表》改為《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)納稅調(diào)整明細(xì)表》。,,5、保留了:原申報(bào)表中的《收入明細(xì)表》、《成本費(fèi)用明細(xì)表》。 二、新舊比較 與原申報(bào)表相比，新申報(bào)表的結(jié)構(gòu)、邏輯關(guān)系、編制原理都發(fā)生了較大的變化。原申報(bào)表包括收入總額、扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算四部分。,,其中，收入總額按稅法口徑，扣除項(xiàng)目按會(huì)計(jì)口徑，再通過(guò)調(diào)整會(huì)計(jì)與稅法的差異，將扣除項(xiàng)目調(diào)整為稅法口徑來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅所得額。這樣就造

5、成應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)利潤(rùn)脫節(jié)，納稅申報(bào)表與利潤(rùn)表脫節(jié)，邏輯關(guān)系不夠清晰，納稅人無(wú)法直接通過(guò)利潤(rùn)表來(lái)編制所得稅申報(bào)表。,,在新申報(bào)表的設(shè)計(jì)中，采用了以間接法為基礎(chǔ)的表樣設(shè)計(jì)。在編制時(shí)，以利潤(rùn)表為起點(diǎn)，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)按稅法規(guī)定調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納所得稅額，即在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額（包括加減納稅調(diào)整、不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、彌補(bǔ)虧損等），進(jìn)行稅款計(jì)算。,,會(huì)計(jì)與稅法的差異（包括收入類(lèi)

6、、扣除類(lèi)、資產(chǎn)類(lèi)等）通過(guò)一張附表進(jìn)行納稅調(diào)整得以集中體現(xiàn)，并按照重要性原則，明細(xì)反映有關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算與稅法差異。,,隨著新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例在2007年的出臺(tái)，2008年稅務(wù)總局在收入確認(rèn)、費(fèi)用扣除、稅收優(yōu)惠、匯總納稅等方面陸續(xù)出臺(tái)了一系列的配套法規(guī)，這些法規(guī)的出臺(tái)完善了所得稅稅法體系，使我們納稅人更具可操作性；當(dāng)然，至目前為止，法規(guī)尚未完全出全，如條例中所指“符合條件的工資總額”“符合條件的廣告支出”等等均未給出明確操作意見(jiàn)，相

7、信應(yīng)該在所得稅匯算清繳之前出臺(tái)。,,三、主表的說(shuō)明1、格式（略）2、填制說(shuō)明（一）表頭項(xiàng)目1.“稅款所屬期間”：（1）正常經(jīng)營(yíng)的納稅人，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至12月31日；,,（2）納稅人年度中間開(kāi)業(yè)的，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)月１日至同年12月31日；（3）納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末；（4）納稅人年度中間開(kāi)業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立

8、、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)月１日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末。,,2.“納稅人識(shí)別號(hào)”：填報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一核發(fā)的稅務(wù)登記證號(hào)碼。3.“納稅人名稱(chēng)”：填報(bào)稅務(wù)登記證所載納稅人的全稱(chēng)。,,（二）表體項(xiàng)目本表是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計(jì)算出“納稅調(diào)整后所得”（應(yīng)納稅所得額）。會(huì)計(jì)與稅法的差異（包括收入類(lèi)、扣除類(lèi)、資產(chǎn)類(lèi)等一次性和暫時(shí)性差異）通過(guò)納稅調(diào)整明細(xì)表（附表三）集中體現(xiàn)。本表包括

9、利潤(rùn)總額的計(jì)算、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、應(yīng)納稅額的計(jì)算和附列資料四個(gè)部分。,,1.“利潤(rùn)總額的計(jì)算”中的項(xiàng)目，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，其數(shù)據(jù)直接取自《利潤(rùn)表》；實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，其《利潤(rùn)表》中項(xiàng)目與本表不一致的部分（主要指會(huì)計(jì)報(bào)表格式的不同），應(yīng)當(dāng)按照本表要求對(duì)《利潤(rùn)表》中的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填報(bào)。,,2.“應(yīng)納稅所得額的計(jì)算”和“應(yīng)納稅額的計(jì)算”中的項(xiàng)目，除根據(jù)主表邏輯關(guān)系計(jì)算出的指標(biāo)外，其余數(shù)據(jù)來(lái)

10、自附表。3.“附列資料”包括用于稅源統(tǒng)計(jì)分析的上年度稅款在本年入庫(kù)金額。4. 新的申報(bào)表在編制原理上更貼近會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，以利潤(rùn)表為起點(diǎn)，按照下列順序計(jì)算應(yīng)納稅額：,,（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＋（－）納稅調(diào)整額＋境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損－彌補(bǔ)以前年度虧損＝應(yīng)納稅所得額 （2）應(yīng)納稅所得額×稅率＝應(yīng)納所得稅額 （3）應(yīng)納所得稅額－減免所得稅額－抵免所得稅額＝應(yīng)納稅額,,（4）應(yīng)納稅額＋境外所得應(yīng)納所得稅額－境外所得抵免所得稅額＝實(shí)

11、際應(yīng)納所得稅額 （5）實(shí)際應(yīng)納所得稅額－本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額＝本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額,,（三）、主表填報(bào)時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題 　　1.會(huì)計(jì)利潤(rùn)的填報(bào) 　　報(bào)表中1-13行為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算，這部分內(nèi)容和新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤(rùn)表內(nèi)容是一致的，實(shí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)其數(shù)據(jù)直接取自《利潤(rùn)表》即可，而實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，其《利潤(rùn)表》中項(xiàng)目與本表可能不一致，不一致的部分，應(yīng)當(dāng)按照本表要求對(duì)《利潤(rùn)表》中的項(xiàng)目進(jìn)行

12、調(diào)整后填報(bào)。例如營(yíng)業(yè)收入＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入。,,2.應(yīng)納稅所得額的填報(bào) 　　報(bào)表的14-25行為應(yīng)納稅所得額的填報(bào)，這里注意三個(gè)主要變化： 　?。?）新申報(bào)表將不征稅收入、免稅、減計(jì)收入、免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額等稅收優(yōu)惠項(xiàng)目直接列入納稅調(diào)減項(xiàng)目。,,以前申報(bào)表則將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)虧損后減除，將減免所得稅額列入計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額后減除，也就是說(shuō)如果企業(yè)彌補(bǔ)虧損后，沒(méi)有所得額的話將不再計(jì)算減除

13、，不能擴(kuò)大年度虧損額。新申報(bào)表將這些項(xiàng)目直接計(jì)入納稅調(diào)減項(xiàng)目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除，這樣無(wú)論企業(yè)是否有利潤(rùn)和所得，這些項(xiàng)目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴(kuò)大當(dāng)年度虧損。,,（2）新申報(bào)表中境外所得可以彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。依據(jù)《境外所得計(jì)征企業(yè)所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。即當(dāng)“利潤(rùn)總額”，加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”為負(fù)數(shù)時(shí)，該行填報(bào)企

14、業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過(guò)企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得；,,如為正數(shù)時(shí)，如以前年度無(wú)虧損額，本行填零；如以前年度有虧損額，取應(yīng)彌補(bǔ)以前年度虧損額的最大值，最大不得超過(guò)企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得。新申報(bào)表在主表計(jì)算“納稅調(diào)整后所得”之前有一欄“加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”。而原企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。原申報(bào)表中是沒(méi)有這一項(xiàng)的。,,（3）納稅調(diào)整項(xiàng)目注

15、意兩個(gè)方面：一是免稅投資收益僅指符合條件的股息紅利所得，并不包括轉(zhuǎn)讓股權(quán)或出售股票的所得。二是新報(bào)表增加了公允價(jià)值變動(dòng)損益調(diào)整項(xiàng)目，實(shí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)特別注意。,,3.應(yīng)納稅額的填報(bào) 　　這部分主表新增了分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅情況。按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（

16、以下稱(chēng)分支機(jī)構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，分支機(jī)構(gòu)則必須按規(guī)定在所在地預(yù)繳所得稅。,,因此，總機(jī)構(gòu)年度所得稅匯算清繳時(shí)，就必須將分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款視為已預(yù)繳稅款予以減除。申報(bào)表反映了這一預(yù)繳情況，而原申報(bào)表沒(méi)有這項(xiàng)內(nèi)容。,,（四）行次說(shuō)明-需直接填列的部分1.第3行“營(yíng)業(yè)稅金及附加”：填報(bào)納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。,,2

17、.第4行“銷(xiāo)售費(fèi)用”：填報(bào)納稅人在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用和為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。金額等于附表二26行說(shuō)明：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——職工薪酬》準(zhǔn)則，為職工所發(fā)生的工資、福利、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)支出及辭退福利，均應(yīng)歸集在本科目核算；,,3.第5行“管理費(fèi)用”：填報(bào)納稅人為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)

18、用”科目的發(fā)生額分析填列。金額等于附表二27行4.第6行“財(cái)務(wù)費(fèi)用”：填報(bào)納稅人為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。金額等于附表二28行,,5.第7行“資產(chǎn)減值損失”：填報(bào)納稅人各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。說(shuō)明：資產(chǎn)減值損失種類(lèi)可參考附表10所列,,6.第8行“公允價(jià)值變動(dòng)收益”：填報(bào)納稅人按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)

19、債公允價(jià)值變動(dòng)收益，如交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為損失，本項(xiàng)目以“－”號(hào)填列。說(shuō)明：公允價(jià)值變動(dòng)損益，會(huì)計(jì)上與稅法存在差異，在新表的附表3中進(jìn)行調(diào)整（具體填列在附表10中填列）；法規(guī)依據(jù)：,,（1）根據(jù)財(cái)稅[2007]80號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（2）國(guó)稅函[2008]264號(hào)《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工

20、作的補(bǔ)充通知》,,7.第9行“投資收益”：填報(bào)納稅人以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。本行應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列，如為損失，用“－”號(hào)填列。企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)處置和出讓時(shí)，處置收益部分應(yīng)當(dāng)自“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目轉(zhuǎn)入“投資收益”科目，列入本行（會(huì)計(jì)處理時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益 。已進(jìn)行了調(diào)整），包括境外投資應(yīng)納稅所得額。,,8.第10行“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”：填報(bào)納稅人當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。根據(jù)上述行次計(jì)算填列。9

21、.第16行“其中：不征稅收入”：填報(bào)納稅人計(jì)入營(yíng)業(yè)收入或營(yíng)業(yè)外收入中的屬于稅收規(guī)定的財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。此金額可直接根據(jù)附表1（3）第10行、附表3第14行4列進(jìn)行填列　法第七條、條例第二十六條,,10.第17行“其中：免稅收入”：填報(bào)納稅人已并入利潤(rùn)總額中核算的符合稅收規(guī)定免稅條件的收入或收益，包括：（1）國(guó)債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息

22、、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；,,（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。本行應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“投資凈收益”科目的發(fā)生額分析填列。說(shuō)明：此金額可直接根據(jù)附表5第1行、附表3第15行4列進(jìn)行填列；,,“不征稅收入”不屬于稅收優(yōu)惠，而“免稅收入”屬于稅收優(yōu)惠。國(guó)債收入、投資收益免稅與原來(lái)規(guī)定一致；本次新加了符合條

23、件的非營(yíng)利組織收入屬于免稅范圍；居民與居民企業(yè)之間的投資收益屬于免稅范圍；但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。,,11.第18行“其中：減計(jì)收入”：填報(bào)納稅人以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)銷(xiāo)售國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品按10%的規(guī)定比例減計(jì)的收入。說(shuō)明：此金額可直接根據(jù)附表5第6行、附表3第16行4列進(jìn)行填列,,（1）《資源綜合利用企業(yè)所得

24、稅優(yōu)惠目錄》已于2008年08月20日以財(cái)稅【2008】第117號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》發(fā)布（2）2008-9-27出臺(tái)財(cái)稅[2008]47號(hào)《關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》,,12.第19行“其中：減、免稅項(xiàng)目所得”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定應(yīng)單獨(dú)核算的減征、免征項(xiàng)目的所得額。說(shuō)明：此金額可直接根據(jù)附表5第14行、附表3第17行4列

25、進(jìn)行填列,（1）附表5中：,,根據(jù)條例第八十六條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：企業(yè)從事上列項(xiàng)目的所得（形成的納稅所得），免征企業(yè)所得稅。,（2）附表5中：,根據(jù)條例第八十六條 （二）企業(yè)從事上列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。,（3）附表5中：,（三）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得,①2008-9-27出臺(tái)的財(cái)稅[2008]46號(hào)《關(guān)于執(zhí)

26、行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》 　　于2008年1月1日后經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，其投資經(jīng)營(yíng)的所得，自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。,,13.第20行“其中：加計(jì)扣除”：填報(bào)納稅人當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以及安置殘疾人員和國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。符合稅收規(guī)定條件的，計(jì)算應(yīng)納稅所得額

27、按一定比例的加計(jì)扣除金額。此金額可直接根據(jù)附表5第9行、附表3第39行4列進(jìn)行填列。,,（1）關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅法規(guī)定：條例第九十六條 “所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。具體操作文件可參考財(cái)稅[2006]88號(hào)規(guī)定,,（2）關(guān)于安置殘疾人員和國(guó)家

28、鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資稅法規(guī)定：第九十六條 企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。,,（3）關(guān)于國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資 根據(jù)財(cái)稅【2008】第001號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的

29、通知“ 三、關(guān)于其他有關(guān)行業(yè)、企業(yè)的優(yōu)惠政策 為保證部分行業(yè)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的連續(xù)性，對(duì)原有關(guān)就業(yè)再就業(yè)，奧運(yùn)會(huì)和世博會(huì)，社會(huì)公益，債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制等企業(yè)改革，涉農(nóng)和國(guó)家儲(chǔ)備，其他單項(xiàng)優(yōu)惠政策共6類(lèi)定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（見(jiàn)附件），自2008年1月1日起，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時(shí)間執(zhí)行到期。“,,,14.第21行“其中：抵扣應(yīng)納稅所得額”：填報(bào)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2

30、年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。,,說(shuō)明：具體操作可參考財(cái)稅【2007】第031號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》：工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”，“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專(zhuān)業(yè)性創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。此金額可直接根據(jù)附表5第39行、附表3第18行4列進(jìn)行填列.,,15.第22行“加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)

31、虧損”：依據(jù)《境外所得計(jì)征企業(yè)所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。即當(dāng)“利潤(rùn)總額”，加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”為負(fù)數(shù)時(shí)，該行填報(bào)企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過(guò)企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得；如為正數(shù)時(shí)，如以前年度無(wú)虧損額，本行填零；如以前年度有虧損額，取應(yīng)彌補(bǔ)以前年度虧損額的最大值，最大不得超過(guò)企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得。此金額可根據(jù)附

32、表6第7列合計(jì)進(jìn)行分析填列。,,說(shuō)明：允許抵免境外所得已繳稅款是一個(gè)國(guó)際慣例，是避免雙重課稅的基本要求，是消除資本跨國(guó)流動(dòng)的障礙。另外，境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)虧損不得用境內(nèi)所得抵免，這一點(diǎn)在法17條也有規(guī)定。境外不同營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間盈虧不得相抵，仍然貫徹“分國(guó)不分項(xiàng)”原則。與原來(lái)內(nèi)外資稅法規(guī)定精神一致。法第23條規(guī)定，企業(yè)所得已在境外繳納的所得稅額，可以從其（該項(xiàng)所得依本法計(jì)算的）當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。,

33、,16.第23行“納稅調(diào)整后所得”：填報(bào)納稅人當(dāng)期經(jīng)過(guò)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。金額等于本表第13＋14－15＋22行。當(dāng)本行為負(fù)數(shù)時(shí)，即為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額（當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額）；如為正數(shù)時(shí)，應(yīng)繼續(xù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額。,,17.第24行“彌補(bǔ)以前年度虧損”：填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損額。金額等于附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》第6行第10列。但不得超過(guò)本表第23行“納稅調(diào)整后所得”。18.第25行“應(yīng)納稅所得

34、額”：金額等于本表第23－24行。本行不得為負(fù)數(shù)，本表第23行或者依上述順序計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，本行金額填零。,,19.第26行“稅率”：填報(bào)稅法規(guī)定的稅率25%。20.第27行“應(yīng)納所得稅額”：金額等于本表第25×26行。21.第28行“減免所得稅額”：填列納稅人按稅收規(guī)定實(shí)際減免的企業(yè)所得稅額。包括小型微利企業(yè)、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、享受減免稅優(yōu)惠過(guò)渡政策的企業(yè)，其實(shí)際執(zhí)行稅率與法定稅率的差額，以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批

35、或備案的其他減免稅優(yōu)惠。金額等于附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第33行。,,說(shuō)明：（1）符合條件的小型微利企業(yè)①條例：第九十二條 ②2008-3-21發(fā)布的國(guó)稅函[2008]251號(hào)《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》③2008年07月03日發(fā)布的國(guó)稅函【2008】第650號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》,,（2）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)①條例第九十三條 ②2008-4-14發(fā)

36、布的國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知③2008年07月08日發(fā)布的國(guó)科發(fā)火【2008】第362號(hào)科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知,,（3）享受減免稅優(yōu)惠過(guò)渡政策的企業(yè)，其實(shí)際執(zhí)行稅率與法定稅率的差額①?lài)?guó)發(fā)【2007】第039號(hào) 《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》②國(guó)發(fā)[2007]40號(hào)《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性

37、稅收優(yōu)惠的通知 》③財(cái)稅[2008]21號(hào)《關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》,,22.第29行“抵免所得稅額”：填列納稅人購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，其設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。金額等于附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第40行。,,說(shuō)明：①2008-9-27出臺(tái)的財(cái)稅[2008]48號(hào)《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備

38、等企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的通知》 ②目錄見(jiàn)財(cái)稅【2008】第118號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 安全監(jiān)管總局關(guān)于公布《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》的通知 財(cái)稅[2008]115號(hào)關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄[2008年版]和環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄[2008年版]的通知,,23.第30行“應(yīng)納稅額”：填報(bào)納稅人當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額，根據(jù)上述有關(guān)的行次計(jì)算填列。金額等于本表第27－28－29行。

39、24.第31行“境外所得應(yīng)納所得稅額”：填報(bào)納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)納稅所得額（如分得的所得為稅后利潤(rùn)應(yīng)還原計(jì)算），按稅法規(guī)定的稅率（居民企業(yè)25%）計(jì)算的應(yīng)納所得稅額。金額等于附表六《境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表》第10列合計(jì)數(shù)。,,25.第32行“境外所得抵免所得稅額”：填報(bào)納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納所得稅額，即抵免限額。企業(yè)已在境外繳納的所得稅額，小于抵免限額的，“境外所得抵免所得稅額”按其在境外實(shí)際繳納的

40、所得稅額填列；大于抵免限額的，按抵免限額填列，超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。,,26.第33行“實(shí)際應(yīng)納所得稅額”：填報(bào)納稅人當(dāng)期的實(shí)際應(yīng)納所得稅額。金額等于本表第30＋31－32行。27.第34行“本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定本年已在月（季）累計(jì)預(yù)繳的所得稅額。28.第40行“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”：填報(bào)納稅人當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額。金額

41、等于本表第33－34行。,,29.第41行“以前年度多繳的所得稅在本年抵減額”：填報(bào)納稅人以前年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅的金額，且在本年抵繳的金額。30.第42行“上年度應(yīng)繳未繳在本年入庫(kù)所得額”：填報(bào)納稅人以前年度損益調(diào)整稅款、上一年度第四季度或第12月份預(yù)繳稅款和匯算清繳的稅款，在本年入庫(kù)金額。,附表一（1）《收入明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明,一、適用范圍本表適用于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，并

42、實(shí)行查帳征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報(bào)。,,二、填報(bào)依據(jù)和內(nèi)容根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其它業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)收入的“視同銷(xiāo)售收入”。,,這一張表除了第13行到第16關(guān)于“視同銷(xiāo)售收入的相關(guān)欄次按稅法的要求填報(bào)以外，其他行次全按照會(huì)計(jì)口徑填列。這一張表主要包含兩大部分：一個(gè)是銷(xiāo)售收入，一個(gè)是營(yíng)業(yè)外收入。,,國(guó)稅函〔20

43、08〕875號(hào)規(guī)定：企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 　　1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 　　2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制； 　　3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 　　4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。,,在會(huì)計(jì)處理上，當(dāng)企業(yè)的銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上

44、的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；二是企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計(jì)量；四是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)將流入企業(yè)；五是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。,,稅法上確認(rèn)收入，一般較為注重收入實(shí)現(xiàn)的法律標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)具有固定性。而會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入往往需要進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。通過(guò)稅法和會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的條件的比較可以看出，稅法少了會(huì)計(jì)上規(guī)定的第四個(gè)條件：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)

45、利益預(yù)計(jì)將流入企業(yè)。例如：在三鹿奶粉發(fā)生之前，某企業(yè)銷(xiāo)售了一批原材料給三鹿，會(huì)計(jì)上根據(jù)職業(yè)判斷：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)將不能流入企業(yè)。那么會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。但根據(jù)稅法的要求，必須確認(rèn)收入。如果這一筆銷(xiāo)售款確實(shí)不能收回，那應(yīng)該怎么辦？按照壞帳的程序來(lái)處理。,,國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)規(guī)定：采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： 　　1.銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 　　2.銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式

46、的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 　　3.銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 　　4.銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。,,國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。 　　債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限

47、內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。,,要注意現(xiàn)金折扣增值稅上的處理。企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。,,三、有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說(shuō)明1.第1行“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”：金額為本表第2＋13行。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣

48、傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。2.第2行“營(yíng)業(yè)收入合計(jì)”：金額為本表第3＋8行。該行數(shù)額填入主表第1行。,,3.第3至7行“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”：根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)納稅人在會(huì)計(jì)核算中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。對(duì)主要從事對(duì)外投資的納稅人，其投資所得就是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。（1）第4行“銷(xiāo)售貨物”：填報(bào)從事工業(yè)制造、商品流通、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及其他商品銷(xiāo)售企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。,,（2）第5行“提供勞務(wù)”：填報(bào)從事提供旅游飲食服務(wù)、交通運(yùn)輸、郵政通信、對(duì)外

49、經(jīng)濟(jì)合作等勞務(wù)、開(kāi)展其他服務(wù)的納稅人取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。（3）第6行“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”：填報(bào)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)（如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)等）而取得的使用費(fèi)收入以及以租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中核算取得的租金收入。,,轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)、出售無(wú)形資產(chǎn)（所有權(quán)的讓渡）屬于“營(yíng)業(yè)外收入”，不在本行反映。（4）第7行“建造合同”：填報(bào)納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以

50、及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。,,4.第8至12行：按照會(huì)計(jì)核算中“其他業(yè)務(wù)收入”的具體業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)。（1）第9行“材料銷(xiāo)售收入”：填報(bào)銷(xiāo)售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等收入。（2）第10行“代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入”：填報(bào)從事代購(gòu)代銷(xiāo)、受托代銷(xiāo)商品收取的手續(xù)費(fèi)收入。專(zhuān)業(yè)從事代理業(yè)務(wù)的納稅人收取的手續(xù)費(fèi)收入不在本行填列，而是作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入填列到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中。,,（3）第11行“包裝物出租收入”：填報(bào)出租、出借包裝物

51、的租金和逾期未退包裝物沒(méi)收的押金。（4）第12行“其他”：填報(bào)在“其他業(yè)務(wù)收入”會(huì)計(jì)科目核算的、上述未列舉的其他業(yè)務(wù)收入，不包括已在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中反映的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。,,下面我們來(lái)看一下13行到16行關(guān)于視同銷(xiāo)售收入，在看之前我們先來(lái)看一下《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)　　一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可

52、作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。,,（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）； （四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。,,二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。

53、 （一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售； （二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； （四）用于股息分配；,,（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 （包括用償債、贊助、廣告、樣品等）大家可以看一下，這其中沒(méi)有“用于在建工程”，沒(méi)有“用于管理部門(mén)”,,三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入,,5、第

54、13至16行：填報(bào)“視同銷(xiāo)售的收入”。視同銷(xiāo)售是指會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算，而在稅收上作為銷(xiāo)售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為。第13行數(shù)據(jù)填列附表三第2行第3列。,,（1）第14行“非貨幣性交易視同銷(xiāo)售收入”：執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人，填報(bào)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入的金額。如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及

55、資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，會(huì)計(jì)上是需要確認(rèn)銷(xiāo)售的，確認(rèn)了銷(xiāo)售也就不存在視同銷(xiāo)售的問(wèn)題了。,,（2）第15行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售收入”：執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的納稅人，填報(bào)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入的金額。,,6、第16行“其他視同銷(xiāo)售收入”：填報(bào)稅收規(guī)定的上述貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)之外的其他視同銷(xiāo)售收入金額。

56、例：如果自產(chǎn)的食品成本價(jià)9萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)10萬(wàn)元（不含稅）用汶川地震捐贈(zèng)。會(huì)計(jì)上所作的帳務(wù)處理是：借：營(yíng)業(yè)外支出 10.7 貸:庫(kù)存商品 9 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)) 1.7那么第15行應(yīng)填10萬(wàn)元,,7、第17至26行“營(yíng)業(yè)外收入”：填報(bào)在“營(yíng)業(yè)外收入”會(huì)計(jì)科目核算的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。并據(jù)此填報(bào)主表第11行。（1）第18行

57、“固定資產(chǎn)盤(pán)盈”：執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的納稅人，填報(bào)納稅人在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)額。（2）第19行“處置固定資產(chǎn)凈收益”：填報(bào)納稅人因處置固定資產(chǎn)而取得的凈收益。不包括納稅人在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中核算的、正常銷(xiāo)售固定資產(chǎn)類(lèi)商品。,,（3）第20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”：填報(bào)納稅人在非貨幣性資產(chǎn)交易行為中，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資

58、產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的；執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)現(xiàn)的與收到補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的收益額，在本行填列。（4）第21行“出售無(wú)形資產(chǎn)收益”：填報(bào)納稅人因處置無(wú)形資產(chǎn)而取得的凈收益。,,（5）第22行“罰款收入”：填報(bào)納稅人在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中取得的罰款收入。（6）第23行“債務(wù)重組收益”：執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》納稅人，填報(bào)確認(rèn)的債務(wù)重組利得。（7）第24行“政府補(bǔ)助收入”：填報(bào)納稅人從政府無(wú)償取得的貨

59、幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，包括實(shí)行會(huì)計(jì)制度下補(bǔ)貼收入核算的內(nèi)容。,,（8）第25行“捐贈(zèng)收入”：填報(bào)納稅人接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。請(qǐng)大家注意：如果接受的捐贈(zèng)列入了“資本公積”，那不在這行填列，而應(yīng)在附表3的第3行填列。（9）第26行“其他”：填報(bào)納稅人在“營(yíng)業(yè)外收入”會(huì)計(jì)科目核算的、上述未列舉的營(yíng)業(yè)外收入。,,四、表內(nèi)、表間關(guān)系（一）表內(nèi)關(guān)系1.第1行＝第2＋13行。2.第2行＝第3＋

60、8行。3.第3行＝第4＋5＋6＋7行。4.第8行＝第9＋10＋11＋12行。5.第13行＝第14＋15＋16行。6.第17行＝第18至26行合計(jì)。,,（二）表間關(guān)系1.第1行＝附表八第4行2.第2行＝＝主表第1行請(qǐng)大家特別注意，這里是第2行，而不是第1行。而第1 行和第2 行相差的是第13行“視同銷(xiāo)售收入”，第13行的金額應(yīng)填入附表3的第2行。3.第13行＝附表三第2行第3列4.第17行＝主表第11行,附表二（1）《成

61、本費(fèi)用明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明,一、適用范圍本表適用于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，并實(shí)行查帳征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報(bào)。,,二、填報(bào)依據(jù)和內(nèi)容根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及會(huì)計(jì)制度核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其它業(yè)務(wù)支出”和“營(yíng)業(yè)外支出”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)收入對(duì)應(yīng)的“視同銷(xiāo)售成本”。,,三、有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說(shuō)明有什么樣的收入，必有相應(yīng)的成本與之對(duì)應(yīng)。1.第1行“銷(xiāo)售（營(yíng)

62、業(yè)）成本合計(jì)”：填報(bào)納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”，并據(jù)以填入主表第2行。第1行＝第2＋7＋12行。,,2.第2至6行“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”：納稅人根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)在會(huì)計(jì)核算中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。第2行＝第3＋4＋5＋6行。本表第3至6行的數(shù)據(jù)，分別與附表一（1）《收入明細(xì)表》的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”對(duì)應(yīng)行次的數(shù)據(jù)配比。,,3.第7至11行“其他業(yè)務(wù)支出”：按照會(huì)計(jì)核算中“其他業(yè)務(wù)支出”的具體業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)。

63、第7行＝第8＋9＋10＋11行。本表第8至11行的數(shù)據(jù)，分別與附表一（1）《收入明細(xì)表》的“其他業(yè)務(wù)收入”對(duì)應(yīng)行次的數(shù)據(jù)配比。第11行“其他”項(xiàng)目，填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)支出”中核算的其他成本費(fèi)用支出。,,4.第12至15行“視同銷(xiāo)售確認(rèn)的成本”：填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定計(jì)算的與視同銷(xiāo)售收入對(duì)應(yīng)的成本，第12行＝第13＋14＋15行。本表第13至15行的數(shù)據(jù)，分別與附表一（1）《收入明細(xì)表》的“視同銷(xiāo)售收入”對(duì)應(yīng)行次的數(shù)據(jù)配比

64、。每一筆被確認(rèn)為視同銷(xiāo)售的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在確認(rèn)計(jì)算應(yīng)稅收入的同時(shí)，均有與此收入相配比的應(yīng)稅成本。本表第12行數(shù)據(jù)填列附表三第21行第4列。附表一所列舉的捐贈(zèng)例題,第14行應(yīng)填9萬(wàn)元,,5.第16至24行“營(yíng)業(yè)外支出”：填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度在“營(yíng)業(yè)外支出”中核算的有關(guān)項(xiàng)目。第16行＝第17＋18＋19＋20＋21＋22＋23＋24行，并據(jù)以填入主表第12行。（1）第17行“固定資產(chǎn)盤(pán)虧”：填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定在營(yíng)業(yè)外支出中核算的固

65、定資產(chǎn)盤(pán)虧數(shù)額。（2）第18行“處置固定資產(chǎn)凈損失”：填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定在營(yíng)業(yè)外支出中核算的處置固定資產(chǎn)凈損失數(shù)額。,,（3）第19行“出售無(wú)形資產(chǎn)損失”：填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定在營(yíng)業(yè)外支出中核算的出售無(wú)形資產(chǎn)損失的數(shù)額。（4）第20行“債務(wù)重組損失”：填報(bào)納稅人執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—債務(wù)重組》確認(rèn)的債務(wù)重組損失。（5）第22行“非常損失”：填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定在營(yíng)業(yè)外支出中核算的各項(xiàng)非正常的財(cái)產(chǎn)損失（包括流動(dòng)資產(chǎn)

66、損失、壞帳損失等）。,,（6）第23行“捐贈(zèng)支出”：填報(bào)納稅人實(shí)際發(fā)生的捐贈(zèng)支出數(shù)。（7）第24行“其他”：填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算的在會(huì)計(jì)賬務(wù)記錄的其他支出。其中執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)包括當(dāng)年增提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金等；執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》的企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備不在此行反映。,,6.第25至28行“期間費(fèi)用”：填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。第25行＝第26＋27＋28行。（1）第

67、26行“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用”：填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用，并據(jù)以填入主表第4行。（2）第27行“管理費(fèi)用”：填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算的管理費(fèi)用，并據(jù)以填入主表第5行。（3）第28行“財(cái)務(wù)費(fèi)用”：填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算的財(cái)務(wù)費(fèi)用，并據(jù)以填入主表第6行。,,四、表內(nèi)、表間關(guān)系（一）表內(nèi)關(guān)系1.第1行＝第2＋7＋12行。2.第7行＝第8行至11行合計(jì)。3.第12行＝第13＋14＋15行。4.第16行＝第17

68、至24行合計(jì)。5.第25行＝第26＋27＋28行。,,（二）表間關(guān)系1.第2＋7行＝主表第2行。2.第12行＝附表三第21行第4列。3.第16行＝主表第12行。4.第26行＝主表第4行。5.第27行＝主表第5行。6.第28行＝主表第6行。,,請(qǐng)大家特別注意，這里是第2行，而不是第1行。而第1 行和第2 行相差的是第12行“視同銷(xiāo)售收入”，第12行的金額應(yīng)填入附表3的第21行。,附表三——納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表,該表的特點(diǎn)：一、