企業(yè)收到政府拆遷補(bǔ)償時(shí)的財(cái)務(wù)處理研究

1、企業(yè)收到政府拆遷補(bǔ)償時(shí)的財(cái)務(wù)處理研究企業(yè)收到政府拆遷補(bǔ)償時(shí)的財(cái)務(wù)處理研究中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A文章編號(hào)：10094202(2012)0300001下載摘要:目前，很多企業(yè)由于政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因進(jìn)行拆遷并從政府取得拆遷補(bǔ)償。對(duì)于企業(yè)取得這些拆遷補(bǔ)償時(shí)如何進(jìn)項(xiàng)賬務(wù)處理和納稅處理，很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員覺(jué)得很困難。本文主要進(jìn)行企業(yè)收到政府拆遷補(bǔ)償時(shí)的財(cái)務(wù)處理研究。關(guān)鍵詞:企業(yè)政府拆遷補(bǔ)償財(cái)務(wù)處理一、引言（財(cái)企[2005

2、]123號(hào)）關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知。據(jù)一些地方和企業(yè)反映，企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應(yīng)補(bǔ)償款，其有關(guān)財(cái)務(wù)處理規(guī)定不明確，不便執(zhí)行。為此，現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的財(cái)務(wù)處理問(wèn)題通知如下：1企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。2企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，區(qū)分以下財(cái)政部文件情況進(jìn)行處理：因搬遷出售、

3、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束

4、后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。搬遷過(guò)程相關(guān)事項(xiàng)財(cái)務(wù)處理：1、因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；2、機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；3、企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；4、用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。搬遷補(bǔ)償款節(jié)余的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積

5、金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。搬遷補(bǔ)償款的相關(guān)披露，企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。二、企業(yè)收到政府搬遷補(bǔ)償會(huì)計(jì)處理根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)―政府補(bǔ)助》的規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。企業(yè)在收到政府搬遷補(bǔ)償款時(shí)首先要區(qū)分政府補(bǔ)助和政府資本性投入，對(duì)于政府補(bǔ)助

6、，又分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入―政府補(bǔ)償收入）；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于政府作為企業(yè)所有者投入的資本性投入，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―應(yīng)用指南》的規(guī)定，在專項(xiàng)應(yīng)付款核算，待

7、工程項(xiàng)目完工形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“資本公積―資本溢價(jià)”，對(duì)未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分，借記“在建工程”等科目，撥款結(jié)余需返還的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》第四條規(guī)定，對(duì)于企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理，即參照上述規(guī)定先作為政府資本性投入處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)

8、生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)作為政府補(bǔ)助，自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)―政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)作為國(guó)家資本性投入，計(jì)入“資本公積”科目。因此，企業(yè)因搬遷收到的政府補(bǔ)償時(shí)，應(yīng)首先分析是否適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》的規(guī)定，判斷是否屬于因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益而進(jìn)

9、行搬遷收到政府補(bǔ)償，即是否因公共利益而搬遷，如是可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》規(guī)定處理。三、納稅處理1.企業(yè)所得稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)）文件對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入規(guī)定：企業(yè)應(yīng)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，則企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)?/p>

10、其他固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)

11、算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除；企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。2.營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)國(guó)稅函（2008）277號(hào)文件，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。3.土地增值稅中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用，收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。參考文獻(xiàn)：李建軍.企業(yè)收到政府搬遷補(bǔ)償款后相關(guān)會(huì)計(jì)處理.