民營企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與控制模式研究.pdf

1、近年來，理論界對內(nèi)部控制問題表現(xiàn)出了極大的關(guān)注。我國學(xué)者針對企業(yè)內(nèi)部控制的演變與發(fā)展，從內(nèi)部控制概念層面、理論框架層面和實(shí)務(wù)等層面進(jìn)行了大量的研究。但是，以民營企業(yè)為研究對象、以內(nèi)部控制環(huán)境與控制模式選擇及控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度(控制績效)關(guān)系為研究內(nèi)容、以實(shí)證研究為研究方法的文獻(xiàn)十分有限，對于民營企業(yè)內(nèi)部控制的研究的諸多問題，目前還沒有得到充分的論證，導(dǎo)致人們對民營企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識模棱兩可。
　　 當(dāng)前，我國民營企業(yè)面臨的環(huán)境不確

2、定性、風(fēng)險(xiǎn)的多樣性十分顯著，內(nèi)部控制的失效成為民營企業(yè)無法高效運(yùn)營直至無法持續(xù)經(jīng)營的重要因素之一。而內(nèi)部控制的失效與企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的惡化存在內(nèi)在聯(lián)系，這種制度上的滯后性成為我國民營經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性發(fā)展乃至創(chuàng)建和諧社會的制約因素。鑒于此，本研究圍繞民營企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境及其相關(guān)問題進(jìn)行研究，以澄清和解釋對民營企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境問題的種種猜想和推論，進(jìn)而為完善民營企業(yè)內(nèi)部控制提供有力的證據(jù)。
　　 本文對企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧，從

3、內(nèi)部控制法規(guī)及理論框架層面，從組織管理、個(gè)體行為視角，從內(nèi)部控制環(huán)境、控制目標(biāo)、控制模式維度分別介紹各研究領(lǐng)域主要成果，為問卷調(diào)查研究中的相關(guān)問題設(shè)計(jì)提供理論支持。
　　 在文獻(xiàn)研究的基礎(chǔ)上，本文闡述了廣義的系統(tǒng)論、新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、權(quán)變理論、企業(yè)生命周期理論、企業(yè)的利益相關(guān)者理論與企業(yè)內(nèi)部控制之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，提出了本研究的理論概念框架，將企業(yè)內(nèi)部控制的權(quán)變環(huán)境變量設(shè)定為控制環(huán)境要素，包括領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、組織文化(企業(yè)文化)、道德價(jià)值

4、觀、董事會與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策及其實(shí)施、員工素質(zhì)與能力匹配、授權(quán)與責(zé)任及外部環(huán)境等。在本研究中，圍繞企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部控制外部環(huán)境的整合，構(gòu)建關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制整體環(huán)境與控制模式選擇、控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的權(quán)變模型。
　　 在概念模型構(gòu)建的基礎(chǔ)上，本研究采取企業(yè)訪談、文獻(xiàn)檢查和參考相關(guān)理論研究框架相結(jié)合的方法，采用Likert5量表自行設(shè)計(jì)了具有良好信度和效度的調(diào)查問卷，對民營企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、控制目標(biāo)實(shí)

5、現(xiàn)程度及控制模式等進(jìn)行了調(diào)查。實(shí)證研究結(jié)果表明：
　　 浙江民營企業(yè)內(nèi)部控制整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度不是很高，仍有較大提升空間。不同行業(yè)、不同組織形式、不同組織結(jié)構(gòu)、不同發(fā)展階段、不同家族控制程度下，企業(yè)內(nèi)部控制整體目標(biāo)及具體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度存在差異，但差異性不顯著。不同填表人(企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部的不同利益相關(guān)者)在企業(yè)所處的地位不同，對內(nèi)部控制整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度及具體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行判斷時(shí)，會存在個(gè)體差異，但總體上對控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的相對

6、排序的評價(jià)是基本一致的。
　　 以浙江省為例，民營企業(yè)內(nèi)部控制模式主要由制度控制模式、文化倫理控制模式和家族控制模式共同構(gòu)成。內(nèi)部控制模式實(shí)現(xiàn)程度在不同行業(yè)、不同組織形式、不同組織結(jié)構(gòu)、不同發(fā)展階段、不同家族控制程度下有所不同。但總的來說，民營企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過程中，文化倫理控制的實(shí)現(xiàn)程度最高，制度控制實(shí)現(xiàn)程度居中，而家族控制實(shí)現(xiàn)程度最低。
　　 道德與價(jià)值觀、企業(yè)文化、授權(quán)與責(zé)任、外部環(huán)境與整體內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度顯

7、著正相關(guān)，其他控制環(huán)境要素對內(nèi)部控制整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度影響不顯著。內(nèi)部控制環(huán)境部分要素能夠分別解釋內(nèi)部控制系統(tǒng)之制度控制模式、文化倫理控制模式及家族控制模式的有效性(模式選擇及其實(shí)現(xiàn)程度)差異，但在全部要素進(jìn)入模型時(shí)回歸分析結(jié)果并不完全顯著。
　　 不同內(nèi)部控制模式實(shí)現(xiàn)程度能夠解釋內(nèi)部控制整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的差異。制度控制、文化倫理控制模式與整體內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度顯著正相關(guān)，家族控制與之顯著負(fù)相關(guān)。結(jié)果還顯示，不同內(nèi)部控制模式實(shí)現(xiàn)