2016年稅法復(fù)習(xí)資料

1、1第一章第一章稅法基本理論稅法基本理論第一節(jié)稅收一、稅收的概念與特征1、稅收：是指以實(shí)現(xiàn)國家公共財政職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機(jī)構(gòu)向居民和非居民就其財產(chǎn)或特定行為實(shí)施的強(qiáng)制、非罰與不直接償還的金錢或?qū)嵨镎n征，是一種財政收入的形式。此定義概括了以下幾層含義：(1)指明了稅收的目的。國家征稅的目的是為了實(shí)現(xiàn)國家的公共財政職能。財政職能體現(xiàn)為四個方面：資源配置、收入分配、調(diào)控經(jīng)濟(jì)與監(jiān)督管理職能。(2)指明了稅收的政治前提和

2、法律依據(jù)。馬克思稱國家擁有兩種權(quán)力：一是財產(chǎn)權(quán)力；另一是政治權(quán)力。國家征稅憑借的是政治權(quán)力。但是，稅權(quán)的行使要基于法律的規(guī)定。(3)指明了稅收主體。征稅主體為財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)。納稅主體是居民和非居民。(4)指出了稅收的形式特征。即強(qiáng)制性、固定性(規(guī)范性)和無償性“三屬性”。(5)使用“非罰”一詞將罰款、罰金以及其他一切罰沒行為排除在稅收行為之外。(6)揭示了稅收的社會屬性。稅收是基于一定社會制度、政治權(quán)力和法律規(guī)定存在。2、稅收的特

3、征(1)稅收的形式特征。即稅收的外部特征。我國多數(shù)學(xué)者將其概括為所謂“稅收三性”。1)稅收強(qiáng)制性。稅收強(qiáng)制性集中表現(xiàn)為征稅主體必須依法行使稅權(quán)，納稅主體必須履行納稅義務(wù)，違法者將受到法律制裁。2)稅收無償性。稅收的這種無償性特征是對具體納稅人來說的。無償性是稅收的關(guān)鍵特征，它使稅收明顯區(qū)別于國有企業(yè)利潤收入、債務(wù)收入、規(guī)費(fèi)收入等其他財政收入范疇。3)稅收固定性。課稅對象及每一單位課稅對象的征收比例或數(shù)額，相對于某一時期而言的并保持相對穩(wěn)

4、定和連續(xù)、多次適用的特征，但并非永遠(yuǎn)固定不變。(2)稅收的本質(zhì)特征。稅收的根本性質(zhì)，即稅收的本質(zhì)，是國家為一方主體的依法無償?shù)貐⑴c社會產(chǎn)品分配而形成的特殊分配關(guān)系。這種分配關(guān)系的特殊性在于其分配的依據(jù)，是國家的公共權(quán)力。(3)稅收的社會屬性。稅收不僅是一個分配范疇，同時也是一個歷史范疇。一方面，稅收在不同社會形態(tài)下具有其共性；另一方面，在不同的社會制度和不同國家中的稅收又分別具有其個性。我國社會主義稅收所體現(xiàn)的分配關(guān)系，是代表全國各族人

5、民整體利益的國家同納稅人在根本利益一致前提下的整體利益與局部利益、當(dāng)前利益和長遠(yuǎn)利益的分配關(guān)系。分配形式上的不對等狀態(tài)從根本上、長遠(yuǎn)的觀點(diǎn)來說又是對等的、平等的，需要經(jīng)過一個由稅收轉(zhuǎn)化為財政的過程。這是由我國稅收“取之于民，用之于民”的社會主義性質(zhì)所決定的。三、稅收的分類。依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以將稅收劃分為不同的類別：1、根據(jù)征稅對象的性質(zhì)和特點(diǎn)不同，可以將稅收劃分為如下五大類。這是世界各國普遍采用的最基本、最重要的方式。我國也主要是采用

6、此種分類方法。(1)流轉(zhuǎn)稅:是指以商品交換和提供勞務(wù)為前提，以商品和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種。(2)所得稅:是指以納稅人的所得或收益額為征稅對象的稅種。(3)財產(chǎn)稅:是指以國家規(guī)定的納稅人的某些特定財產(chǎn)數(shù)量或價值額為征稅對象的稅種。(4)行為稅:是指以某種特定行為的發(fā)生為條件，對行為人加以征稅的稅種。(5)資源稅:是指以占用和開發(fā)國有自然資源獲取的收人為征稅對象的稅種。3和非法人組織)之間的稅收分配關(guān)系；2)國家內(nèi)部的中央政府與地方

7、政府之間以及地方各級政府之間的稅收分配關(guān)系；3)中國政府與外國政府及涉外納稅人之間的稅收分配關(guān)系。(2)稅收征收管理關(guān)系。它歸納起來主要包括四類：1)稅務(wù)管理關(guān)系。具體包括：①稅務(wù)登記關(guān)系；②賬簿和憑證管理關(guān)系；③發(fā)票管理關(guān)系等。2)稅款征收關(guān)系。具體包括：①稅款的繳納；②退還、補(bǔ)繳、追征、減免；③納稅擔(dān)保；④稅務(wù)強(qiáng)制關(guān)系等。3)稅務(wù)檢查關(guān)系。具體包括①稅務(wù)監(jiān)督關(guān)系；②納稅檢查關(guān)系。4)稅務(wù)稽查關(guān)系。三、稅法的地位。稅法的地位問題包括稅

8、法的性質(zhì)和稅法和與其他部門法的關(guān)系兩個方面。1、稅法的性質(zhì)。通說是：稅法屬于公法。近年來，不少稅法學(xué)者原則上同意稅法是公法的觀點(diǎn)，但指出稅法呈現(xiàn)出私法化趨勢。稅法屬于以公法為主、公法私法相融合的經(jīng)濟(jì)法體系內(nèi)的范疇，是經(jīng)濟(jì)法的子部門法，其所具有的一些私法因素、其對納稅人權(quán)利的重視和關(guān)懷并不能根本改變稅法的公法屬性。2、稅法與其他部門法的關(guān)系。具體如下：(1)稅法與憲法的關(guān)系。稅法與憲法的關(guān)系主要體現(xiàn)在兩個方面：①憲法是一個國家的根本大法，

9、是制定一切法律的依據(jù)，因此，稅法的制定和執(zhí)行都不能違背憲法。②稅法的一些根本問題應(yīng)該在憲法中得以體現(xiàn)，這不僅符合憲法的本質(zhì)，而且符合國際慣例。像稅收法定原則、納稅人基本權(quán)利等內(nèi)容需要在憲法中予以體現(xiàn)，如此才能真正確立其地位，進(jìn)而推進(jìn)稅收法治建設(shè)。在我國過于強(qiáng)調(diào)征稅主體之權(quán)力和納稅主體之義務(wù)的傳統(tǒng)觀念影響下，后一方面的關(guān)系在我國的現(xiàn)實(shí)意義尤顯重要。這也是很多學(xué)者提出我國必須進(jìn)行“稅收立憲”建議的重要原因?，F(xiàn)代稅法的制定和執(zhí)行不僅不能違背憲

10、法，而且還必須體現(xiàn)憲法中保障公平和正義、提高經(jīng)濟(jì)效率、增進(jìn)社會福利的基本精神。(2)稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系。本書認(rèn)為稅法的調(diào)整對象及其本質(zhì)決定了其屬于經(jīng)濟(jì)法的體系，具體而言，稅法是經(jīng)濟(jì)法中財稅法之核心內(nèi)容。這可以從兩個方面來考察：1)從調(diào)整對象來看，稅收關(guān)系無論是作為經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系，還是經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系、宏觀調(diào)控關(guān)系都屬于經(jīng)濟(jì)法調(diào)整對象的重要組成部分。2)稅法的本質(zhì)與經(jīng)濟(jì)法的本質(zhì)相一致。經(jīng)濟(jì)法強(qiáng)調(diào)“以人為本、平衡協(xié)調(diào)和社會本位”的人文客觀精神，而

11、稅法從本質(zhì)上而言，是國家通過法律途徑籌集財政收入最終又為整個社會提供公共服務(wù)，稅收“取之于民、用之于民”的原則就是最好的體現(xiàn)。近來在稅法領(lǐng)域貫徹科學(xué)發(fā)展觀，樹立以人為本，尊重人權(quán)，納稅人權(quán)利本位的精神，更是反映了經(jīng)濟(jì)法的社會責(zé)任本位之精神。因此，稅法屬于經(jīng)濟(jì)法體系中的二級子部門法。(3)稅法與民法的關(guān)系。1)民法屬于私法的范疇，而稅收是以私人各種經(jīng)濟(jì)活動為對象而進(jìn)行課征的，而私人的各種經(jīng)濟(jì)活動又首先被以民法為中心的私法所規(guī)制。因此，稅法

12、的規(guī)定往往是以私法為基礎(chǔ)的。甚至稅法上的某些概念或理念，也來源于民法。因此，研究稅法必須關(guān)注民法，而研究民法，也同樣不能忽視稅法。2)稅法與民法的區(qū)別也十分明顯。稅法屬于經(jīng)濟(jì)法的范疇，具有公私交融的特征，而民法屬于私法范疇。由此決定了稅法與民法在立法本位、調(diào)整手段、責(zé)任形式等方面都存在顯著區(qū)別。(4)稅法與行政法的關(guān)系。1)稅法中的稅收征管與稅收行政復(fù)議等部分的基本原理和基本制度與一般行政法并無二致。當(dāng)然，稅收征管與稅收行政復(fù)議中出現(xiàn)的