(一)國內(nèi)外現(xiàn)狀

1、國外的相關研究國外的相關研究1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案所作的有關納稅籌劃的聲明被認為是納稅籌劃最早的法律根據(jù)。他認為:“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣可以少繳稅。為了保證從這些安排中獲得利益，不能強迫他多繳稅”湯姆林爵士的觀點贏得了法律界的認同。此后，關于稅收籌劃的研究得到了快速發(fā)展。1953年，最早實施現(xiàn)代咨詢及相關納稅籌劃業(yè)務的實施機構(gòu)—歐洲稅務聯(lián)合會，在法國巴黎成立。該聯(lián)合會

2、明確提出稅務專家是以稅務咨詢?yōu)橹行拈_展稅務服務，于是形成了一種獨立于代理業(yè)務的新業(yè)務，這種業(yè)務的一個主要內(nèi)容就是稅收籌劃。為規(guī)范納稅籌劃活動，1979年國際會計準則委員會頒布關于“所得稅會計”的準則(第12號國際會計標準)，對“所得稅會計”提出了規(guī)范性要求。這一準則對各國的所得稅納稅籌劃方法的制訂提供了重要的規(guī)范依據(jù)。二十世紀80年代開始，隨著有關納稅籌劃的理論研究文章、刊物、書籍大量出現(xiàn)，進一步推動了國外納稅籌劃在理論研究上的深度和廣

3、度?？嵌愂栈I劃的雜志種類大大增加，如《財富(福布斯)))、《稅收籌劃》、《財務規(guī)劃》、《財務世界》、《稅收顧問》等。伍德赫德費爾勒國際出版公司于1989年出版過題名為((跨國公司的稅收籌劃》的一本專著，該書前言中開門見山地把讀者定位在財務經(jīng)理、會計師和公司的律師的身上，向他們講述如何優(yōu)化納稅方案。書中提出的論點及稅收籌劃的技術在一些跨國公司中頗有影響。另外，霍瓦斯公司出版的《國際稅收(1997)))，朗曼公司出版P.C.索爾斯(P.C

4、.Soerse)執(zhí)筆的《信托與稅收籌劃》等一系列稅收實務系列叢書也曾風靡一時。從國外的研究看，納稅籌劃的研究方式主要有兩種。一種是圍繞稅種類別的研究，如個人所得稅籌劃、公司所得稅籌劃、消費稅籌劃、增值稅籌劃、營業(yè)稅籌劃、財產(chǎn)稅籌劃。比如，英國稅務專家菲利浦斯潘塞1987年出版的《財產(chǎn)稅籌劃手冊》，采取問答形式對有關財產(chǎn)稅的籌劃問題闡述了47個方面共201個專題。另一種方法是圍繞經(jīng)營活動的不同方式展開研究的，比如跨國經(jīng)營的納稅籌劃、公司融

5、資管理的納稅籌劃、企業(yè)功能管理的納稅籌劃、證券投資的納稅籌劃、財產(chǎn)信托的納稅籌劃等等。P.C.索爾斯的《信托與稅收籌劃》便是其中的一個代表。90年代以后，國外一些專家學者又開始將實證分析的方法運用到稅收籌劃研究，如1998年McmPhis大學的K滋thrynDiane的《解決稅收籌劃問題的框架:對稅收專家的認知過程和構(gòu)造問題框架的一個實證研究》?？傊壳皣獾亩愂栈I劃己經(jīng)有了比較完善的發(fā)展，稅收籌劃的方法己形成系統(tǒng)化、特定化的體系。稅

6、收籌劃己成為一種普遍的國際經(jīng)濟現(xiàn)象，成為各國政府及經(jīng)濟界廣泛關注的企業(yè)行為。一、稅收籌劃在國外的發(fā)展一、稅收籌劃在國外的發(fā)展稅務籌劃又叫納稅籌劃是指納稅人在某個時間段，和某個稅收法律的環(huán)境下，實質(zhì)納稅義務發(fā)生之前對整體納稅負擔的偏好選擇。稅收籌劃在國外很多國家得到當?shù)胤山绾秃戏ㄕ斁值妮^多共識，是在20世紀30年代前期間。1935年期間，英國上議院議員中的湯姆林爵士解釋“某稅務局長訴溫斯特大公”一案，做了一些有關納稅籌劃的公開聲明:

7、“任何一個公民或者自然人都有權(quán)利安排自己的生意，在遵循當?shù)胤蓷l文的情況下可以少繳乃至不交稅款。為了確保自身從這些籌劃中不斷得到明顯的利益……當局不能強制納稅人做合法不合情的事情?！贝撕?，廣大業(yè)內(nèi)人士對稅收籌劃有關理論實踐的研究不斷的推陳出新?，F(xiàn)在，在國外稅收籌劃活動開展相當之普遍，其整體的理論研究也己是相當2蓋地.企業(yè)稅務籌劃理論與實務.大連：東北財經(jīng)大學出版社，2008年.25～265略的實施可能會因非稅因素而引發(fā)大量成本，從而常會

8、使有效稅收籌劃與納稅最小化偏離?！睘榇耍箍茽査沟热擞痔岢隽恕帮@性稅收”與“隱形稅收”兩個概念，前者是納稅人直接支付給稅務當局的稅收，而后者是納稅人有稅收優(yōu)惠的投資以取得較低的稅前收益率的形式間接支付的稅收，因此稅收籌劃中也不能忽視隱性稅收。該書還提到，由于各個企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、規(guī)模大小、組織形式、管理水平等差異，其稅收籌劃的具體目標也應該有所不同，因此主張將稅收籌劃的目標層次化或具體化。(一)國外對稅收籌劃概念的界定和研究成果國外對稅收

9、籌劃概念的界定和研究成果在西方發(fā)達國家，稅收籌劃可以用時間早、普及面廣和專業(yè)水平高等特點來進行概括。1、對稅收籌劃的著眼點各有不同各國稅務當局和稅務專家從各種角度對稅收籌劃做出了定義，雖然都指出需要通過必要的籌劃降低企業(yè)稅負，但有的強調(diào)經(jīng)營戰(zhàn)略，有的強調(diào)最優(yōu)稅負，還有的則強調(diào)合理性和合法性。體現(xiàn)了政府、企業(yè)、學者第三方機構(gòu)的不同著眼點。2、相關理論在實踐中不斷推動盡管發(fā)展至今，西方發(fā)達國家的理論和實踐界已逐步形成了一整套較為成熟的關于稅

10、收籌劃的理論和操作方法，但卻經(jīng)歷了一個較長的、逐步發(fā)展的過程。最早得到法律界認可的稅收籌劃案例源于所謂的“稅務局長訴溫斯特大公”一案，其發(fā)生于1935年的英國。這一判例逐漸得到了英國、美國、澳大利亞等國法律界的認可，并成為稅收籌劃基本理論基礎。而從政府、理論界和納稅人的角度來看，稅收籌劃真正成為大家關注的焦點，并最終發(fā)展為一種朝陽產(chǎn)業(yè)則要到了20世紀80年代。由于上世紀70一80年代出現(xiàn)的世界范圍內(nèi)的高通貨膨脹率與高利率，人們開始普遍關

11、注貨幣的時間價值，從而也使稅收會計研究向稅款的時間價值方面聚焦。這才逐步使稅收籌劃成為一門既有理論支持和實踐需要的學科。3、稅收籌劃日漸專業(yè)化隨著世界范圍內(nèi)的社會化大分工，國際間、區(qū)域內(nèi)的稅制結(jié)構(gòu)日趨復雜，依靠納稅人本身開展稅收籌劃己不能滿足時代的發(fā)展。專業(yè)的稅務代理也就很自然地應運而生。為實現(xiàn)自身利益的最大化，一些大中型企業(yè)特別是大型跨國企業(yè)都逐步意識到必須聘請專業(yè)的稅務代理開展稅收籌劃，實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標和長期利益。這又客觀上推動了稅收

12、籌劃的專業(yè)化發(fā)展。4、籌劃活動逐漸規(guī)范在各國稅收籌劃發(fā)展初期，籌劃活動并不規(guī)范，這客觀上也阻礙了國際間會計的統(tǒng)一核算和國際貿(mào)易的發(fā)展。因此，各國政府和理論界也開始逐步統(tǒng)一稅收MBA學位論文作者:張驥XX有限責任公司企業(yè)所得稅籌劃問題研究籌劃的行為規(guī)范，相關的會計準則也就相繼出臺。這其中，具有劃時代意義的是1979年國際會計準則委員會頒布的“所得稅會計”的準則，其對國際間所得稅的記賬原則提出了較為規(guī)范和具體的要求，較好地統(tǒng)一了世界范圍內(nèi)所