文化體育和娛樂業(yè)

1、文化體育業(yè)的納稅人，為從事文化體育業(yè)的業(yè)務(wù)，取得收入（包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）的單位或人個(gè)。納稅地點(diǎn)，依照營業(yè)稅暫行條例第十二條的規(guī)定，納稅人從事“文化體育業(yè)”稅目范圍的業(yè)務(wù)，應(yīng)在業(yè)務(wù)發(fā)生地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。單位或個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款，也以售票者為扣繳義務(wù)人。營業(yè)額計(jì)算，單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或包場收入減去付給提供演出場所的單位、演

2、出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額，按“文化體育業(yè)”稅目適用3％的稅率繳納營業(yè)稅。但是提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人取得的收入，不適用“文化體育業(yè)”稅目稅率。提供演出場所的單位取得的場租收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目適用5％的稅率納稅；演出公司或經(jīng)紀(jì)人的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目適用5％的稅率納稅。外國或港、澳、臺(tái)地區(qū)演員、運(yùn)動(dòng)員以團(tuán)體名義或個(gè)人名義在我國大陸從事文藝演出、體育表演，以其全部票價(jià)收入或者包場收入減去付

3、給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額，應(yīng)按“文化體育業(yè)”稅目適用3％的稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)繳納的營業(yè)稅，應(yīng)以其在一地的演出收入，向演出所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定承包外國或港、澳、臺(tái)地區(qū)演出團(tuán)體或個(gè)人演出表演活動(dòng)的演出場、館、院或中方接待單位，在向該演出團(tuán)體或個(gè)人結(jié)算收入時(shí)代扣代繳稅款。與“文化體育業(yè)”稅目有關(guān)的免稅規(guī)定（一）教育勞務(wù)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免征營業(yè)稅。上述學(xué)校和其他

4、教育機(jī)構(gòu)，是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級(jí)以上人民政府批準(zhǔn)或同級(jí)政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。對只提供教育勞務(wù)，沒有資格向?qū)W員頒發(fā)國家承認(rèn)的學(xué)歷證書的，其取得的收入，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。各種收費(fèi)的汽車、摩托車等機(jī)動(dòng)車駕駛員培訓(xùn)班（學(xué)校）收取的培訓(xùn)費(fèi)，不屬于上述免稅范圍，應(yīng)按“文化體育業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。（二）紀(jì)念館等紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位，在自己的場所舉辦屬于“文化體育

5、業(yè)”稅目征稅范圍的文化活動(dòng)的門票（第一道門票）收入，免征營業(yè)稅。上述“博物館”，是指經(jīng)各級(jí)文物、文化主管部門批準(zhǔn)并實(shí)行財(cái)政預(yù)算管理的博物館。不符合這項(xiàng)條件的，不免征營業(yè)稅。（三）宗教場所宗教場所（寺廟、宮觀、清真寺和教堂）舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入，免征營業(yè)稅。（四）農(nóng)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲防治、植保相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，以及為農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)知識(shí)的培訓(xùn)，免征營業(yè)稅。納稅人在從事免稅項(xiàng)目的同時(shí)，經(jīng)營有其他非免稅項(xiàng)目的，應(yīng)單獨(dú)核算免

6、稅項(xiàng)目的營業(yè)額，未單獨(dú)核算的，不得享受免稅待遇。二、娛樂業(yè)營業(yè)稅稅目“娛樂業(yè)”，是指為娛樂活動(dòng)提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。上述“娛樂場所”是指為顧客進(jìn)行自娛自樂活動(dòng)的場所。娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)提供的飲食服務(wù)，應(yīng)一并按“娛樂業(yè)”稅目征稅；飯館、餐廳及其他飲食場所，為顧客在就餐的同時(shí)進(jìn)行自娛自樂形式的歌、舞活

7、動(dòng)提供的服務(wù)，也應(yīng)按“娛樂業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。娛樂業(yè)營業(yè)稅的納稅人，為經(jīng)營娛樂業(yè)務(wù)并取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益的單位和個(gè)人。娛樂業(yè)的營業(yè)額，為納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)務(wù)向顧客收取的全部費(fèi)用，包括門票費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒費(fèi)和飲料費(fèi)以及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)取得的收入（即營業(yè)額），應(yīng)向經(jīng)營娛樂業(yè)的所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；如果納稅人所經(jīng)營的娛樂業(yè)務(wù)發(fā)生在外市、縣，而沒有向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征。娛

8、樂業(yè)的納稅人，如果兼營有營業(yè)稅的其他稅目的業(yè)務(wù)或兼營有增值稅應(yīng)稅貨物，應(yīng)將娛樂業(yè)稅目的營人演出表演活動(dòng)的演出場、館、院或中方接待單位，在向該演出團(tuán)體或個(gè)人結(jié)算收入時(shí)代扣代繳稅款。與“文化體育業(yè)”稅目有關(guān)的免稅規(guī)定（一）教育勞務(wù)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免征營業(yè)稅。上述學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)，是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級(jí)以上人民政府批準(zhǔn)或同級(jí)政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。對只提供教育勞務(wù)，沒有資格向?qū)W員頒發(fā)國

9、家承認(rèn)的學(xué)歷證書的，其取得的收入，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。各種收費(fèi)的汽車、摩托車等機(jī)動(dòng)車駕駛員培訓(xùn)班（學(xué)校）收取的培訓(xùn)費(fèi)，不屬于上述免稅范圍，應(yīng)按“文化體育業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。（二）紀(jì)念館等紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位，在自己的場所舉辦屬于“文化體育業(yè)”稅目征稅范圍的文化活動(dòng)的門票（第一道門票）收入，免征營業(yè)稅。上述“博物館”，是指經(jīng)各級(jí)文物、文化主管部門批準(zhǔn)并實(shí)行財(cái)政預(yù)算管理的博物館。不符合這項(xiàng)條件

10、的，不免征營業(yè)稅。（三）宗教場所宗教場所（寺廟、宮觀、清真寺和教堂）舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入，免征營業(yè)稅。（四）農(nóng)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲防治、植保相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，以及為農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)知識(shí)的培訓(xùn)，免征營業(yè)稅。納稅人在從事免稅項(xiàng)目的同時(shí)，經(jīng)營有其他非免稅項(xiàng)目的，應(yīng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的營業(yè)額，未單獨(dú)核算的，不得享受免稅待遇。二、娛樂業(yè)營業(yè)稅稅目“娛樂業(yè)”，是指為娛樂活動(dòng)提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音

11、樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。上述“娛樂場所”是指為顧客進(jìn)行自娛自樂活動(dòng)的場所。娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)提供的飲食服務(wù)，應(yīng)一并按“娛樂業(yè)”稅目征稅；飯館、餐廳及其他飲食場所，為顧客在就餐的同時(shí)進(jìn)行自娛自樂形式的歌、舞活動(dòng)提供的服務(wù)，也應(yīng)按“娛樂業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。娛樂業(yè)營業(yè)稅的納稅人，為經(jīng)營娛樂業(yè)務(wù)并取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益的單位和個(gè)人。娛樂業(yè)的營業(yè)額，為納稅人經(jīng)營

12、娛樂業(yè)務(wù)向顧客收取的全部費(fèi)用，包括門票費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒費(fèi)和飲料費(fèi)以及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)取得的收入（即營業(yè)額），應(yīng)向經(jīng)營娛樂業(yè)的所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；如果納稅人所經(jīng)營的娛樂業(yè)務(wù)發(fā)生在外市、縣，而沒有向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征。娛樂業(yè)的納稅人，如果兼營有營業(yè)稅的其他稅目的業(yè)務(wù)或兼營有增值稅應(yīng)稅貨物，應(yīng)將娛樂業(yè)稅目的營業(yè)額和其他稅目的營業(yè)額或應(yīng)征增值稅的銷售額，應(yīng)分別核算，分別申報(bào)納

13、稅。如果不能分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，屬于兼營營業(yè)稅其他稅目業(yè)務(wù)的，應(yīng)按所涉及稅目中的最高稅率征稅，屬于兼營增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。對俱樂部、交易所或類似的會(huì)員制經(jīng)濟(jì)、文化、體育組織，在會(huì)員入會(huì)時(shí)收取的會(huì)員費(fèi)，席位費(fèi)、資格保證金和其他類似費(fèi)用，在收訖或者取得索取這些費(fèi)用款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，即應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅營業(yè)額，按營業(yè)稅暫行條例及其有關(guān)規(guī)定確定適用稅目征收營業(yè)稅。上述收費(fèi)，如果在會(huì)員退會(huì)時(shí)給予退還，并在帳務(wù)上沖減退

14、還當(dāng)期營業(yè)收入的，可以從當(dāng)期應(yīng)稅營業(yè)額中扣除。例如：高爾夫球俱樂部對會(huì)員入會(huì)時(shí)收取的入會(huì)費(fèi)（會(huì)員費(fèi)）和其他類似會(huì)員費(fèi)的收入，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，均為取得收入或取得索取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅營業(yè)額，按“娛樂業(yè)”稅目稅率征收營業(yè)稅。俱樂部向會(huì)員收取的會(huì)員資格保證金，在會(huì)員退會(huì)時(shí)全額退還的，如果在帳務(wù)上直接沖減營業(yè)收入的，可以從當(dāng)期的營業(yè)額中扣除，以其扣除后的余額計(jì)征營業(yè)稅。此外，從1997年起，對娛樂業(yè)、廣告業(yè)