國有企業(yè)清產(chǎn)核資中的法律鑒證

1、1國有企業(yè)清產(chǎn)核資中的法律鑒證國有企業(yè)清產(chǎn)核資中的法律鑒證李春月所謂國有企業(yè)清產(chǎn)核資中的法律鑒證，是指律師接受委托，為委托人提供有關(guān)國有企業(yè)清產(chǎn)核資中遇到法律問題提供經(jīng)濟(jì)鑒證服務(wù)。將其稱為法律鑒證，是為區(qū)別于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的會(huì)計(jì)鑒證及注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師提供的評(píng)估鑒證。因?yàn)樵撊惤?jīng)濟(jì)鑒證，各有專業(yè)分工不能互相取代。在以往的國有企業(yè)清產(chǎn)核資中，只有會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所有資格提供經(jīng)濟(jì)鑒證服務(wù)。二○○三年九月十三日，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委

2、員會(huì)以國資評(píng)價(jià)〔2003〕72號(hào)發(fā)布的《國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則》，將律師事務(wù)所也列入提供鑒證服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)行列。由于律師事務(wù)所為國有企業(yè)清產(chǎn)核資提供經(jīng)濟(jì)鑒證服務(wù)是一件新生事務(wù)，有關(guān)各方對(duì)其中業(yè)務(wù)并不熟悉，對(duì)律師行業(yè)本身也是一項(xiàng)新業(yè)務(wù)，有研討之必要。作者在多年資本運(yùn)作法律服務(wù)的基礎(chǔ)上，對(duì)律師經(jīng)濟(jì)鑒證業(yè)務(wù)做了研究并將研究成果付諸業(yè)務(wù)實(shí)踐。這里將作者對(duì)法律經(jīng)濟(jì)鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)法規(guī)的理解及業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)整理成稿，與讀者探討。1、法律經(jīng)濟(jì)鑒證的法律依

3、據(jù)及其理解1.1《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》第四十二條社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立、客觀、公正的原則，履行必要的審計(jì)程序，認(rèn)真核實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)清產(chǎn)核資材料，并按規(guī)定進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)和賬務(wù)核對(duì)。對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損溢按照國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的損溢確定標(biāo)準(zhǔn)，在充分調(diào)查研究、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)推lwtu合規(guī)評(píng)判，提出經(jīng)濟(jì)鑒證意見，并出具鑒證證明。企業(yè)在清產(chǎn)核資中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)損溢，應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)提出鑒證意見；中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)

4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的損溢確定標(biāo)準(zhǔn)，在充分調(diào)查研究、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)推斷和合規(guī)評(píng)判，以鑒證報(bào)告的形式提出經(jīng)濟(jì)鑒證意見；中介機(jī)構(gòu)提供的鑒證報(bào)告，具有證明效力。1.2《國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程》第四十七條企業(yè)在清產(chǎn)核資中對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬的核實(shí)和認(rèn)定都必須取得合法證據(jù)。合法證據(jù)包括：（一）具有法律效力的外部證據(jù)；（二）社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明；（三）特定經(jīng)濟(jì)行為的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，是國有企業(yè)清產(chǎn)核資

5、中認(rèn)定企業(yè)資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛帳的合法證據(jù)。第四十八條企業(yè)在清產(chǎn)核資中，要認(rèn)真組織做好資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬有關(guān)證明的取證與證據(jù)甄別。在取得各項(xiàng)相關(guān)證據(jù)和資料后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真甄別各項(xiàng)證明材料的可靠性和合理性；承擔(dān)清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)要對(duì)企業(yè)提供的各項(xiàng)證據(jù)真實(shí)性、可靠性進(jìn)行核實(shí)和確認(rèn)。對(duì)清產(chǎn)核資中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬有關(guān)情況，企業(yè)負(fù)責(zé)收取與甄別證據(jù)，中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)核實(shí)和確認(rèn)證據(jù)，只有經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)確

6、認(rèn)的證據(jù)才可作為處理上述資產(chǎn)情況的可靠證據(jù)。企業(yè)甄別證據(jù)的著眼點(diǎn)是，證據(jù)的可靠性和合理性；中介機(jī)構(gòu)核實(shí)和確認(rèn)證據(jù)的著眼點(diǎn)是證據(jù)的真實(shí)性、可靠性。1.3《國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則》第六條在清產(chǎn)核資工作中，企業(yè)需要申報(bào)認(rèn)定的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，均應(yīng)提供合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。中介機(jī)構(gòu)的鑒證證明是企業(yè)申報(bào)資產(chǎn)損失的合法證據(jù)。3作，是指中介機(jī)構(gòu)按照國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制

7、度規(guī)定，對(duì)企業(yè)清理出的有關(guān)資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失及資金掛賬（以下簡稱損失及掛賬）進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證，對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)，以及協(xié)助企業(yè)資產(chǎn)清查和提供企業(yè)建章健制咨詢意見等工作。這是經(jīng)濟(jì)鑒證工作的法定定義。第四條本規(guī)則所稱中介機(jī)構(gòu)主要是指具有經(jīng)濟(jì)鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所和律師事務(wù)所等。這是具有經(jīng)濟(jì)鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)類別的法定定義。1.5《國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實(shí)工作規(guī)定》第四條企業(yè)清產(chǎn)核資工作結(jié)果應(yīng)當(dāng)按照規(guī)

8、定經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)，查出的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)合法證據(jù)或者社會(huì)中介機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)鑒證證明等具有法律效力的證明材料。中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，是國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實(shí)結(jié)果申報(bào)合法證明文件。1.6《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第12號(hào)——利用專家的工作》第七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在以下方面利用專家的工作：(五)涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見；這意味著中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)涉及合約、訴訟和法律糾紛等業(yè)務(wù)中的較復(fù)雜業(yè)務(wù)，應(yīng)

9、與法律專家即律師合作，也是對(duì)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)范圍的默示劃定。1.7《注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師關(guān)注評(píng)估對(duì)象法律權(quán)屬指導(dǎo)意見》第五條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)明確告知委托方和相關(guān)當(dāng)事方，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的目的是對(duì)評(píng)估對(duì)象價(jià)值進(jìn)行估算并發(fā)表專業(yè)意見，對(duì)評(píng)估對(duì)象法律權(quán)屬確認(rèn)或發(fā)表意見超出注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)業(yè)范圍。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師不得明示或暗示具有對(duì)評(píng)估對(duì)象法律權(quán)屬確認(rèn)或發(fā)表意見的能力，不得對(duì)評(píng)估對(duì)象的法律權(quán)屬提供保證。這是對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師涉及

10、法律業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)范圍限定，也可以引申為資產(chǎn)評(píng)估師與律師在清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證業(yè)務(wù)范圍的劃定。2、法律鑒證的業(yè)務(wù)范圍經(jīng)濟(jì)鑒證分為法律、會(huì)計(jì)、評(píng)估三類，三類鑒證之間的專業(yè)分工源于三類鑒證機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)方向。其中會(huì)計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)的鑒證執(zhí)業(yè)歷史較長，公眾對(duì)其執(zhí)業(yè)方向相對(duì)熟悉，不再贅述。這里僅對(duì)法律鑒證的業(yè)務(wù)范圍予以論述。根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作規(guī)則》第十三條規(guī)定，企業(yè)在清產(chǎn)核資工作過程中，對(duì)于清查出的五類損失及掛賬，應(yīng)當(dāng)委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證，

11、該五類損失及掛帳都可能屬于法律鑒證的業(yè)務(wù)范圍，以下分別分析該五類損失及掛歷帳的法律鑒證：2.1企業(yè)雖然取得了外部具有法律效力的證據(jù)，但其損失金額無法根據(jù)證據(jù)確定的；如：企業(yè)長期投資的被投資企業(yè)已經(jīng)被工商行政管理機(jī)關(guān)決定吊銷營業(yè)執(zhí)照，被吊銷企業(yè)尚未進(jìn)行清算，企業(yè)雖然取得了工商行政管理機(jī)關(guān)決定吊銷的文件，但企業(yè)由此產(chǎn)生的損失金額無法根據(jù)吊銷文件確定。由律師根據(jù)職業(yè)判斷和客觀評(píng)判后出具法律鑒證報(bào)告，企業(yè)將該鑒證報(bào)告作為資產(chǎn)損失申報(bào)的證明文件。

12、2.2企業(yè)難以取得外部具有法律效力證據(jù)的有關(guān)不良應(yīng)收款項(xiàng)和不良長期投資損失；如：由于歷史原因?qū)е碌钠髽I(yè)非市場(chǎng)程序形成的不良應(yīng)收款項(xiàng)，又難以取得外部具有法律效力的證據(jù)?？梢杂陕蓭熢趯I(yè)調(diào)查、職業(yè)判斷和客觀評(píng)判后出具法律鑒證報(bào)告，企業(yè)將該鑒證報(bào)告作為資產(chǎn)損失申報(bào)的證明文件。2.3企業(yè)損失金額較大或重要的單項(xiàng)存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資的報(bào)廢、毀損；如：房地產(chǎn)企業(yè)的存貨房產(chǎn)被犯罪行為爆炸毀損，司法機(jī)關(guān)尚未破案，無法提供有關(guān)證明文件，可以