國有企業(yè)清產(chǎn)核資中的法律鑒證

1、1國有企業(yè)清產(chǎn)核資中的法律鑒證國有企業(yè)清產(chǎn)核資中的法律鑒證李春月所謂國有企業(yè)清產(chǎn)核資中的法律鑒證，是指律師接受委托，為委托人提供有關國有企業(yè)清產(chǎn)核資中遇到法律問題提供經(jīng)濟鑒證服務。將其稱為法律鑒證，是為區(qū)別于注冊會計師提供的會計鑒證及注冊資產(chǎn)評估師提供的評估鑒證。因為該三類經(jīng)濟鑒證，各有專業(yè)分工不能互相取代。在以往的國有企業(yè)清產(chǎn)核資中，只有會計師事務所、資產(chǎn)評估事務所有資格提供經(jīng)濟鑒證服務。二○○三年九月十三日，國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委

2、員會以國資評價〔2003〕72號發(fā)布的《國有企業(yè)資產(chǎn)損失認定工作規(guī)則》，將律師事務所也列入提供鑒證服務的中介機構行列。由于律師事務所為國有企業(yè)清產(chǎn)核資提供經(jīng)濟鑒證服務是一件新生事務，有關各方對其中業(yè)務并不熟悉，對律師行業(yè)本身也是一項新業(yè)務，有研討之必要。作者在多年資本運作法律服務的基礎上，對律師經(jīng)濟鑒證業(yè)務做了研究并將研究成果付諸業(yè)務實踐。這里將作者對法律經(jīng)濟鑒證業(yè)務相關法規(guī)的理解及業(yè)務經(jīng)驗整理成稿，與讀者探討。1、法律經(jīng)濟鑒證的法律依

3、據(jù)及其理解1.1《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》第四十二條社會中介機構應當按照獨立、客觀、公正的原則，履行必要的審計程序，認真核實企業(yè)的各項清產(chǎn)核資材料，并按規(guī)定進行實物盤點和賬務核對。對企業(yè)資產(chǎn)損溢按照國家清產(chǎn)核資政策和有關財務會計制度規(guī)定的損溢確定標準，在充分調(diào)查研究、論證的基礎上進行職業(yè)推lwtu合規(guī)評判，提出經(jīng)濟鑒證意見，并出具鑒證證明。企業(yè)在清產(chǎn)核資中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)損溢，應當聘請中介機構提出鑒證意見；中介機構應當按照國家清產(chǎn)核資政策和有關

4、財務會計制度規(guī)定的損溢確定標準，在充分調(diào)查研究、論證的基礎上進行職業(yè)推斷和合規(guī)評判，以鑒證報告的形式提出經(jīng)濟鑒證意見；中介機構提供的鑒證報告，具有證明效力。1.2《國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程》第四十七條企業(yè)在清產(chǎn)核資中對各項資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬的核實和認定都必須取得合法證據(jù)。合法證據(jù)包括：（一）具有法律效力的外部證據(jù)；（二）社會中介機構的經(jīng)濟鑒證證明；（三）特定經(jīng)濟行為的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。中介機構出具的經(jīng)濟鑒證證明，是國有企業(yè)清產(chǎn)核資

5、中認定企業(yè)資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛帳的合法證據(jù)。第四十八條企業(yè)在清產(chǎn)核資中，要認真組織做好資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬有關證明的取證與證據(jù)甄別。在取得各項相關證據(jù)和資料后，企業(yè)應當認真甄別各項證明材料的可靠性和合理性；承擔清產(chǎn)核資專項財務審計業(yè)務的社會中介機構要對企業(yè)提供的各項證據(jù)真實性、可靠性進行核實和確認。對清產(chǎn)核資中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬有關情況，企業(yè)負責收取與甄別證據(jù)，中介機構負責核實和確認證據(jù)，只有經(jīng)過中介機構確

6、認的證據(jù)才可作為處理上述資產(chǎn)情況的可靠證據(jù)。企業(yè)甄別證據(jù)的著眼點是，證據(jù)的可靠性和合理性；中介機構核實和確認證據(jù)的著眼點是證據(jù)的真實性、可靠性。1.3《國有企業(yè)資產(chǎn)損失認定工作規(guī)則》第六條在清產(chǎn)核資工作中，企業(yè)需要申報認定的各項資產(chǎn)損失，均應提供合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、社會中介機構的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。中介機構的鑒證證明是企業(yè)申報資產(chǎn)損失的合法證據(jù)。3作，是指中介機構按照國家清產(chǎn)核資政策和有關財務會計制

7、度規(guī)定，對企業(yè)清理出的有關資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失及資金掛賬（以下簡稱損失及掛賬）進行經(jīng)濟鑒證，對企業(yè)清產(chǎn)核資結果進行專項財務審計，以及協(xié)助企業(yè)資產(chǎn)清查和提供企業(yè)建章健制咨詢意見等工作。這是經(jīng)濟鑒證工作的法定定義。第四條本規(guī)則所稱中介機構主要是指具有經(jīng)濟鑒證業(yè)務執(zhí)業(yè)資質(zhì)的會計師事務所、資產(chǎn)評估事務所和律師事務所等。這是具有經(jīng)濟鑒證業(yè)務執(zhí)業(yè)資質(zhì)中介機構類別的法定定義。1.5《國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實工作規(guī)定》第四條企業(yè)清產(chǎn)核資工作結果應當按照規(guī)

8、定經(jīng)社會中介機構進行專項財務審計，查出的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬應當提供相關合法證據(jù)或者社會中介機構經(jīng)濟鑒證證明等具有法律效力的證明材料。中介機構的經(jīng)濟鑒證證明，是國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實結果申報合法證明文件。1.6《中國注冊會計師獨立審計具體準則第12號——利用專家的工作》第七條注冊會計師可在以下方面利用專家的工作：(五)涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見；這意味著中國注冊會計師對涉及合約、訴訟和法律糾紛等業(yè)務中的較復雜業(yè)務，應

9、與法律專家即律師合作，也是對中國注冊會計師涉及業(yè)務執(zhí)業(yè)范圍的默示劃定。1.7《注冊資產(chǎn)評估師關注評估對象法律權屬指導意見》第五條注冊資產(chǎn)評估師應當明確告知委托方和相關當事方，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務的目的是對評估對象價值進行估算并發(fā)表專業(yè)意見，對評估對象法律權屬確認或發(fā)表意見超出注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)范圍。注冊資產(chǎn)評估師不得明示或暗示具有對評估對象法律權屬確認或發(fā)表意見的能力，不得對評估對象的法律權屬提供保證。這是對注冊資產(chǎn)評估師涉及

10、法律業(yè)務的執(zhí)業(yè)范圍限定，也可以引申為資產(chǎn)評估師與律師在清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務范圍的劃定。2、法律鑒證的業(yè)務范圍經(jīng)濟鑒證分為法律、會計、評估三類，三類鑒證之間的專業(yè)分工源于三類鑒證機構的執(zhí)業(yè)方向。其中會計、評估機構的鑒證執(zhí)業(yè)歷史較長，公眾對其執(zhí)業(yè)方向相對熟悉，不再贅述。這里僅對法律鑒證的業(yè)務范圍予以論述。根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)則》第十三條規(guī)定，企業(yè)在清產(chǎn)核資工作過程中，對于清查出的五類損失及掛賬，應當委托中介機構進行經(jīng)濟鑒證，

11、該五類損失及掛帳都可能屬于法律鑒證的業(yè)務范圍，以下分別分析該五類損失及掛歷帳的法律鑒證：2.1企業(yè)雖然取得了外部具有法律效力的證據(jù)，但其損失金額無法根據(jù)證據(jù)確定的；如：企業(yè)長期投資的被投資企業(yè)已經(jīng)被工商行政管理機關決定吊銷營業(yè)執(zhí)照，被吊銷企業(yè)尚未進行清算，企業(yè)雖然取得了工商行政管理機關決定吊銷的文件，但企業(yè)由此產(chǎn)生的損失金額無法根據(jù)吊銷文件確定。由律師根據(jù)職業(yè)判斷和客觀評判后出具法律鑒證報告，企業(yè)將該鑒證報告作為資產(chǎn)損失申報的證明文件。

12、2.2企業(yè)難以取得外部具有法律效力證據(jù)的有關不良應收款項和不良長期投資損失；如：由于歷史原因導致的企業(yè)非市場程序形成的不良應收款項，又難以取得外部具有法律效力的證據(jù)?？梢杂陕蓭熢趯I(yè)調(diào)查、職業(yè)判斷和客觀評判后出具法律鑒證報告，企業(yè)將該鑒證報告作為資產(chǎn)損失申報的證明文件。2.3企業(yè)損失金額較大或重要的單項存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資的報廢、毀損；如：房地產(chǎn)企業(yè)的存貨房產(chǎn)被犯罪行為爆炸毀損，司法機關尚未破案，無法提供有關證明文件，可以