講義10

1、第十章銷售與收款循環(huán)審計業(yè)務(wù)循環(huán)審計的學(xué)習(xí)方法教材的第十章至第十四章（第14章6節(jié)除外）屬財務(wù)報表審計實務(wù)的部分內(nèi)容。很多考生認(rèn)為，這部分的內(nèi)容較多，要記憶的量比較大，且從考題上來看，占的分?jǐn)?shù)比重大，對如何掌握審計實務(wù)，感覺不好把握。從命題角度來看，本部分所述的內(nèi)容雖多，但僅用本部分的內(nèi)容來命題是設(shè)計不出好題的，必須將審計理論和會計實務(wù)結(jié)合，綜合題既考實務(wù)也考理論，所以，在試題中涉及到本部分的問題時，考生完全可運用教材5－9章的理論和財

2、務(wù)會計知識，就可以解決了，通過考試是不成問題的。（一）學(xué)習(xí)重點：首選掌握內(nèi)部控制及其測試；其次掌握重要項目的重要程序，如存貨的監(jiān)盤、應(yīng)收賬款的函證等；最后掌握相關(guān)的會計知識。（二）每章內(nèi)容：1、循環(huán)的特性（2004年的重點）2、各業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、內(nèi)部控制測試（2004年的重點）和交易的實質(zhì)性測試（次重點）3、重要賬戶（報表項目）的實質(zhì)性測試（重點）（三）對交易的實質(zhì)性測試的學(xué)習(xí)，要理清會計報表認(rèn)定、具體審計目標(biāo)、審計證據(jù)種類以及審計程序

3、之間的關(guān)系。這些關(guān)系就構(gòu)成了實質(zhì)性測試的理論基礎(chǔ)：為了證實會計報表項目的五個認(rèn)定，要確定九個具體審計目標(biāo)（五個認(rèn)定與九個目標(biāo)有對應(yīng)關(guān)系）；要證實九個具體目標(biāo)，需要獲取四類審計證據(jù)（九個目標(biāo)與四類證據(jù)有對應(yīng)關(guān)系）；為了獲取四類審計證據(jù)，可采用六種審計程序（四類證據(jù)與六種程序有對應(yīng)關(guān)系）；因此，在對業(yè)務(wù)循環(huán)中的實質(zhì)性測試中，就是綜合運用六種審計程序，證實各會計報表項目相關(guān)認(rèn)定或?qū)?yīng)的具體審計目標(biāo)（有些認(rèn)定和目標(biāo)不重要可省略）。（四）注意規(guī)律

4、。從證實的目標(biāo)來看，也有一定的順序，首先是機械準(zhǔn)確性，因為這是會計核算最基本的要求，應(yīng)當(dāng)首先得到證實；然后是總體合理性，這是為以后采用適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜃C實相應(yīng)的審計目標(biāo)提供有利的依據(jù)；以后就是按順序證實真實性、完整性、所有權(quán)、估價、截止、分類、披露，審計程序也是圍繞這些審計目標(biāo)展開的。所以一般報表項目的審計目標(biāo)和實質(zhì)性測試程序是有規(guī)律的。對于各項目的審計目標(biāo)均包括：1、確定有關(guān)項目是否存在；2、確定是否歸被審計單位所有；3、確定其是否完整

5、；4、確定其記錄是否正確；5、確定其余額是否正確；6、報表上披露是否充分恰當(dāng)。實質(zhì)性測試程序一般包括：1、獲取明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并核對其期初余額合計數(shù)與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)是否相符；2、有共性的程序：審計相關(guān)明細(xì)表、審查相關(guān)會計憑證、實施計算程序、審查大額業(yè)務(wù)。3、可驗證真實性的程序：監(jiān)點（涉及實物資產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等項目）、函證（涉及被審計單位之間聯(lián)系的項目）、觀察、抽查等程序4、實施針對該項目有特點的程序：截止測試、分

6、析性復(fù)核（存在可比規(guī)律的項目）、外幣折算（存在外幣業(yè)務(wù)）、其他程序（驗證所有權(quán)、審閱章程、合同、營業(yè)執(zhí)照等）等；策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款；單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。職責(zé)分離是否恰當(dāng)?shù)目刂茰y試，一般只限于由注冊會計師觀察有關(guān)人員的活動，以及與這些

7、人員進(jìn)行討論。（二）正確的授權(quán)審批對于授權(quán)審批問題，注冊會計師主要關(guān)注以下四個關(guān)鍵點上的審批程序：1、在銷貨發(fā)生之前，賒銷業(yè)經(jīng)正確審批。2、非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物。3、銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批。4、審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，對于超過授權(quán)范圍的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。（三）充分的憑證和記錄只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實現(xiàn)其他各項控制目標(biāo)。在這種制度下，只要定期清點銷售發(fā)票，漏開賬單的情形就幾乎不太會發(fā)生。

8、相反的情況是，有的企業(yè)只在發(fā)貨以后才開具賬單、編制銷售發(fā)票，如果沒有其他補償性控制，這種制度下漏開賬單的情況就很可能會發(fā)生。（四）憑證的預(yù)先編號對憑證預(yù)先進(jìn)行編號的目的旨在防止銷貨以后忘記向顧客開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬。對這種控制常用的一種控制測試程序是清點各種憑證，這種測試程序可同時提供有關(guān)真實性和完整性目標(biāo)的證據(jù)。（五）按月寄出對賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷貨及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對賬單，能促使顧客

9、在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時做出說明，因而這是一項有用的控制。為了使這項控制更有成效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項，指定一位不掌管貨幣資金，也不記載主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理。由注冊會計師觀察指定人員寄送對賬單和審查顧客復(fù)函檔案，對于測試被審計單位是否按月向顧客寄出對賬單，是十分有用的控制測試程序。（六）內(nèi)部核查程序由內(nèi)部審計入員或其他獨立人員核查銷貨業(yè)務(wù)的處理和記錄，是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項控制措