論福利費(fèi)之衣食住行

1、從“衣”、“食”、“住”、“行”、“醫(yī)”、“教”、“慰問費(fèi)”、“其它”共八個(gè)角度的支付福利費(fèi)行為來看一下它的涉稅處理。本部分主要是從前四個(gè)維度來進(jìn)行分析。一、福利費(fèi)之“衣”1、單位發(fā)放勞動(dòng)保護(hù)用品（1）現(xiàn)金發(fā)放勞保費(fèi)，需要與工資合并繳納個(gè)稅。（2）如果企業(yè)按照規(guī)定根據(jù)崗位配置給員工發(fā)放勞保品的實(shí)物，而不是人人有份，員工對(duì)勞保用品沒有所有權(quán)，只是存在使用權(quán)，則這樣的勞保用品是不用繳納個(gè)稅的。2、單位發(fā)放工作服（1）現(xiàn)金發(fā)放服裝費(fèi)，需要與工

2、資合并繳納個(gè)稅。（2）發(fā)放工作服的合理性判斷對(duì)于單位發(fā)放工作服能否免征個(gè)稅是有一定爭議的，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)工作服是否繳納個(gè)人所得稅是存在不同操作方法的。國家稅務(wù)總局2011年34號(hào)公告只是解決了工作服的企業(yè)所得稅問題，并沒有涉及個(gè)人所得稅問題。所謂工作服的合理性，我們認(rèn)為至少應(yīng)該滿足以下六點(diǎn)：第一、單位業(yè)務(wù)管理上確實(shí)有統(tǒng)一服裝的需求，也有制度強(qiáng)制員工在工作時(shí)必須統(tǒng)一著裝。當(dāng)然，很多單位也可以提升品牌形象的理由配置工作服。總之，配置工作服的

3、理由是由單位提出，而理由總是可以找得到的。而不僅僅是大家一般看得到的銀行、商場、出租車、酒店、酒樓、保安、物業(yè)管理等行業(yè)，第二、工作服的價(jià)格在本地或行業(yè)屬合理價(jià)位。工作服的價(jià)格不可能和奢侈品牌或高檔的西服價(jià)格同價(jià)，如此，就顯然就不屬于合理范疇了。第三、工作服應(yīng)該全員覆蓋，不能僅僅限于單位部分人員，如股東、中高級(jí)管理人員等，而應(yīng)該是大多數(shù)或全部人員。如果一個(gè)單位的營業(yè)大廳的人員沒有發(fā)放工作服，而僅僅是股東、中高級(jí)管理人員等才發(fā)放工作服，也

4、屬于明顯不合理。第四、工作服可以按不同崗位有不同的著裝，以示區(qū)分管理。第五、工作服的所有權(quán)是單位，員工具有使用權(quán)。如果一開始員工就具有所有權(quán)，那么本質(zhì)上就是單位發(fā)放實(shí)物了，就存在被認(rèn)為是應(yīng)稅行為的可能性。第六、當(dāng)工作服使用一定年限后（單位自定），如果低價(jià)變賣或以處理低值易耗品或廢品的方式將其無償贈(zèng)送給員工，則該行為不存在個(gè)人所得稅征收的情形。由于存在信息不對(duì)稱的情形，單位工作服的實(shí)物管理信息是稅務(wù)局不易監(jiān)管的，單位有合法處置權(quán)，包括處置

5、價(jià)格、賣售對(duì)象等，因此有關(guān)新工作服發(fā)放及舊工作服的處置狀況稅務(wù)機(jī)關(guān)是很難取證的?！鞠嚓P(guān)依據(jù)】1）、廈門市地稅局關(guān)于公司為員工購買工作服繳納個(gè)人所得稅的回復(fù)稅官你好：1.企業(yè)購買的員工工作服2.企業(yè)購買的發(fā)放給員工用的運(yùn)動(dòng)器材，這樣的需要繳個(gè)人所得稅嗎？發(fā)布日期：20141020發(fā)布機(jī)關(guān)：廈門市地方稅務(wù)局答：您好！企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用不作為工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅，如以貨幣形式發(fā)放的置裝費(fèi)收入應(yīng)并入當(dāng)

6、月工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。2）、福建省地方稅務(wù)局關(guān)于作為勞保用品的工作服個(gè)人所得稅的回復(fù)我司在2006年度（其他年度無發(fā)生）定制一批工作服，人均約1800元（一套工作服、一件襯衣和一條褲子），部分在“勞動(dòng)保護(hù)”中列支、部分在“工資儲(chǔ)備金”中列支。請(qǐng)問是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？“勞動(dòng)保護(hù)”中列支部分是否應(yīng)并入計(jì)征個(gè)人所得稅？“特案”是僅指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員還是指集體用餐這個(gè)行為？對(duì)于“特案”有兩種不同的理解方法。一般來講，可能是指“集體

7、用餐”這種行為更為靠譜，因?yàn)槿珖豢赡苤挥羞h(yuǎn)洋運(yùn)輸船員才有集體用餐這種行為，其他單位也或多或少地存在。如果僅對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員的集體用餐行為不征稅，從稅法原理上說不過去。如果是認(rèn)可的集體用餐這種行為是該文件的“特案”，那么凡是將對(duì)食堂補(bǔ)貼相關(guān)費(fèi)用，員工在食堂就餐的，就不應(yīng)將就餐費(fèi)用分?jǐn)傊羻T工的工資薪金所得了。綜上，企業(yè)自辦食堂的正常支出一般屬于單位員工集體享受、不可分割，非現(xiàn)金方式，暫不繳納個(gè)人所得稅，如大連、廈門市地稅局的網(wǎng)上回復(fù)。這是許

8、多地方的一個(gè)操作模式。畢竟能夠自辦食堂的單位大多都是行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和國有企業(yè)。他們擁有的政策話語權(quán)較重，也是利益相關(guān)人。國家稅務(wù)總局也有兩個(gè)文件對(duì)此有說明，由此可推定企業(yè)自辦食堂的正常支出不可分?jǐn)偟絾T工，并入到其工資所得繳納個(gè)人所得稅。第二種觀點(diǎn)：除部分特案處理的行業(yè)或單位的伙食費(fèi)不并入工資薪金所得外，企業(yè)自辦食堂的正常支出一般屬于單位員工集體享受、非現(xiàn)金方式，但并不是不可分割，而是可以量化到每個(gè)員工的，因?yàn)閱挝皇程玫膬?nèi)部管理就是如

9、此量化了的。所以應(yīng)按員工的就餐標(biāo)準(zhǔn)、就餐數(shù)量、職工食堂支出折算每個(gè)員工的就餐消費(fèi)金額，并入員工當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅。由于不同的地方有不同的處理模式，結(jié)果差異較大。因此，職工食堂免費(fèi)就餐是否繳納個(gè)人所得稅應(yīng)以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的意見為準(zhǔn)。2、食堂向員工發(fā)放貨幣或?qū)嵨飭挝幌騿T工發(fā)放的職工食堂經(jīng)費(fèi)貨幣補(bǔ)貼或?qū)嵨飳儆诠べY薪金所得中的津貼或補(bǔ)貼，應(yīng)全額計(jì)入工資薪金所得征收個(gè)人所得稅?！鞠嚓P(guān)依據(jù)】1）、大連市地方稅務(wù)局關(guān)于單位自辦食堂購買的實(shí)物

10、發(fā)放給員工是否繳納個(gè)人所得稅的回復(fù)企業(yè)自辦了職工食堂，購買的油鹽醬醋、蔬菜等食品在職工福利費(fèi)中列支，這部分費(fèi)用是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？發(fā)布日期：20060630發(fā)布機(jī)關(guān)：大連市地方稅務(wù)局答：企業(yè)自辦食堂的正常支出暫不繳納個(gè)人所得稅，但如購買實(shí)物（如食品）發(fā)放給每名職工，則應(yīng)計(jì)征個(gè)人所得稅。2）、青島市地方稅務(wù)局關(guān)于單位自辦食堂購買的實(shí)物發(fā)放給員工是否繳納個(gè)人所得稅的回復(fù)職工食堂購油、米以及菜肉等是否要平攤到每名職工身上，拿入職工工資一并繳

11、納個(gè)人所得稅發(fā)布日期：20101111發(fā)布機(jī)關(guān)：青島市地方稅務(wù)局答：如果發(fā)放到職工個(gè)人手中，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及《實(shí)施條例》第十條個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照