淺談醫(yī)院會計核算中的資產(chǎn)虛增

1、【摘要】本文僅就醫(yī)院資產(chǎn)核算中存在的虛增問題略抒己見，以便與同行探討二現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)制度與會計制度是1999年1月1日頒布實(shí)施的，前者是醫(yī)院財務(wù)活動及財務(wù)關(guān)系的規(guī)范，是醫(yī)院進(jìn)行財務(wù)管理的依據(jù)；后者則是醫(yī)院開展會計工作必須遵循的方法和程序。以上兩個制度白實(shí)施以來，對于規(guī)范醫(yī)院會計核算，加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)管理，客觀、全面地反映醫(yī)院財務(wù)狀況起到了積極作用。但近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，城市醫(yī)療體制改革逐漸深化，一些會計政策和方法已不能適應(yīng)當(dāng)

2、前醫(yī)院的實(shí)際，相關(guān)的會計信息也無法客觀、準(zhǔn)確地反映醫(yī)院的財務(wù)與運(yùn)營狀況，資產(chǎn)核算中的虛增問題更加突出。一、資產(chǎn)虛增產(chǎn)生的原因及其不利影響從醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)科目來看。存在資產(chǎn)虛增情況的，主要有以下幾個賬戶：固定資產(chǎn)、應(yīng)收醫(yī)療款和庫存物資。這些資產(chǎn)的實(shí)際價值與賬面價值不符，并非是會計人員有意或無意提供虛假的會計信息，而主要是由于會計政策相關(guān)規(guī)定造成的?，F(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則，允許對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。在會計期末對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查合理預(yù)計可能

3、發(fā)生的損失。并計提減值準(zhǔn)備，而醫(yī)院會計制度屬于事業(yè)會計。目前。尚無此項規(guī)定。因此，基于會計核算的歷史成本原則，資產(chǎn)的賬面金額不允許調(diào)整，這就使得其賬面價值可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際價值。會計信息的真實(shí)性、公允性和可比性降低，既影響了醫(yī)院的成本核算、財務(wù)分析、經(jīng)營管理和決策，也不利于政府主管部門了解醫(yī)院財務(wù)的真實(shí)狀況，以便進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)控；同時，對銀行等債權(quán)人或其他社會資本投資者的分析、決策也帶來不利影響。二、各項資產(chǎn)虛增情況的具體分析(一)應(yīng)收醫(yī)療

4、款應(yīng)收醫(yī)療款在醫(yī)院應(yīng)收賬款中所占比重較大。以某地市級“三甲”醫(yī)院為例，截至2004年12月，其應(yīng)收醫(yī)療款賬戶余額達(dá)1000多萬元，主要包括：醫(yī)保病人欠費(fèi)約600萬元，自費(fèi)病人欠費(fèi)約400萬元。其中，醫(yī)保病人欠費(fèi)主要由以下兩部分構(gòu)成，一是醫(yī)保病人醫(yī)療費(fèi)中按規(guī)定應(yīng)由市醫(yī)?；鹬Ц抖形粗Ц兜牟糠郑欢轻t(yī)保病人醫(yī)藥費(fèi)因超過醫(yī)保人均支付標(biāo)準(zhǔn)或違規(guī)醫(yī)?；鸩挥柚Ц兜牟糠?醫(yī)保機(jī)構(gòu)對醫(yī)院實(shí)行，普通醫(yī)保病人按“人頭”定額結(jié)算的辦法，結(jié)余留用超支不補(bǔ))

5、。前者是醫(yī)院可以收回的款項，而后者則無法收回。自費(fèi)病人欠費(fèi)是門診或住院病人自己應(yīng)承擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)中未收回的款項。由于醫(yī)院是承擔(dān)一定福利職能的社會公益事業(yè)單位。本著救死扶傷的人道主義精神，對各種突發(fā)性危重病人，即使沒有費(fèi)用保障，也要盡全力搶救，往往造成欠費(fèi)。此外，少數(shù)病人由于經(jīng)濟(jì)條件有限，想方設(shè)法逃費(fèi)、賴賬，而醫(yī)院在管理措施上也存在不力和漏洞，使得應(yīng)收醫(yī)療款逐年增加。根據(jù)醫(yī)院財務(wù)制度規(guī)定，可按應(yīng)收醫(yī)療款余額的3％5％計提壞賬準(zhǔn)備，但實(shí)際已無法

6、收回的壞賬遠(yuǎn)高于所計提的部分。這就使得賬面資產(chǎn)大于實(shí)際資產(chǎn)。因此，建議根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)合理確定計提壞賬準(zhǔn)備的比例。同時，除按現(xiàn)行規(guī)定，對應(yīng)收醫(yī)療款按余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備外，還應(yīng)借鑒企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備時采用的個別認(rèn)定法，對醫(yī)保欠費(fèi)中確屬因超定額或違規(guī)而遭拒付的部分，全額計提壞賬準(zhǔn)備(此部分應(yīng)收款項在年末按百分比計提壞賬準(zhǔn)備時應(yīng)予以扣除。)(二)固定資產(chǎn)根據(jù)醫(yī)院財務(wù)和會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)按歷史成本計價。同時，按固定資產(chǎn)賬面價值的一定比

7、率提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的更新。這一規(guī)定有利于醫(yī)院進(jìn)行固定資產(chǎn)更新改造。推行成本核算。但也存在一些問題。主要表現(xiàn)在：1固定資產(chǎn)按原值計價，只能反映其購置時的歷史成本，不能反映其現(xiàn)有價值，而固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的磨損和損耗。是客觀存在的。這樣固定資產(chǎn)賬面原值與現(xiàn)值的差異，將隨著時間推移越來越大，其賬面價值無法真實(shí)反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的實(shí)際狀況，進(jìn)而影響對醫(yī)院總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的反映，造成資產(chǎn)虛增。2提取修購基金的方法不明確、不統(tǒng)一。比如，

8、修購基金是按平均年限法、還是按加速折舊法提取，已按原值提足修購基金、但仍在使用的固定資產(chǎn)，是否還繼續(xù)計提等問題，均缺乏明確規(guī)定，使得各單位在做會計處理時，隨意性較大，影響了會計信息的可比性。針對上述問題建議參照企業(yè)的做法：第一。取消“固定基金”科目?，F(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度規(guī)定固定資產(chǎn)核算要通過“固定基金”，在反映固定資產(chǎn)增減變化的同時，相應(yīng)反映固定基金的增減變化?！肮潭ɑ稹迸c“固定資產(chǎn)”相對應(yīng)，用以核算監(jiān)督國家在事業(yè)單位的固定資產(chǎn)基金。

9、但隨著衛(wèi)生體制改革的深入，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策均發(fā)生了很大變化。國家財政撥款占醫(yī)院收入的比重逐年下降，在這種情況下，醫(yī)院購置固定資產(chǎn)的資金來源，主要不再是財政撥款，而是以自籌為主，繼續(xù)以固定基金反映固定資產(chǎn)的資金來源已沒有太多實(shí)際意義。取消“固定基金”科目后，購置固定資產(chǎn)時直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目，使得核算更為簡潔、合理。第二，增設(shè)“累計折lB”科目。提取折舊時，按折舊金額借記“醫(yī)療(藥品)支出——折舊費(fèi)”科目，貸記“累

10、計折舊”科目。“固定資產(chǎn)”賬戶余額與“累計折舊”賬戶余額之間的差額，反映醫(yī)院現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值，即實(shí)際的經(jīng)濟(jì)資源。第三，固定資產(chǎn)因出售、報廢或毀損等原因減少時，分別沖減“固定資產(chǎn)”和“累計折『B”科目。若有差額計入“其他收入”科目，同時，取得的價款、變價收入及清理費(fèi)用也在此科目中核算。另外，建議對固定資產(chǎn)折舊的計提范圍、時間，以及允許選用的折舊計算方法加以明確。三、庫存物資根據(jù)醫(yī)院會計核算方法，期末庫存物資按歷史成本計價。但隨著時間的推

11、移，一些材料和物資，其價值下降很快，而醫(yī)院會計制度不允許調(diào)整賬面價值也會造成資產(chǎn)虛增。因此，建議借鑒企業(yè)會計制度的規(guī)定，在每年年末合理估計其可收回金額，并按其與賬面價值的差額，計提減值準(zhǔn)備，以準(zhǔn)確反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)狀況，進(jìn)一步提高會計信息的真實(shí)性和公允性?！袢\談慝院會諺核算咿鮑糞產(chǎn)口湖北省襄樊市第一人民醫(yī)院陳文彬／撰稿萬方數(shù)據(jù)【摘要】本文僅就醫(yī)院資產(chǎn)核算中存在的虛增問題略抒己見，以便與同行探討二現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)制度與會計制度是1999年1月1

12、日頒布實(shí)施的，前者是醫(yī)院財務(wù)活動及財務(wù)關(guān)系的規(guī)范，是醫(yī)院進(jìn)行財務(wù)管理的依據(jù)；后者則是醫(yī)院開展會計工作必須遵循的方法和程序。以上兩個制度白實(shí)施以來，對于規(guī)范醫(yī)院會計核算，加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)管理，客觀、全面地反映醫(yī)院財務(wù)狀況起到了積極作用。但近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，城市醫(yī)療體制改革逐漸深化，一些會計政策和方法已不能適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)院的實(shí)際，相關(guān)的會計信息也無法客觀、準(zhǔn)確地反映醫(yī)院的財務(wù)與運(yùn)營狀況，資產(chǎn)核算中的虛增問題更加突出。一、資產(chǎn)虛增

13、產(chǎn)生的原因及其不利影響從醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)科目來看。存在資產(chǎn)虛增情況的，主要有以下幾個賬戶：固定資產(chǎn)、應(yīng)收醫(yī)療款和庫存物資。這些資產(chǎn)的實(shí)際價值與賬面價值不符，并非是會計人員有意或無意提供虛假的會計信息，而主要是由于會計政策相關(guān)規(guī)定造成的?，F(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則，允許對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。在會計期末對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查合理預(yù)計可能發(fā)生的損失。并計提減值準(zhǔn)備，而醫(yī)院會計制度屬于事業(yè)會計。目前。尚無此項規(guī)定。因此，基于會計核算的歷史成本原則，資產(chǎn)

14、的賬面金額不允許調(diào)整，這就使得其賬面價值可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際價值。會計信息的真實(shí)性、公允性和可比性降低，既影響了醫(yī)院的成本核算、財務(wù)分析、經(jīng)營管理和決策，也不利于政府主管部門了解醫(yī)院財務(wù)的真實(shí)狀況，以便進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)控；同時，對銀行等債權(quán)人或其他社會資本投資者的分析、決策也帶來不利影響。二、各項資產(chǎn)虛增情況的具體分析(一)應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款在醫(yī)院應(yīng)收賬款中所占比重較大。以某地市級“三甲”醫(yī)院為例，截至2004年12月，其應(yīng)收醫(yī)療款賬戶余額達(dá)

15、1000多萬元，主要包括：醫(yī)保病人欠費(fèi)約600萬元，自費(fèi)病人欠費(fèi)約400萬元。其中，醫(yī)保病人欠費(fèi)主要由以下兩部分構(gòu)成，一是醫(yī)保病人醫(yī)療費(fèi)中按規(guī)定應(yīng)由市醫(yī)保基金支付而尚未支付的部分；二是醫(yī)保病人醫(yī)藥費(fèi)因超過醫(yī)保人均支付標(biāo)準(zhǔn)或違規(guī)醫(yī)保基金不予支付的部分(醫(yī)保機(jī)構(gòu)對醫(yī)院實(shí)行，普通醫(yī)保病人按“人頭”定額結(jié)算的辦法，結(jié)余留用超支不補(bǔ))。前者是醫(yī)院可以收回的款項，而后者則無法收回。自費(fèi)病人欠費(fèi)是門診或住院病人自己應(yīng)承擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)中未收回的款項。由于醫(yī)

16、院是承擔(dān)一定福利職能的社會公益事業(yè)單位。本著救死扶傷的人道主義精神，對各種突發(fā)性危重病人，即使沒有費(fèi)用保障，也要盡全力搶救，往往造成欠費(fèi)。此外，少數(shù)病人由于經(jīng)濟(jì)條件有限，想方設(shè)法逃費(fèi)、賴賬，而醫(yī)院在管理措施上也存在不力和漏洞，使得應(yīng)收醫(yī)療款逐年增加。根據(jù)醫(yī)院財務(wù)制度規(guī)定，可按應(yīng)收醫(yī)療款余額的3％5％計提壞賬準(zhǔn)備，但實(shí)際已無法收回的壞賬遠(yuǎn)高于所計提的部分。這就使得賬面資產(chǎn)大于實(shí)際資產(chǎn)。因此，建議根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)合理確定計提壞賬準(zhǔn)備的比例

17、。同時，除按現(xiàn)行規(guī)定，對應(yīng)收醫(yī)療款按余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備外，還應(yīng)借鑒企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備時采用的個別認(rèn)定法，對醫(yī)保欠費(fèi)中確屬因超定額或違規(guī)而遭拒付的部分，全額計提壞賬準(zhǔn)備(此部分應(yīng)收款項在年末按百分比計提壞賬準(zhǔn)備時應(yīng)予以扣除。)(二)固定資產(chǎn)根據(jù)醫(yī)院財務(wù)和會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)按歷史成本計價。同時，按固定資產(chǎn)賬面價值的一定比率提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的更新。這一規(guī)定有利于醫(yī)院進(jìn)行固定資產(chǎn)更新改造。推行成本核算。但也存在一些問題。主要表

18、現(xiàn)在：1固定資產(chǎn)按原值計價，只能反映其購置時的歷史成本，不能反映其現(xiàn)有價值，而固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的磨損和損耗。是客觀存在的。這樣固定資產(chǎn)賬面原值與現(xiàn)值的差異，將隨著時間推移越來越大，其賬面價值無法真實(shí)反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的實(shí)際狀況，進(jìn)而影響對醫(yī)院總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的反映，造成資產(chǎn)虛增。2提取修購基金的方法不明確、不統(tǒng)一。比如，修購基金是按平均年限法、還是按加速折舊法提取，已按原值提足修購基金、但仍在使用的固定資產(chǎn)，是否還繼續(xù)計提等問題，均

19、缺乏明確規(guī)定，使得各單位在做會計處理時，隨意性較大，影響了會計信息的可比性。針對上述問題建議參照企業(yè)的做法：第一。取消“固定基金”科目?，F(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度規(guī)定固定資產(chǎn)核算要通過“固定基金”，在反映固定資產(chǎn)增減變化的同時，相應(yīng)反映固定基金的增減變化?！肮潭ɑ稹迸c“固定資產(chǎn)”相對應(yīng)，用以核算監(jiān)督國家在事業(yè)單位的固定資產(chǎn)基金。但隨著衛(wèi)生體制改革的深入，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策均發(fā)生了很大變化。國家財政撥款占醫(yī)院收入的比重逐年下降，在這種情況下，醫(yī)院

20、購置固定資產(chǎn)的資金來源，主要不再是財政撥款，而是以自籌為主，繼續(xù)以固定基金反映固定資產(chǎn)的資金來源已沒有太多實(shí)際意義。取消“固定基金”科目后，購置固定資產(chǎn)時直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目，使得核算更為簡潔、合理。第二，增設(shè)“累計折lB”科目。提取折舊時，按折舊金額借記“醫(yī)療(藥品)支出——折舊費(fèi)”科目，貸記“累計折舊”科目?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶余額與“累計折舊”賬戶余額之間的差額，反映醫(yī)院現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值，即實(shí)際的經(jīng)濟(jì)資源。

21、第三，固定資產(chǎn)因出售、報廢或毀損等原因減少時，分別沖減“固定資產(chǎn)”和“累計折『B”科目。若有差額計入“其他收入”科目，同時，取得的價款、變價收入及清理費(fèi)用也在此科目中核算。另外，建議對固定資產(chǎn)折舊的計提范圍、時間，以及允許選用的折舊計算方法加以明確。三、庫存物資根據(jù)醫(yī)院會計核算方法，期末庫存物資按歷史成本計價。但隨著時間的推移，一些材料和物資，其價值下降很快，而醫(yī)院會計制度不允許調(diào)整賬面價值也會造成資產(chǎn)虛增。因此，建議借鑒企業(yè)會計制度的