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1、1提升內(nèi)部稽核之競爭力提升內(nèi)部稽核之競爭力《會計研究月刊》2001年第190期臺灣吳素環(huán)過去內(nèi)部稽核在組織內(nèi)總是被賦予防弊的角色,若一旦有弊端發(fā)生時,除了舞弊的人之外,內(nèi)部稽核通常是下一個被譴責(zé)的對象,為何有弊端卻無法查覺?在前幾期的介紹中,曾經(jīng)提及風(fēng)險評估及設(shè)置內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)性,在適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估、轉(zhuǎn)移及降低後,并非所有的風(fēng)險皆須設(shè)實控制點,若以此觀念來看內(nèi)部稽核目前所面臨之挑戰(zhàn)一如何協(xié)助企業(yè)做好風(fēng)險管理,進(jìn)而擬訂內(nèi)部稽核之策略。筆者常
2、與客戶的內(nèi)部稽核部門合作,在合作過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部稽核之目標(biāo)及定位總是不清楚,目標(biāo)及定位不清楚并不能全怪內(nèi)部稽核部門,因為在過去內(nèi)部稽核之設(shè)署往往是因法令之要求,他們也就只好執(zhí)著於執(zhí)行道行測試,以符合如“財政部金融局”或證期會等主管機關(guān)的要求。但是,內(nèi)部稽核甚至管理階層是否曾自問過“內(nèi)部稽核能提供什麼價值給企業(yè)?”并試想一個企業(yè)的所有部門都在為企業(yè)創(chuàng)造價值,為何內(nèi)部稽核不能?內(nèi)部稽核可以將“符合法令之要求”當(dāng)做是提升企業(yè)價值之副產(chǎn)品,而非當(dāng)
3、做唯一目標(biāo)。何謂價值?對價值的看法可能從總稽核到營業(yè)副總或公司董事長都會不同,對於內(nèi)部稽核人員,其價值可能意謂法令及公司政策之遵行,但若從企業(yè)管理價值而言,內(nèi)部稽核之價值可能代表如同企業(yè)改造/改善、控制之設(shè)計及風(fēng)險之衡量、評估重大專案之預(yù)期目標(biāo)或及時報導(dǎo)企業(yè)所發(fā)生之重大問題。評估內(nèi)部稽核所能創(chuàng)造之價值前,須先了解何謂價值動因(valuedriver),簡單的說就是內(nèi)部稽核創(chuàng)造價值之因素,通常有下列幾種:營運效率成本降低;正確且及時之財務(wù)
4、報導(dǎo);法令遵行;客戶滿意度;科技之應(yīng)用:公司政策及程序之遵行:合約風(fēng)險及委外服務(wù)廠商之管理;舞弊之預(yù)防;公司之信譽及道德規(guī)范;財務(wù)損失之預(yù)防及偵測;內(nèi)部稽核成本之降低。以上各項因素都可因為損失/成本之降低,或是效率之提升而提高公司整體價值,說來容易,如何付諸行動,將公司的愿景、營運目標(biāo)與內(nèi)部稽核部門本身的愿景、目標(biāo)、及策略接軌,并列入稽核部門的稽核計畫中,才是真正難題。若你是內(nèi)部稽核,以下有幾個簡單問題可幫助你評估是否已能為組織創(chuàng)造價值
5、,若你可以有系統(tǒng)地回答這些問題,您已是個稱職稽核:貴單位之主要營運目標(biāo)為何?貴單位目前或規(guī)劃中之變革為何?你認(rèn)為貴單位所處之產(chǎn)業(yè)面臨之重大風(fēng)險為何?請試著描述有效率的內(nèi)部控制制度應(yīng)具備什麼特質(zhì)?貴單位所面臨之策略風(fēng)險及營運風(fēng)險為何?你認(rèn)為內(nèi)部稽核應(yīng)在組織內(nèi)扮演什麼角色?請試著描述貴單位內(nèi)部稽核之策略,并自我評估該策略是否與企業(yè)之經(jīng)營策略一致。請評估內(nèi)部稽核之執(zhí)行績效?衡量之方法為何?其實許多企業(yè)因體認(rèn)內(nèi)部稽核於企業(yè)內(nèi)部存在之特性一不能沒
6、有,但又能創(chuàng)造多少價值?所以索性將內(nèi)部稽核委托給專業(yè)之稽核單位執(zhí)行,其原因如下:許多專業(yè)領(lǐng)域非兩三個稽核人員就可專精;2組織內(nèi)部無法提供適當(dāng)之訓(xùn)練及持續(xù)之進(jìn)修;專業(yè)稽核工具及應(yīng)用。委托給專業(yè)之稽核單位,不但可解決上述問題,并可依賴專業(yè)之稽核單位其相關(guān)產(chǎn)業(yè)之實務(wù)經(jīng)驗,持續(xù)不斷提供給組織最佳實務(wù)之建議,當(dāng)然專業(yè)之稽核單位絕對不如內(nèi)部稽核部門熟悉企業(yè)內(nèi)部運作及文化,若能讓內(nèi)部稽核及專業(yè)之稽核單位一起配合,不但能將知識移轉(zhuǎn)亦能為企業(yè)提升價值。內(nèi)
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