第十五章　終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告

1、第十五章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告第一節(jié)審計(jì)報(bào)告編制前的工作一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表（一）編制審計(jì)差異調(diào)整表（1）審計(jì)差異及分類即被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與有關(guān)會(huì)計(jì)制度不一致。（1）編制審計(jì)差異調(diào)整表①要求考生會(huì)填制。調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表、未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表。（格式見教材，練習(xí)可用2000年的考題）②考生要會(huì)區(qū)別核算誤差中哪些不符事項(xiàng)建議被審計(jì)單位調(diào)整，哪些不建議調(diào)整。要注意的是：被審計(jì)單位上年度已經(jīng)結(jié)賬并據(jù)此編制了會(huì)計(jì)

2、報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一般是針對(duì)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，因此在對(duì)上年度業(yè)務(wù)的核算誤差和重分類誤差的處理時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整和企業(yè)調(diào)賬是不一樣的。1注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要是調(diào)表。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師眼中，其審計(jì)的報(bào)表是未結(jié)賬的，所以是多計(jì)什么，在做調(diào)整時(shí)就減少什么，反之亦然。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按此要求建議被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，至于被審計(jì)單位如何去調(diào)賬，在本次審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不會(huì)去關(guān)心。2被審計(jì)單位的調(diào)賬。被審計(jì)單位根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整建議完成了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表

3、的調(diào)整后，企業(yè)還要調(diào)賬。由于上年企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿已經(jīng)結(jié)賬，對(duì)于非重大項(xiàng)目可按注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)表原則進(jìn)行，直接在下年度賬簿中調(diào)整，但對(duì)有重大影響的業(yè)務(wù)不能采用上述原則，否則會(huì)嚴(yán)重影響下一年賬簿對(duì)該項(xiàng)目的不恰當(dāng)反映，因此凡涉及利潤(rùn)表要素的項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整。例：有關(guān)誤差調(diào)整幾乎是每年必考內(nèi)容，在掌握調(diào)整分錄的同時(shí)，考生可參考2000年試題學(xué)會(huì)試算平衡表的填制方法。下面用兩個(gè)較簡(jiǎn)單的例子說明其調(diào)整的區(qū)別，請(qǐng)大家舉一反三，認(rèn)真思考

4、，如對(duì)上上年度的業(yè)務(wù)如何追溯調(diào)整等。企業(yè)調(diào)整分錄（在04年的賬簿中調(diào)整）事項(xiàng)（2004年審計(jì)2003年的會(huì)計(jì)報(bào)表）審計(jì)差異ＣＰＡ的建議調(diào)整分錄（在03年報(bào)表中調(diào)整）不重大重大1上年少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。核算誤差借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：存貨借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品借：以前年度損益調(diào)貸：庫(kù)存商品2上年將營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入重分類誤差借：其他業(yè)務(wù)收入貸：營(yíng)業(yè)外收入不調(diào)整不調(diào)整作用：（2004年修改部分，請(qǐng)注意結(jié)合第教材Ｐ103的內(nèi)容學(xué)習(xí)。）（1）為明

5、確管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)負(fù)的責(zé)任提供了依據(jù)（提醒管理當(dāng)局，他們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表負(fù)有主要責(zé)任）；（2）在與被審計(jì)單位發(fā)生意見分歧或法律訴訟時(shí)，可作為書面證據(jù)來保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（將被審計(jì)單位在審計(jì)期間所回答的問題予以書面化，并列入審計(jì)工作底稿中）；（3）可作為被審計(jì)單位管理當(dāng)局未來意圖的證據(jù)。2格式（1）標(biāo)題：管理當(dāng)局聲明書。（2）收件人：管理當(dāng)局聲明書的收件人為接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽署審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（兩者均是）（2）聲明內(nèi)容：根據(jù)注冊(cè)會(huì)

6、計(jì)師要求聲明的內(nèi)容，列出各項(xiàng)聲明（11項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)結(jié)合聲明書熟悉掌握）。（3）簽章：由被審計(jì)單位及其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽署，并加蓋被審計(jì)單位公章。（4）日期：被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書的日期一般應(yīng)與審計(jì)報(bào)告的日期一致，還有可能是獲取聲明書的日期（對(duì)某些事項(xiàng)或交易進(jìn)行單獨(dú)聲明或?qū)ｍ?xiàng)聲明）。三、獲取律師聲明書在對(duì)被審計(jì)單位期后事項(xiàng)和或有損失等進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往要向被審計(jì)單位的法律顧問或律師進(jìn)行函證。律師詢證函也是肯定式函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)

7、單位的律師發(fā)函詢證的內(nèi)容通常是期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)等。請(qǐng)考生了解律師函的內(nèi)容。請(qǐng)注意：1倘若律師聲明書或暗示拒絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對(duì)被審計(jì)單位敘述的情況應(yīng)修正而不加修正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制，就不能出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告（可能出具保留意見、否定意見、無法表示意見的報(bào)告）。四、執(zhí)行分析性復(fù)核程序(與教材Ｐ129132的內(nèi)容結(jié)合學(xué)習(xí))分析性復(fù)核程序不僅被廣泛運(yùn)用于審計(jì)計(jì)劃階段和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段，也可用于完

8、成審計(jì)外勤工作時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)過程中形成的審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性和會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映的公允性。五、撰寫審計(jì)總結(jié)審計(jì)總結(jié)的內(nèi)容（1）公司簡(jiǎn)介，闡述被審計(jì)單位的背景信息及重大會(huì)計(jì)政策的變更情況等；（2）審計(jì)概況；（3）審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題和建議的重要調(diào)整事項(xiàng)；（4）審計(jì)結(jié)論，說明擬出具的審計(jì)報(bào)告的意見類型及對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理的評(píng)價(jià)與建議。六、完成審計(jì)工作底稿的二級(jí)復(fù)核（與教材Ｐ119120結(jié)合學(xué)習(xí)）完成審計(jì)外