1企業(yè)改制中的財務(wù)審計

1、企業(yè)改制中的財務(wù)審計企業(yè)改制中的財務(wù)審計第一節(jié)第一節(jié)審計概論審計概論一、審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)一、審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)審計，是社會經(jīng)濟(jì)管理中一項獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動和方式。在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時期，由于生產(chǎn)力發(fā)展水平不同、社會經(jīng)濟(jì)管理方式不同，審計的廣度、深度和形式也各不相同。會計中有需要審核稽查的因素，但并不是導(dǎo)致審計產(chǎn)生的根本原因。審計產(chǎn)生的原因是委托授權(quán)管理經(jīng)濟(jì)活動的需要，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生的真正基礎(chǔ)。隨著社會生產(chǎn)力的提高和社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

2、，社會財富日益增多，剩余的生產(chǎn)產(chǎn)品逐漸集中在少數(shù)入手中。當(dāng)生產(chǎn)資料的所有者不能直接管理和經(jīng)營其所擁有的財富時，就有必要授權(quán)或委托他人代為管理和經(jīng)營，由此導(dǎo)致了生產(chǎn)資料所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離，從而也就產(chǎn)生了委托和受托代理之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，這就為以監(jiān)督檢查為職責(zé)的審計的誕生奠定了基礎(chǔ)。因為財產(chǎn)物資的所有者為了保護(hù)其財產(chǎn)的安全、完整并有所增值，需要定期或不定期地了解其授權(quán)或委托的代理人員是否忠于職守、盡職盡責(zé)地從事管理和經(jīng)營，有無徇私舞弊

3、及提供虛假財務(wù)報告等行為，這就有必要授權(quán)或委托熟悉會計業(yè)務(wù)的人員去審查代理人員所提供的會計資料及其他管理資料，以助于在辨明真?zhèn)巍⒋_認(rèn)優(yōu)劣的基礎(chǔ)上定賞罰，由此就產(chǎn)生了審計關(guān)系。所謂審計關(guān)系就是構(gòu)成審計三要素之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。作為審計主體的第一關(guān)系人在審計活動中起主導(dǎo)作用，他既要接受第三關(guān)系人的委托或授權(quán)，又要對第二關(guān)系人所履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審查和評價，但是他獨立于兩者之間，與第二關(guān)系人及第三關(guān)系人不存在任何經(jīng)濟(jì)利益上的聯(lián)系。作為審計授權(quán)

4、或委托人的第三關(guān)系人，在審計活動中起決定作用，他如果不委托第二關(guān)系人對其財產(chǎn)進(jìn)行管理或經(jīng)營，那么就不存在第三關(guān)系人和第二關(guān)系人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，自然也就不必要委托或授權(quán)第一關(guān)系人去進(jìn)行審查和評價。因此，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，才是審計產(chǎn)生的真正基礎(chǔ)。國有企業(yè)是國家投資設(shè)立并委托授權(quán)經(jīng)營國有資產(chǎn)的典范。國有企業(yè)在改制和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時，為了明確委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，清查國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益狀況，由此產(chǎn)生了對擬改制的國有企業(yè)進(jìn)行審計的必要和要求。二

5、、審計關(guān)系二、審計關(guān)系（一）審計的對象（一）審計的對象審計對象即參與審計活動關(guān)系并享有審計權(quán)力和承擔(dān)審計義務(wù)的主體所作用的對象，它是對被審計單位和審計的范圍所作的理論概括。審計對象主要包含兩層含義：其一是外延上的審計實體，即被審計單位；其二是內(nèi)涵上的審計內(nèi)容或?qū)徲媰?nèi)容在范圍上的限定。企業(yè)改制中的財務(wù)審計，是以會計資料及其所反映的財務(wù)收支為主要對象的審計方式。其特點是實施這一審計是為了評價、確認(rèn)、解脫受托的經(jīng)營管理須按照規(guī)定的審計目標(biāo)、審

6、計內(nèi)容、審計程序，并嚴(yán)格地遵循審計準(zhǔn)則、審計標(biāo)準(zhǔn)的要求，進(jìn)行證明資料的收集，做出審計判斷，表達(dá)審計意見，提出審計報告。審計機(jī)構(gòu)和審計人員應(yīng)保持職業(yè)精神上的獨立性，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體或個人的干涉，對被審計單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和財務(wù)收支狀況做出評價。根據(jù)國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱“國資委”）《關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作的意見》的規(guī)定，國有企業(yè)改制或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，必須由直接持有該國有產(chǎn)權(quán)的單位決定聘請具備資格的會計師事務(wù)所進(jìn)行財務(wù)審計

7、；改制企業(yè)必須按照有關(guān)規(guī)定向會計師事務(wù)所或政府審計部門提供有關(guān)財務(wù)會計資料和文件，不得妨礙其辦理業(yè)務(wù)；任何人不得授意、指使、強(qiáng)令改制企業(yè)會計機(jī)構(gòu)、會計人員提供虛假資料文件或違法辦理會計事項。這些規(guī)定為審計機(jī)構(gòu)獨立審計提供了政策依據(jù)和保證。2.2.權(quán)威性權(quán)威性審計的權(quán)威性，是保證有效行使審計權(quán)的必要條件。審計的權(quán)威性總是與獨立性相關(guān)，它離不開審計組織的獨立地位與審計人員的獨立執(zhí)業(yè)?！吨腥A人民共和國憲法》和《中華人民共和國審計法》均明確規(guī)定

8、：國家實行審計監(jiān)督制度。在國有企業(yè)改制和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，對國有企業(yè)和國有資產(chǎn)經(jīng)營管理情況實行審計是國有資產(chǎn)投資單位或持有單位依照法律規(guī)定進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理的重要活動，是防止國有資產(chǎn)流失和確保公平交易的重要方式。審計機(jī)構(gòu)和審計人員接受委托并依法進(jìn)行審計活動，受法律保護(hù)。審計機(jī)構(gòu)對擬改制的國有企業(yè)進(jìn)行審計，主要是針對國有企業(yè)的財務(wù)收支和資產(chǎn)狀況進(jìn)行審計，被審計單位應(yīng)當(dāng)積極配合，如實、全面、及時地提供有關(guān)資料。被審計單位不得拒絕、阻礙、敷衍或隱瞞、

9、漏報及提供虛假的財務(wù)資料。為確保審計的權(quán)威性，審計人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，嚴(yán)格遵循回避制度和保密義務(wù)，不得濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守；對于構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任，對于未構(gòu)成犯罪的，給予行政處分。從而提高審計報告與結(jié)論的權(quán)威性。3.3.公正性公正性審計的獨立性是權(quán)威性和公正性的基礎(chǔ)和前提，公正性是獨立性和權(quán)威性的反映；沒有公正性，也就不存在權(quán)威性。審計的公正性，反映了審計工作的基本要求。審計人員理應(yīng)

10、站在第三者的立場上，進(jìn)行實事求是的檢查，做出不帶任何偏見的、符合客觀實際的判斷，并做出公正的評價和進(jìn)行公正的處理，以正確地確定或解除被審計入的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計人員只有同時保持獨立性、公正性，才能取信于審計授權(quán)者或委托者以及社會公眾，才能真正樹立審計權(quán)威的形象。國有企業(yè)改制和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓就是按照市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)則建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實行市場化經(jīng)營和交易。在實行國有企業(yè)改制和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，為對擬改制企業(yè)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀公正的評價和核查