基于活動的成本核算系統(tǒng)

1、基于活動的成本核算系統(tǒng)成本核算是企業(yè)會計工作的重要內(nèi)容正確的成本信息是企業(yè)制定決策的重要依據(jù)。但今天，在實(shí)際工作中，大多數(shù)公司都是根據(jù)扭曲的成本信息進(jìn)行訂價、產(chǎn)品組合和選擇工藝技術(shù)等重大決策。更為糟糕的是，幾乎沒有別的信息能使管理當(dāng)局意識到產(chǎn)品成本的嚴(yán)重失真，只有在獲利能力與競爭實(shí)力下降之后，公司才發(fā)現(xiàn)出了問題。有些公司的經(jīng)理雖然憑直覺意識到他們的會計系統(tǒng)扭曲了產(chǎn)品成本，也只能人為地加以調(diào)整，很難系統(tǒng)地加以分析和評價。解決這些問題的一個

2、方法就是導(dǎo)入基于活動的成本核算系統(tǒng)ABC（ActivityBasedcosting，簡稱ABC，下同）。一、什么是ABC傳統(tǒng)的成本核算程序分為兩個階段，如圖1所示。第一步包括計量共同成本的不同類別和把它們用適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)歸集到各個生產(chǎn)部門。大多數(shù)公司都可以很好地完成這一步。第二步是用一個數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)（如直接人工工時、直接材料和機(jī)器小時等）把這些成本分配到各個產(chǎn)品線中。大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為這種分?jǐn)偡椒ㄟ^于簡單。ABC的核心在于主張以活動量作為分配大多數(shù)

3、間接成本的基礎(chǔ)。ABC方法認(rèn)為，每一個企業(yè)都是在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進(jìn)行種種活動的集合體。而各種耗費(fèi)資源的活動“驅(qū)動“了成本的發(fā)生，每種產(chǎn)品的成本將取決于其對諸如制度計劃、工程準(zhǔn)備、加工制造、市場營銷、銷售發(fā)運(yùn)、開票結(jié)算和其他服務(wù)等活動的需要量。“驅(qū)動“成本發(fā)生的那些重要的活動或事務(wù)，是隱藏在成本之后的推動力。即為“成本驅(qū)動因素“。成本行為是由成本驅(qū)動因素所決定的。要把間接成本分配到各產(chǎn)品上去，首先要了解成本行為，

4、以便識別出恰當(dāng)?shù)某杀掘?qū)動因素。如果簡單地用一個數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)把它們分配到各個產(chǎn)品中。那么計算出的產(chǎn)品成本勢必發(fā)生扭變化而相應(yīng)變化。因此，ABC的發(fā)明人卡普蘭（Kaplan）和庫珀（Cooper）教授認(rèn)為，應(yīng)將變動成本進(jìn)一步區(qū)分為短期變動成本和長期變動成本。其中，短期變動成本即指原來意義上的變動成本，這些成本以數(shù)量為基礎(chǔ)，并與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例地變動；長期變動成本則是以活動量為基礎(chǔ)，隨活動量的變化而變化。例如，生產(chǎn)計劃制定成本主要是由每種產(chǎn)品的生產(chǎn)

5、批次所引發(fā)的，在大量生產(chǎn)的情況下，生產(chǎn)計劃制定成本的高低將取決于有多少生產(chǎn)批次需要制定計劃，而并非取決于要生產(chǎn)多少數(shù)量單位的產(chǎn)品。在這里，決定成本高低的不是數(shù)量基礎(chǔ)產(chǎn)量的多少，而是活動量基礎(chǔ)需制定計劃的生產(chǎn)批次。在ABC系統(tǒng)中，固定成本僅指那些在一個既定時期內(nèi)不隨任何活動量的變動而變動的成本。有研究表明，這種固定成本在全制造成本中只占很小的比例。因此，ABC擺脫了將成本簡單分為固定成本和變動成本的做法，注意長期成本的可變化性。它認(rèn)為幾乎

6、所有的成本包括所謂的共同成本和傳統(tǒng)上被認(rèn)為是間接的和短期內(nèi)固定的成本都是可變的，也可以被歸納至產(chǎn)品或產(chǎn)品線中。2.ABC的作用和戰(zhàn)略意義ABC是一種嶄新的成本核算系統(tǒng)，在企業(yè)決策和戰(zhàn)略管理中具有極大的價值。2.1ABC能提供正確的符合管理需要的產(chǎn)品成本信息，并有助于提高成本管理水平ABC方法則試圖把支持產(chǎn)品生產(chǎn)和發(fā)運(yùn)的各種活動予以量化。并把它們按其“來龍去脈“原原本本地歸集到各個產(chǎn)品中，能得到正確的產(chǎn)品成本信息。而激烈的全球競爭和嶄新的

7、生產(chǎn)技術(shù)使準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息對于企業(yè)在競爭中的取勝至關(guān)重要。通過導(dǎo)入ABC系統(tǒng)，企業(yè)不僅可以制定正確的訂價、產(chǎn)品組合、生產(chǎn)工藝選擇等相關(guān)決策。而且可以提高成本管理水平。首先，對于活動和成本驅(qū)動因素的分析不僅為生產(chǎn)部門，而且也為服務(wù)部門提供了控制成本的基礎(chǔ)。其次，ABC不僅促使會計和管理人員理解新的生產(chǎn)過程，而且使成本控制由對結(jié)果的控制轉(zhuǎn)向?qū)χ圃熨M(fèi)用源泉（活動）及其成本驅(qū)動因素的控制，提高了制造費(fèi)用的計劃和管理水平。例如，傳統(tǒng)的觀點(diǎn)將制造

8、費(fèi)用視為勞動力成本的一個比例，這導(dǎo)致在預(yù)算過程中將制造費(fèi)用作為直接人工的一個固定比率來確定，而不是根據(jù)生產(chǎn)對各種支持活動的需要來確定。采用ABC后，可以方便地確定制造費(fèi)用的合理水平。再如，對定單處理和材料處理的成本驅(qū)動因素的分析，可用于確定與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的采購部門的預(yù)算。這樣制定的制造費(fèi)用預(yù)算更加切合實(shí)際需要，從而可以提高管理和費(fèi)用控制的水平。ABC提供關(guān)于現(xiàn)有技術(shù)的成本的相關(guān)信息，可以改進(jìn)管理者對新的生產(chǎn)工藝的評價，并且可以作為評

9、價技術(shù)發(fā)展的潛在成本和收益的基礎(chǔ)。例如，精簡生產(chǎn)過程，減少設(shè)置次數(shù)使工廠布局合理化，以降低原材料處理費(fèi)用以及提高質(zhì)量控制，以減少檢驗(yàn)費(fèi)用等都對產(chǎn)品成本有較大影響。對特殊產(chǎn)品的成本更準(zhǔn)確的了解，可能使計算機(jī)集成制造系統(tǒng)（CIMS）顯得更有吸引力，因?yàn)镃IMS特別適合多品種小批量的生產(chǎn)環(huán)境，而在傳統(tǒng)成本系統(tǒng)中，這些投資通?？雌饋聿⒉缓纤?。另外，對活動和成本驅(qū)動因素的分析也為績效評估提供了一個廣泛的范圍和更合理的標(biāo)準(zhǔn)。同時，ABC還可以用來對

10、不同商標(biāo)的產(chǎn)品、不同顧客、不同分銷渠道進(jìn)行深入分析，而這在傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中是做不到的。2.2ABC為企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略分析提供了一個有力武器價值鏈分析作為一種重要的戰(zhàn)略分析工具，是波特在《競爭優(yōu)勢》一書中提出的，但論述得過于概括。在實(shí)際的操作中，企業(yè)還不能正確地分解活動、分析其成本行為以及建立一套完整的戰(zhàn)略成本系統(tǒng)。而ABC不僅符合波特進(jìn)行價值活動分析的需要，是價值鏈分析的基礎(chǔ)，而且更加具體、具有可操作性，為企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略成本分析提供了有力武器