財務造假管理對策——內(nèi)部控制論

1、財務造假管理對策財務造假管理對策內(nèi)部控制論內(nèi)部控制論本章提要：本章提要：假與亂是相伴而行的，亂指會計核算之亂和誓理之亂，整肅財務造假和經(jīng)濟領(lǐng)域違法亂紀必須拿“亂”開刀，打假必須與治亂相結(jié)合，否則就會前功盡棄、事倍功半。這方面的經(jīng)驗教訓是十分深刻的。本章從治理財務造假滋生的會計環(huán)境入手，論述了健全會計基礎(chǔ)工作的重要性和緊迫性，闡釋了會計基礎(chǔ)工作內(nèi)容及規(guī)范要求；論述了加強內(nèi)部控制的意義及其內(nèi)部控制制度建設(shè)的內(nèi)容、途徑和方法；闡釋了強化內(nèi)部會

2、計管理制度的若干具體策略和措施，指出完善會計監(jiān)督是鞏固會計基礎(chǔ)工作建設(shè)成果、防范財務造假和違法亂紀活動的重要環(huán)節(jié)，并闡述了會計監(jiān)督的實施步驟及操作要領(lǐng)。第一節(jié)第一節(jié)規(guī)范基礎(chǔ)工作規(guī)范基礎(chǔ)工作一、會計基礎(chǔ)工作概說一、會計基礎(chǔ)工作概說會計基礎(chǔ)工作是指為會計核算和會計管理確定前提、提供條件、規(guī)范操作、防錯糾弊的基礎(chǔ)性工作。會計基礎(chǔ)工作是一廣泛的概念，主要包括：會計憑證的格式設(shè)計、取得、填制、審核、傳遞、保管等，會計賬簿的設(shè)置、格式、登記、核對、

3、結(jié)賬，會計報表的種類設(shè)置、格式設(shè)計、編制和審核要求、報送期限等，會計檔案的歸檔要求、保管期限、移交手續(xù)、銷毀程序等，會計電算化的硬件和軟件要求、數(shù)據(jù)安全、資料保管等，會計監(jiān)督的基本程序和要求，會計機構(gòu)的設(shè)置要求，會計人員配備和管理要求，會計人員崗位責任制建立和職責分工，會計人員職業(yè)道德的建立和執(zhí)行，會計工作交接的程序，單位內(nèi)部會計管理制度的建立和實施等等；有時還包括與會計工作直接或間接有關(guān)的定額管理、計量管理、標準化工作、指標確定與考核

4、、計算機操作與管理等。會計基礎(chǔ)工作在不同時間、不同的企事業(yè)單位、不同的管理水平和需求之下，會產(chǎn)生不同的標準和要求，有不同的內(nèi)容和范圍，因此必須動態(tài)地界定會計基礎(chǔ)工作的范疇，結(jié)合具體的單位及其核算與管理來理解和確定會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)涵和外延。會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟管理的重要基礎(chǔ)，它的建設(shè)和完善，是提高會計工作水平的需要，是規(guī)范會計工作的前提，是提高會計人員素質(zhì)的要求，是改善經(jīng)營管理、加強宏觀調(diào)控和維護市場經(jīng)濟秩序的需要。

5、健全的會計基礎(chǔ)工作是抵擋財務造假和經(jīng)濟違法亂紀的堅固防線，是不法分子造假舞弊的致命“克星”，它對于會計核算與會計管理，對于宏觀經(jīng)濟與微觀經(jīng)濟的健康運行，都具有十分重要的意義。改革開放以來，我國政府十分重視會計基礎(chǔ)工作的規(guī)劃建設(shè)，制訂了一系列規(guī)章制度，以規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，同時通過加強在職會計人員培訓、啟動職稱考試、加強理論研究、進行宣傳引導等措施，不斷提高會計人員的認識水準和基本業(yè)務技能，促進了會計基礎(chǔ)工作水平的提高，使會計工作在單位經(jīng)營

6、管理中發(fā)揮了越來越大的作用。但是會計基礎(chǔ)工作的建設(shè)和完善過程中也存在一些不容忽視的問題，主要是：一些單位內(nèi)部管理松散，會計基礎(chǔ)工作不到位，財會人員數(shù)量不足，素質(zhì)低下，有關(guān)規(guī)章制度形同虛設(shè)，得不到貫徹執(zhí)行，以《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》從會計工作實際情況和發(fā)展需要出發(fā)，具有很強的適應性和可操作性，它適應了不同所有制性質(zhì)、不同地區(qū)、不同部門和行業(yè)的企事業(yè)單位的會計工作要求，對會計的最基本環(huán)節(jié)的工作作出規(guī)定，同時較好地兼顧了我國各地域會計工作發(fā)展不平

7、衡的實際狀況，具有普遍指導意義。另一方面，根據(jù)經(jīng)濟管理和會計工作發(fā)展的新情況和新問題，從會計基礎(chǔ)的角度作出了規(guī)范，如會計電算化操作與管理、計算機軟件設(shè)計與使用等，對會計事業(yè)的發(fā)展起到了積極的推動和引導作用。再之，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》突出重點、繁簡適中，既針對會計基礎(chǔ)工作中比較薄弱、容易出現(xiàn)財務造假和違法亂紀現(xiàn)象的環(huán)節(jié)，如填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表等，作出了較為詳細而具體的規(guī)定，對促進這些環(huán)節(jié)的建設(shè)具有重要指導作用；同時對會

8、計基礎(chǔ)工作中的其他問題，如會計人員的職業(yè)道德、單位內(nèi)部會計管理制度建設(shè)等盡管這是當前會計工作中迫切需要強化的問題，但由于對這些問題的管理正在起步之中，需要經(jīng)過一段時期的實踐逐步探索，以積累經(jīng)驗，漸行推開因此《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中只作了原則規(guī)定，待以后條件成熟時再對此作出修訂?？傊稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》是今后我們加強會計基礎(chǔ)工作建設(shè)的指南，是會計基礎(chǔ)工作的操作綱領(lǐng)。根據(jù)我國會計基礎(chǔ)工作的實際情況和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的具體要求，會計基礎(chǔ)工

9、作的主要內(nèi)容及其規(guī)范要求有：應該建賬的單位都應依法設(shè)賬、建賬。建賬是我國法律、法規(guī)的基本要求，在我國《會計法》、《中外合作經(jīng)營企業(yè)法》、《外資企業(yè)法》、《公司法》、《稅收征收管理法》、《稅收征收管理法實施細則》等法律法規(guī)中均有了明確而具體的規(guī)定。建賬是加強經(jīng)營管理的客觀需要，是會計基礎(chǔ)工作之基礎(chǔ)，只有建賬，才能借助于會計賬冊，進行會計資料的收集、整理、加工、儲存和提供，也只有通過會計賬簿，才能連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映單位的財務狀況和

10、經(jīng)營成果，才能依據(jù)會計信息所反映的問題，實施有針對性的和有效的決策和管理。應當看到，依法建賬是當前會計工作的一個薄弱環(huán)節(jié)，有些單位為掩蓋其違法亂紀行為，故意不建賬或?qū)①~搞亂，造成賬目不全，資料散失，或者不按照建賬的基本要求，設(shè)置多套賬和賬外賬，嚴重破壞了會計工作秩序，損害了會計基礎(chǔ)工作的功能，導致會計核算的無序和虛設(shè)，構(gòu)筑了經(jīng)濟領(lǐng)域違法亂紀的溫床。因此，要細化建賬、設(shè)賬工作，建賬既包括設(shè)賬，解決有無問題；也包括規(guī)范設(shè)賬行為，解決合法、合

11、規(guī)問題。對款項和有價證券的收付，財物的收發(fā)、增減和使用，債權(quán)債務的發(fā)生和結(jié)算，資本、基金增減，收入、支出、費用、成本的計算，財務成果的計算和處理以及其他會計事項，按照法律法規(guī)或者會計制度的規(guī)定，認真、嚴格辦理有關(guān)手續(xù)，進行會計核算。會計核算依據(jù)和處理方法要符合國家有關(guān)法律法規(guī)和統(tǒng)一會計制度的要求，與真實性、合法性和一致性原則無悖。原始憑證的格式、內(nèi)容（憑證要素）填制方法、審核程序等符合會計制度的要求。記賬憑證的內(nèi)容、填制方式、所附原始憑