哈爾濱金融高等?？茖W校財務會計課件-第7章流動負債

1、第7章 流動負債,負債是指企業(yè)過去的交易、事項形成的預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)現(xiàn)實義務。 負債的基本特征： 1.是企業(yè)現(xiàn)時存在的經(jīng)濟義務。 2.負債是企業(yè)未來經(jīng)濟利益的犧牲或喪失，將來必須以資產或勞務償付。 3.負債一般都有確切的債權人和到期日，或債權人和到期日可以合理地估計負債按流動性分為流動負債和非流動負債。,第7章 流動負債,流動負債的概念：是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內

2、償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、其他應付款、和一年內到期的長期借款等。,,,,,,,,,流動負債的種類一、 短期借款 二、應付賬款 三、應付票據(jù) 四、應付職工薪酬 五、應交稅費 六、預收賬款 七、其他應付款,,,,,,,,,一、短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以內（含一年）

3、的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為維持正常生產經(jīng)營所需資金而借入的或者為抵償某項債務而借入的。,,一、賬戶：“短期借款”賬戶1）類別：負債類2）核算內容：短期借款增減變動及結存情況3）結構： 借方 短期借款 貸方,4)明細賬:按借款銀行和幣種設置,二、短期借款的核算涉及三個方面：第一，借入 借款的處理第二，借款利息的處理第三，歸還借款的處理,（一)取得借款的處理短期借款一般期限不

4、長，通常在取得借款日，按取得金額入賬。借：銀行存款 貸：短期借款,例：光明公司12月4日由于臨時性的資金需要向銀行借入三個月期限的借款75 000元，存入銀行。,借：銀行存款 75 000 貸：短期借款 75 000,(二)借款利息的處理短期借款利息，應分別情況處理：1.不預提，支付時直接計入財務費用 借：財務費用 貸 ：銀行存款,例：光明公司1月1日向銀行借入三個月期限的借款1

5、00 000元，利率6%，利息按月支付。,1月1日,借入資金 借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000,,計算本月應付利息月利息=100000*6%/12=500元1月31日支付利息:借：財務費用 500 貸：銀行存款 500,,,3月31日還本付息借：短期借款 100 000 財務費用 500 貸：銀行存款 100 500,2月28日支付利息:

6、借：財務費用 500 貸：銀行存款 500,,,也可以寫成：借：短期借款 100 000 貸：銀行存款 100 000借：財務費用 500 貸：銀行存款 500,2.按月預提，按期支付短期借款的利息是按期支付的可以采用預提的辦法。 預提時 支付時,實際支付時，按照已經(jīng)預提的利息金額，借記“應付利息”科目，按實際支付的利息金額與預提數(shù)的差額（尚未提取的部分），借記“財

7、務費用”科目，按照實際支付的利息金額，貸記“銀行存款”科目。,例：光明公司1月1日向銀行借入三個月期限的借款100 000元，利率6%，連本帶利到期歸還。,1月1日,借入資金借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000,,計算每月應付利息月利息=100000*6%/12=500元1月31日確認本月應支付的利息: 借：財務費用 500 貸：應付利息 500,,2月28日

8、確認本月應支付的利息:借：財務費用 500 貸：應付利息 5003月31日還本付息,有兩種處理方法:,,一種方法是3月份的利息也先預提一下3月31日確認本月應支付的利息:借：財務費用 500 貸：應付利息 5003月31日還本付息借:短期借款 100 000 應付利息 1 500 貸：銀行存款 101 500,另一種方法是3月份的利息直接支付3月31日還本付息:

9、借：短期借款 100 000 財務費用 500 應付利息 1 000 貸：銀行存款 101 500,,也可以寫成三個簡單分錄： 借：短期借款 100 000 貸：銀行存款 100 000借:財務費用 500 貸：銀行存款 500借:應付利息 1 000 貸：銀行存款1000,（三）短期借款的歸還例：12月24日用銀行存款償還到期的六個月期限的借款150 00

10、0元。借：短期借款 150 000 貸：銀行存款 150 000,,例泰山有限責任公司于2005年7月1日向銀行借入為期3個月的流動資金借款500 000元，年利率為6％，到期時一次還本付息，利息費用采用按月預提的方法。（1）7月1日根據(jù)借款借據(jù) : 借：銀行存款 　　　500 000 貸：短期借款　 　 500 000,（2）7月末計提當月應計利息時，,借：財務費用　 2 500　 貸：應

11、付利息 　 2 500,,（3）8月末計提當月應計利息時,借：財務費用　 2 500　 貸：應付利息 　 2 500,（4）9月30日支付本息,借：短期借款 500 000 應付利息　 5 000 財務費用 2 500 　 貸：銀行存款　507 500,,二、應付賬款應付賬款是指企業(yè)因購買商品、材料、其他資產或接受勞務供應時，交易已成立而推遲向供應單位付款所形成的債務。,(

12、一)應付賬款入賬時間的確定 從理論上說，應付賬款人賬時間應以所購買物資的所有權轉移或接受勞務已發(fā)生為標志，即在企業(yè)取得所購貨物的所有權時確認應付賬款。但是，由于應付賬款的期限一般不長，而且，收到購貨發(fā)票的時間同收到貨物的時間往往很接近，在實際工作中，應區(qū)別情況處理：,1.在貨物和發(fā)票賬單同時到達的情況下，應付賬款一般是等貨物驗收入庫后，才根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬。 這樣處理一方面可以簡化核算工作，另一方面可以避免在驗收時發(fā)現(xiàn)貨物數(shù)

13、量或質量不符合要求再調整已人賬的應付賬款。,2.在所購材料、商品等已經(jīng)收到，但尚未收到發(fā)票賬單情況下，企業(yè)因無法知曉確定的應付賬款金額而無法入賬，只能在收到發(fā)票賬單后按第一種情況處理。,如果在月度終了仍未收到已入庫的材料、商品等發(fā)票賬單時，則應在月末按應付給供應單位價款的暫估價暫先入賬，以使在月末編報的資產負債表中客觀地反映企業(yè)所擁有的資產和應承擔的債務。待下月初再作相反分錄予以沖回。,(二)應付賬款入賬金額的確定 與其他流動負債一樣

14、，應付賬款也是按到期償付金額即發(fā)票價格(有時還應加上供貨單位代墊的運雜費)計量的。 如果購貨條件包括現(xiàn)金折扣，要采用總價法，對現(xiàn)金折扣進行會計處理。,按照總價法，應付賬款是按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票價格入賬的。如果在折扣期內付款而享受現(xiàn)金折扣，則視為一種理財收益，沖減“財務費用”,(三)應付賬款的賬戶設置核算應付賬款的發(fā)生和償還情況。 貸方登記企業(yè)購買材料、商品、接受勞務供應的應付未付款項，借方登記償還的應付賬款，以商業(yè)

15、匯票抵償?shù)膽顿~款，以及沖銷無法支付的應付賬款；余額在貸方，表示尚未償還的應付款項。按債權人開設明細賬進行明細分類核算。,應付賬款 應付賬款減少 應付賬款增加 應付未付的賬款,,,,(四) 應付賬款的賬務處理1.企業(yè)購入材料、商品，貨款尚未支付，有發(fā)票賬單時借：原材料/庫存商品 應交稅費 —應交增值稅（

16、進項稅額） 貸：應付賬款,,[例4]企業(yè)從甲公司購入材料一批，發(fā)票上注明貨款10 000元，增值稅1 700元，另附運費單據(jù)600元，運費增值稅抵扣率為7％(計42元)，材料已驗收入庫，價稅款尚未支付。 材料驗收入庫時；借：原材料 10 558 應交稅費 —應交增值稅(進項稅額) 1742 貸：應付賬款—甲公司

17、12 300,2.如果上例材料已驗收入庫，月末甲公司的發(fā)票賬單仍未到，則按暫估價入賬，下月初再用紅字沖回，待下月發(fā)票到時再進行正常的賬務處理。月末暫估入賬時： 借：原材料 10 000 貸：應付賬款—暫估應付賬款10 000 下月初用紅字沖回：借：原材料 10 000 貸：應付賬款—暫估應付賬款10 000,3.在附有現(xiàn)金折扣條件的情況下，應付賬款的核算 [例5]企業(yè)購入材料一批

18、，專用發(fā)票上注明貨款50 000元，增值稅額8 500元，付款條件為2／15，n／30，材料已驗收入庫。（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）,(1)材料驗收入庫時： 借：原材料 50 000 應交稅費 —應交增值稅(進項稅額) 8 500 貸：應付賬款 58 500,(2)如果在折扣期內支付貨款 借：應付賬款 58 50

19、0 貸:銀行存款 57 500 財務費用 1 000,(3)如果超過折扣期支付全部價款： 借：應付賬款 58 500 貸：銀行存款 58 500,例：設南方貿易公司向紅星公司購入一批商品，發(fā)票價格為100 000元，稅金17 000元，付款條件為“2／10，n／30” 。（假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅） 1．購貨時：借：原材料 100 000

20、 應交稅費 —應交增值稅（進項稅額）17000 貸：應付賬款 117 000,2．付款時： ①     10天內付款 借：應付賬款117 000 貸：銀行存款 113 600 財務費用 3 400,②     10天后付款借：應付賬款 117 000 貸：銀行存款 11

21、7 000,在總價法下，喪失的現(xiàn)金折扣得不到明確的反映，無法引起管理當局的重視，不利于改進經(jīng)營中的缺點。當然，與凈價法相比，總價法要求在期末資產負債表上反映更高的負債，因而符合穩(wěn)健性原則。,4.企業(yè)如有確實無法支付的應付賬款，應按其賬面余額，借記“應付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入—其他”科目。借：應付賬款 貸：營業(yè)外收入,【例】泰山有限責任公司購入材料一批，發(fā)票價格為60 000元，進項稅額為10 200元，共計70

22、 200元，付款條件為2/10,n/30。（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）（1）企業(yè)購入材料時借：原材料　 60 000　 應交稅費 ―應交增值稅（進項稅額） 10 200 貸：應付賬款 70 200,（2）若在10天內付款 （3）若10天后付款,借：應付賬款70 200 貸：財務費用　 1 200 銀行存款 69 000,借：應付賬款　 　　

23、70 200 貸：銀行存款　 70 200,,三、應付票據(jù)（一）相關概念 應付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票的最長期限不得超過6個月。,1.分類2.核算(1)不帶息的應付票據(jù)處理 (2)帶息的應付票據(jù)處理,,商業(yè)匯票按是否帶息又可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)，就是在票面上注明了利息率，票據(jù)到期

24、，除支付票面金額外，還要按票面額和利率支付利息。不帶息票據(jù)則是票面上不注明利息率，票據(jù)到期，只需支付票面金額。,（二）入賬價值不論是帶息票據(jù)，還是不帶息票據(jù)，通常都是按到期償付的金額即票據(jù)的面值(或本金)來登記應付票據(jù)的。如果是帶息票據(jù)，付款企業(yè)在每一會計期末還應計提利息。,,在應付票據(jù)存續(xù)期內何時計算應付利息并入賬，由企業(yè)自行決定，但在中期期末和年度終了這兩個時點上，企業(yè)必須計算帶息票據(jù)的利息，并計入當期損益（財務

25、費用）。,（三）“應付票據(jù)”賬戶設置負債類賬戶 核算和監(jiān)督企業(yè)商業(yè)匯票的開出、承兌和支付情況，其貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票金額；借方登記已清償?shù)纳虡I(yè)匯票金額；余額在貸方，表示期末尚未清償?shù)钠睋?jù)金額。應設置“應付票據(jù)備查簿”,（四）應付票據(jù)的賬務處理： 1.不帶息應付票據(jù)的賬務處理（1）簽發(fā)商業(yè)匯票時，借：材料采購/原材料/在途物資/應付賬款 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 貸：應付票據(jù),,,（2

26、）支付銀行承兌匯票手續(xù)費時 借：財務費用 貸：銀行存款 （3）到期償還本金 借：應付票據(jù) 貸：銀行存款,,,（4）應付票據(jù)到期無款支付：銀行承兌匯票轉為短期借款 借：應付票據(jù) 貸：短期借款商業(yè)承兌匯票轉為應付賬款 借：應付票據(jù) 貸：應付賬款,例：甲某企業(yè)為增值稅一般納稅人。 2007年5月18日，購入原材料實際成本為15萬元，增值稅專用發(fā)票上

27、注明的增值稅額2.55萬元。材料采用實際成本進行日常核算。已經(jīng)驗收入庫。甲企業(yè)開出面值17.55萬元的無息商業(yè)承兌商業(yè)匯票，期限三個月。,返回,借：原材料 150 000 應交稅費 —應交增值稅（進項稅額） 25 500 貸：應付票據(jù) 175 500 借：應付票據(jù) 175 500 貸：銀行存款

28、175 500,2.帶息應付票據(jù)的賬務處理帶息應付票據(jù)簽發(fā)時的處理與無息票據(jù)相同帶息應付票據(jù)的到期值等于票據(jù)面值與利息之和。通常在期末時，對尚未支付的應付票據(jù)計提利息，計入當期財務費用。,（1）簽發(fā)商業(yè)匯票時，借：應付賬款/材料采購/原材料/在途物資 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 貸：應付票據(jù)（2）確認票據(jù)利息時 借：財務費用 貸：應付票據(jù),（3）票據(jù)到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當期

29、財務費用。借：應付票據(jù) 財務費用 貸：銀行存款,（4）應付票據(jù)到期無款支付：銀行承兌匯票到期無款支付，本息一并轉為短期借款：借：應付票據(jù) 財務費用 貸：短期借款,商業(yè)承兌匯票到期無款支付，本息一并轉為應付賬款。 借：應付票據(jù) 財務費用 貸：應付賬款,[例]企業(yè)購人材料一批，專用發(fā)票注明價款40 000元，增值稅款6 800元，按合同規(guī)定

30、開出票面金額為46 800元，年利息率為8.4%，期限為6個月的票據(jù)一張，該票據(jù)已向銀行辦理了承手續(xù)，手續(xù)費按0.05％支付。,(1)以票據(jù)購買材料時 借：原材料 40 000 應交稅費 —應交增值稅(進項稅額) 6 800 貸：應付票據(jù) 46 800(2)支付承兌手續(xù)費時 借：財務費用 23.4 貸：銀行存款 2

31、3.4,(3)票據(jù)到期支付時 借：應付票據(jù) 46 800 財務費用 1 966 貸：銀行存款 48 766,四 、 應付職工薪酬（一）應付職工薪酬的核算內容應付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人

32、的福利等也屬于職工薪酬。,具體包括：(1)職工工資、獎金、津貼和補貼； (2)職工福利費； (3)醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險費；(4)住房公積金；(5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；(6)非貨幣性福利；(7)因解除與職工的勞動關系給予的補償；(8)其他與獲得職工提供的服務相關的支出。,工資總額的構成工資總額是指企業(yè)在一定時間內直接支付給本單位全部職工的勞動報酬。工資總額的計算應以直接支付給職工

33、的全部勞動報酬為依據(jù)。反映在會計核算上，工資總額應為“應付工資”科目的借方發(fā)生額的合計數(shù)。工資總額組成的具體內容，按照國家統(tǒng)計局1989年第1號令發(fā)布的《關于職工工資總額組成的規(guī)定》，由下列六個部分組成：,1.計時工資。指按計時工資標準(包括地區(qū)生活費補貼)和工作時間支付給個人的勞動報酬。2.計件工資。指對已做工作按計件單價支付的勞動報酬。,3.獎金:指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。如生產獎，包括超產獎、質量獎、安全

34、(無事故)獎、考核各項經(jīng)濟指標的綜合獎、提前竣工獎、外輪速遣獎、年終獎(勞動分紅)等；勞動競賽獎，包括發(fā)給勞動模范、先進個人的各種獎金和實物獎勵等。,4.津貼和補貼 津貼，包括補償職工特殊或額外勞動消耗的津貼(如高空津貼、井下津貼等)，保健津貼，技術性津貼(如工人技師津貼等)，年功性津貼(如工齡津貼等)及其他津貼(如直接支付給個人的伙食津貼、合同制職工的工資性補貼以及書報費等)。,物價補貼，包括為保證職工工資水平不受物價上漲或變動的

35、影響而支付的各種補貼(如副食品價格補貼、肉類等價格補貼、糧價補貼等)。5.加班加點工資。指按規(guī)定支付的加班工資和加點工資。,6.特殊情況下支付的工資。包括：(1)根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產假、計劃生育喪假、事假、探親假、定期休假、停工學習、執(zhí)行國家或社會義務等原因按計時工資標準或計件工資標準的一定比例支付的工資；(2) 附加工資、保留工資。,但以下項目不包含在工資總額中：1.根據(jù)國務院發(fā)布的有關規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造

36、發(fā)明獎。自然科學獎、科學步獎和支付的合理化建議和技術改進獎以及支付運動員、教練員的獎金；2.有關勞動保險和職工福利方面的各項費用(如職工生活困難補助、探親路費等)；3.有關離休、退休、退職人員待遇的各項支出；,4.勞動保護的各項支出(如工作服，手套等勞保用品，清涼飲料等)； 5.出差伙食補助費、誤餐補助、調動工作的旅費和安家費； 6.勞動合同制職工解除勞動合同時由企業(yè)支付的醫(yī)療補助費、生產補助費等； 7.

37、因錄用臨時工而在工資以外向提供勞動力單位支付的手續(xù)費或管理費； 8.計劃生育獨生子女補貼等。,（二）“應付職工薪酬” 賬戶設置 負債類賬戶 核算企業(yè)應付給職工以及為職工支付的各種薪酬。 同時本科目應當按照“工資”、“職工福利”“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”“解除職工勞動關系補償’等應付職工薪酬項目進行明細核算。,應付職工薪酬實際支付給職工的 應該支付給 薪酬

38、 職工的薪酬 實際為職工支付 應該為職工支付的薪酬 的薪酬

39、 余額：應付未付 的職工薪酬,,,,（三）應付職工薪酬的賬務處理企業(yè)應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別按具體情況進行處理：,1.關于工資：分配工資費用生產工人的職工

40、薪酬，借記“生產成本”車間管理人員的職工薪酬，借記“制造費用” 管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用” 銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用” 工程人員的職工薪酬，借記“在建工程”研發(fā)人員的職工薪酬，借記“研發(fā)支出”,借：生產成本 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 研發(fā)支出 勞務成本 貸：應付職工薪酬—工資,

41、提取現(xiàn)金發(fā)放工資：借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款借：應付職工薪酬—工資 貸：庫存現(xiàn)金或者：借：應付職工薪酬—工資 貸：銀行存款,例：某企業(yè)2008年1月份發(fā)生工資總額84 000元，其中：產品生產工人工資40 000元，車間管理人員工資15 000元，行政管理人員工資9 000元，在建工程人員工資20 000元 。 借：生產成本 40 000 制造費用15 000

42、 管理費用 9 000 在建工程20 000 貸：應付職工薪酬—工資 84 000,2.關于職工福利（以食堂補貼為例）分配補貼費用：根據(jù)補貼的受益對象借：生產成本 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 研發(fā)支出 勞務成本 貸：應付職工薪酬—職工福利,支付補貼：借：應付職工薪酬—職工福

43、利 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款,例：甲企業(yè)下設一家職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量和職工分布情況，計算需要補貼食堂的金額。2007年11月，企業(yè)在崗職工100名，其中行政管理人員20人，生產工人80，車間管理人員10人，對每個職工每月補貼食堂金額120元。,分配補貼費用：借：生產成本 9600 制造費用 1200 管理費用 2400貸：應付職工薪酬 —職工福利 13 200支付給食堂補

44、貼款借：應付職工薪酬—職工福利 13 200 貸：銀行存款 13 200,例：南方公司2007年8月25日從銀行提取740 000元現(xiàn)金，發(fā)放工資。月終，分配工資費用，其中：生產工人工資560 000元，總部管理人員工資90 000元，銷售部門人員工資6 000元，車間管理人員人員工資45 000元，在建工程人員工資39 000元。,(1)從銀行提取現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金 740 000

45、 貸：銀行存款 740 000 (2)    發(fā)放在職職工工資借：應付職工薪酬—工資740 000貸：庫存現(xiàn)金 740 000,(4)月份終了，對工資費用進行分配借：生產成本 560 000 制造費用 45 000 管理費用

46、 90 000 銷售費用 6 000 在建工程 39 000貸：應付職工薪酬—工資 740 000,例：沿用上例的數(shù)據(jù)，南方公司按照工資總額的14%，計提職工福利費103 600元。其中，生產工人應提福利費78 400元車間管理人員應提福利費6 300元總部管理

47、人員應提福利費12 600元銷售人員應提福利費840元在建工程人員的應提福利費5 460元。2007年8月支付職工生活困難補助費和醫(yī)藥費共計3 770元。,(1)提取職工福利費借：生產成本 78 400 制造費用 6 300 管理費用 12 600 銷售費用 840 在建工程 5 460貸：應付職工薪酬—職工福利103 600,(2)支付職工困難補

48、助費、醫(yī)藥費。借：應付職工薪酬 —職工福利 3 770 貸：庫存現(xiàn)金 3 770,3.關于社會保險(按工資總額的一定比例計提各種社會保險費)（企業(yè)承擔的部分）借：生產成本/制造費用/管理費用 銷售費用 在建工程 研發(fā)支出 勞務成本 貸：應付職工薪酬 —社會保險費（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育）,繳納社會保險費時借：應付職

49、工薪酬—社會保險費 貸：銀行存款,4.關于住房公積金(按工資總額的一定比例計提住房公積金)借：生產成本 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 研發(fā)支出 勞務成本 貸：應付職工薪酬—住房公積金,交納住房公積金時借：應付職工薪酬—住房公積金 貸：銀行存款,5.按工資總額的一定比例計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

50、借：生產成本 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 研發(fā)支出 勞務成本 貸：應付職工薪酬—工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費,實際繳納或支付工會經(jīng)費和職工教育費借：應付職工薪酬—工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費

51、 貸：銀行存款,6.關于非貨幣性福利：包括企業(yè)以自產的產品作為福利發(fā)放給職工企業(yè)擁有的資產（如汽車、住房等）無償提供給職工使用企業(yè)為職工租賃住房或汽車無償提供給職工使用,1）將自產的產品發(fā)放給職工分三步處理：①發(fā)放產品時視同銷售，要確認收入借：應付職工薪酬—非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務收入— 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅額）,②按產品的售價和稅金計入成本費

52、用借：生產成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利,③結轉已發(fā)放的產品成本：借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品,例：甲公司生產小家電，有職工200名，其中170名為生產工人，30名管理人員。2008年2月，公司將其自產的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。每臺電暖器成本900元，售價1000元，增值稅率17%。,1.借：應付職工薪酬—非貨幣性福利23

53、4000 貸：主營業(yè)務收入 200000 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅額）34 0002.借：生產成本 198 900 管理費用 35 100 貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利2340003.借：主營業(yè)務成本 180 000 貸：庫存商品 180 000,2）將自己的房屋、汽車等無償給職工使用，分兩步處理①計提折舊借：應付

54、職工薪酬　　　　—非貨幣性福利 貸：累計折舊,②按受益對象，將折舊計入成本費用借：生產成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利,例:公司為總部部門經(jīng)理以上管理人員每人提供一輛汽車免費使用。共20人，每輛汽車每月計提折舊1 000元。借：應付職工薪酬 —非貨幣性福利20000 貸：累計折舊 20000借：

55、管理費用 20000 貸：應付職工薪酬 —非貨幣性福利20000,3）租賃汽車、住房等資產供職工無償使用按受益對象，將每期租金計入費用 借：生產成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利,支付租金時：借：應付職工薪酬　　　—非貨幣性福利 貸：銀行存款如果租金未付，則計入“其他應付款”,例:公

56、司為總部副總裁以上管理人員每人租賃一套住房免費使用。共5人，每套住房每月租金8 000元。借：管理費用 40 000 貸：應付職工薪酬 —非貨幣性福利40 000借：應付職工薪酬 —非貨幣性福利40 000 貸：銀行存款 40 000,7.因解除與職工的勞動關系給予的補償： 借：管理費用 貸：應付職工薪酬 8.外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福

57、利基金： 借：利潤分配— 提取的職工獎勵及福利基金 貸：應付職工薪酬,含義:企業(yè)在一定時期內取得的營業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤、占用的國家資源及從事其他應稅項目經(jīng)營,要按照規(guī)定向國家加納各種稅金、教育費附加、礦產資源補償費等(要提前計入有關科目),,五、應交稅費,一、應交增值稅 二、應交消費稅 三、應交營業(yè)稅 四、應交城市維護建設稅 五、應交教育費附加 六、其他應交

58、稅費,,五、應交稅費,增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、關稅、資源稅,應交稅費,流轉稅,收益稅,其他稅,企業(yè)所得稅、個人所得稅,房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、土地增值稅、耕地占用稅、固定資產投資方向調節(jié)稅,,一、應交增值稅（一）增值稅概述（二）一般納稅人的核算（三）小規(guī)模納稅人的核算,增值稅是就貨物或應稅勞務的增值部分征收的一種稅。增值額是指企業(yè)于一定時期內，在商品生產、經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，即企業(yè)的商品銷

59、售收入，扣除其耗用的外購商品和勞務后的余額。。,,（一）增值稅概述,增值稅的納稅義務人是指在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人。 增值稅的納稅人分為：一般納稅人和小規(guī)模納稅人,二者應繳納增值稅的計算方法和核算方法有所不同,小規(guī)模納稅人的認定標準是：①從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的。②從事貨物

60、批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。,一般納稅人是指年應征增值稅銷售額(應稅銷售額)超過《實施細則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。,（二）一般納稅人應交增值稅的處理,1.應交增值稅的計算2.賬戶設置 3.會計核算,,1. 應交增值稅的計算 一般納稅人應納增值稅采用稅款抵扣法（扣稅法）計算，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，計算公式為： 應納稅額=當期銷項稅額－當

61、期進項稅額,銷項稅額=銷售收入×適用稅率是企業(yè)向購買方收取的增值稅額；進項稅額則是企業(yè)購買貨物或接受勞務時向銷售方支付的增值稅額，要據(jù)規(guī)定抵扣。如果當期銷項稅額小于進項稅額，則其差額可轉下期抵扣。由此可以看出，增值稅實際上是價外稅，實行價稅分離。,按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，一般納稅人企業(yè)購入貨物或接受應稅應稅勞務支付的增值稅(即進項稅額)，可以從銷售貨物或提供勞務按規(guī)定收取的增值稅(即銷項稅

62、額)中抵扣。,按照規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受勞務必須具備以下憑證，其進項稅額才能予以扣除。(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 (2)完稅憑證。進口貨物交納的增值稅根據(jù)從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬依據(jù)。,企業(yè)購入貨物或者接受應稅勞務，沒有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。,會計核算中，如果企業(yè)不能取得有關

63、的扣稅證明，則購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅額不能作為進項稅額扣稅，其已支付的增值稅只能計入所購入貨物或接受勞務的成本。,按照規(guī)定，下列情況進項稅額不予抵扣：購進固定資產用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務非正常損失的購入貨物非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務等。,對于按規(guī)定不予抵扣的進項稅額，賬務處理時采用不同的

64、方法： 屬于購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的： 如：購進固定資產，購入的貨物直接用于免稅項目．或者直接用于非應稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入購入貨物及接受勞務的成本。,而對于購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的：其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，先記入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)” ，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應通過“應交稅費—應

65、交增值稅(進項稅額轉出)”科目轉入有關的“在建工程”、“應付職工薪酬”、、“待處理財產損益”等科目。,例：南方公司2007年7月購入一臺設備，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為147.9萬元，設備價格870萬元，設備已經(jīng)驗收井交付使用，款項已經(jīng)支付。借：固定資產 10 179 000 貸：銀行存款 10 179 000,例：南方公司購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為5.1萬元，材料

66、價款價值30萬元。材料已入庫，貨款尚未支付。后來，該公司將該批材料全部用于某工程項目。 (1)材料入庫借：原材料 300 000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)51 000 貸：應付賬款 351 000,(2)工程領用材料借：在建工程 3 51 000 貸：原材料 300 000 應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出) 51 000,應納稅

67、額=當期銷項稅額－當期進項稅額-前期未抵扣的進項稅額+進項稅額轉出稅率：17%、13%、0購進農產品、廢舊物資按10%抵扣購進商品發(fā)生的運費按7%抵扣,2.賬戶設置 應交稅費—應交增值稅 —未交增值稅,應交稅費—應交增值稅 —進項稅額 —銷項稅額

68、 —已交稅金 —進項稅額轉出 —轉出未交增值稅 —轉出多交增值稅 —出口退稅,“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞