會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響

1、審計(jì)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督乞?qū)徲?jì)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督●●●●●●會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響近年來(lái)，會(huì)計(jì)電算化已逐步普及。我們注意到，會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施大大提高了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，能為用戶(hù)提供及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展史上一次史無(wú)前例的飛躍。但是，這個(gè)飛躍也給審計(jì)工作帶來(lái)很大的影響，主要影響包括以下幾個(gè)方面：1會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變。國(guó)際上近代的審計(jì)都是以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的，即審計(jì)師要對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，以作為制定審計(jì)方案和

2、決定抽查范圍的依據(jù)。由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了電算化，手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點(diǎn)，不能有效地降低電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)特有的風(fēng)險(xiǎn)。為了系統(tǒng)安全可靠和系統(tǒng)處理與存貯的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確完整，必須考慮電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)，針對(duì)其固有的風(fēng)險(xiǎn)，建立新的內(nèi)部控制。除了有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制外，內(nèi)部控制的程序化是電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)重要特點(diǎn)。如何識(shí)別、研究、審查和評(píng)價(jià)這些新的內(nèi)部控制，尤其是程序化的內(nèi)部控制，是會(huì)計(jì)

3、電算化給審計(jì)提出的又一個(gè)新問(wèn)題。2審計(jì)線(xiàn)索的改變。由于會(huì)計(jì)實(shí)行電算化，使審計(jì)線(xiàn)索發(fā)生很大變化，傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的審計(jì)線(xiàn)索在電算化系統(tǒng)中將會(huì)中斷甚至消失。在手工系統(tǒng)中，由原始憑證到記賬憑證，由過(guò)賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線(xiàn)索十分清楚。審計(jì)人員完全可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。但在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬薄沒(méi)有了，絕大部分的文字記錄消失了，代⑨喻碩李英俊之的是存有會(huì)計(jì)資料的磁盤(pán)和磁帶，這些磁性介質(zhì)

4、上的信息是以機(jī)器可讀的形式存在的，肉眼不能識(shí)別。傳統(tǒng)的查賬方法，對(duì)電算化的會(huì)計(jì)個(gè)體已不完全適用。為了能有效地審計(jì)電算化的會(huì)計(jì)個(gè)體，在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)時(shí)必須注意審計(jì)需求，要留下新的審計(jì)線(xiàn)索。例如，要留下每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄，而不能只留下更新后的當(dāng)前余額。3審計(jì)技術(shù)的改變。在手工會(huì)計(jì)處理的條件下，所有審查工作都是由人工完成的。電算化會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是必不

5、可少的審計(jì)技術(shù)。在會(huì)計(jì)電算化條件下，既要對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能進(jìn)行審查，又要采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)功能的審查，必須讓計(jì)算機(jī)執(zhí)行各種操作和處理，也就是利用計(jì)算機(jī)開(kāi)展審計(jì)。此項(xiàng)審查是不能離開(kāi)計(jì)算機(jī)僅由人工來(lái)完成的。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，是在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，事先在被審計(jì)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中嵌入審計(jì)程序。這些程序可以執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督，建立審計(jì)跟蹤文件，記錄符合指定條件的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及其操作處理的有關(guān)信息，以便日后審

6、計(jì)人員追查。這些程序還可以執(zhí)行一些特殊的審計(jì)功能。4審計(jì)內(nèi)容的改變。在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)內(nèi)容發(fā)生了變化。在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被非法篡改，系統(tǒng)就可能被神不知鬼不覺(jué)地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財(cái)物。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠，都與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)，決定了審計(jì)的內(nèi)容要增加對(duì)

7、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能的審查。在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來(lái)了解和審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。當(dāng)一個(gè)系統(tǒng)已經(jīng)完成并投用后，再對(duì)它進(jìn)行改進(jìn)，比在系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行困難得多，費(fèi)用昂貴得多。因此，除要對(duì)投用后的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行事后審計(jì)外，還應(yīng)提倡在系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)階段，就有審計(jì)人員參與進(jìn)行事前和事中的審計(jì)。審計(jì)人員還應(yīng)參與系統(tǒng)的調(diào)試、檢測(cè)和驗(yàn)收，盡可能及時(shí)地

8、發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問(wèn)題，及時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)。5對(duì)審計(jì)人員的要求更高。在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)線(xiàn)索內(nèi)容控制、內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的改變提高了對(duì)審計(jì)人員的要求。審計(jì)人員不僅要有會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識(shí)，而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會(huì)計(jì)方面的知識(shí)和技能。綜上所述，會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)提出了許多新問(wèn)題、新要求。其中審計(jì)線(xiàn)索、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)人員只是會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)影響的幾個(gè)主要方面，還有其他一些影響需要我們進(jìn)一步研究?？傊?，傳統(tǒng)的手工審計(jì)已不能適應(yīng)電算化的要求

9、，學(xué)習(xí)、研究和開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員的新課題和新任務(wù)。(作者單位：遼陽(yáng)建設(shè)集團(tuán))萬(wàn)方數(shù)據(jù)審計(jì)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督乞?qū)徲?jì)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督●●●●●●會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響近年來(lái)，會(huì)計(jì)電算化已逐步普及。我們注意到，會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施大大提高了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，能為用戶(hù)提供及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展史上一次史無(wú)前例的飛躍。但是，這個(gè)飛躍也給審計(jì)工作帶來(lái)很大的影響，主要影響包括以下幾個(gè)方面：1會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變。國(guó)

10、際上近代的審計(jì)都是以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的，即審計(jì)師要對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，以作為制定審計(jì)方案和決定抽查范圍的依據(jù)。由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了電算化，手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點(diǎn)，不能有效地降低電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)特有的風(fēng)險(xiǎn)。為了系統(tǒng)安全可靠和系統(tǒng)處理與存貯的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確完整，必須考慮電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)，針對(duì)其固有的風(fēng)險(xiǎn)，建立新的內(nèi)部控制。除了有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制外，內(nèi)部控制的程序化是電算化會(huì)

11、計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)重要特點(diǎn)。如何識(shí)別、研究、審查和評(píng)價(jià)這些新的內(nèi)部控制，尤其是程序化的內(nèi)部控制，是會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)提出的又一個(gè)新問(wèn)題。2審計(jì)線(xiàn)索的改變。由于會(huì)計(jì)實(shí)行電算化，使審計(jì)線(xiàn)索發(fā)生很大變化，傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的審計(jì)線(xiàn)索在電算化系統(tǒng)中將會(huì)中斷甚至消失。在手工系統(tǒng)中，由原始憑證到記賬憑證，由過(guò)賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線(xiàn)索十分清楚。審計(jì)人員完全可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。但在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，傳

12、統(tǒng)的賬薄沒(méi)有了，絕大部分的文字記錄消失了，代⑨喻碩李英俊之的是存有會(huì)計(jì)資料的磁盤(pán)和磁帶，這些磁性介質(zhì)上的信息是以機(jī)器可讀的形式存在的，肉眼不能識(shí)別。傳統(tǒng)的查賬方法，對(duì)電算化的會(huì)計(jì)個(gè)體已不完全適用。為了能有效地審計(jì)電算化的會(huì)計(jì)個(gè)體，在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)時(shí)必須注意審計(jì)需求，要留下新的審計(jì)線(xiàn)索。例如，要留下每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄，而不能只留下更新后的當(dāng)前余額。3審計(jì)技術(shù)的改變。在手工會(huì)計(jì)處理的條件下，所有審查工作都是由人工完成的。電算

13、化會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是必不可少的審計(jì)技術(shù)。在會(huì)計(jì)電算化條件下，既要對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能進(jìn)行審查，又要采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)功能的審查，必須讓計(jì)算機(jī)執(zhí)行各種操作和處理，也就是利用計(jì)算機(jī)開(kāi)展審計(jì)。此項(xiàng)審查是不能離開(kāi)計(jì)算機(jī)僅由人工來(lái)完成的。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，是在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，事先在被審計(jì)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中嵌入審計(jì)程序。這些

14、程序可以執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督，建立審計(jì)跟蹤文件，記錄符合指定條件的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及其操作處理的有關(guān)信息，以便日后審計(jì)人員追查。這些程序還可以執(zhí)行一些特殊的審計(jì)功能。4審計(jì)內(nèi)容的改變。在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)內(nèi)容發(fā)生了變化。在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被非法篡改，系統(tǒng)就可能被神不知鬼不覺(jué)地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財(cái)物。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠，都與計(jì)

15、算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)，決定了審計(jì)的內(nèi)容要增加對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能的審查。在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來(lái)了解和審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。當(dāng)一個(gè)系統(tǒng)已經(jīng)完成并投用后，再對(duì)它進(jìn)行改進(jìn)，比在系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行困難得多，費(fèi)用昂貴得多。因此，除要對(duì)投用后的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行事后審計(jì)外，還應(yīng)提倡在系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、

16、開(kāi)發(fā)階段，就有審計(jì)人員參與進(jìn)行事前和事中的審計(jì)。審計(jì)人員還應(yīng)參與系統(tǒng)的調(diào)試、檢測(cè)和驗(yàn)收，盡可能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問(wèn)題，及時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)。5對(duì)審計(jì)人員的要求更高。在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)線(xiàn)索內(nèi)容控制、內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的改變提高了對(duì)審計(jì)人員的要求。審計(jì)人員不僅要有會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識(shí)，而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會(huì)計(jì)方面的知識(shí)和技能。綜上所述，會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)提出了許多新問(wèn)題、新要求。其中審計(jì)線(xiàn)索、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)人員只是會(huì)計(jì)電算化對(duì)審