會計電算化對審計的影響 (1)

1、2007年第10期(總第62期)職業(yè)圈ZHlYEQUANNO102007(CumulativetyNO62)會計電算化對審計的影響范娟(陜西鐵路工程職業(yè)技術(shù)學院，陜西渭南714000)【摘要】會計電算化的實施，提高了會計信息處理的速度和準確性，同時也對審計提出了許多新問題、新要求。審計線索的改變、會計系統(tǒng)內(nèi)部控制和審計內(nèi)容的改變，對于審計技術(shù)和審計人員的要求就更高，傳統(tǒng)的手工審計已不能適應電算化的要求，因此學習、研究和開展計算機審計是審

2、計部門和審計人員的新課題和新任務?！娟P(guān)鍵詞】會計電算化；審計線索；會計系統(tǒng)內(nèi)部控制【中圖分類號】G712【文獻標識碼】A【文章編號】1671—5969(2007)10—0027一02會計電算化的實施，大大提高了會計信息處理的速度和準確性，能為用戶提供及時、準確的會計信息，是會計事業(yè)發(fā)展史上一次史無前例的飛躍。但這個飛躍也給審計工作帶來很大的影響，歸納起來主要有下列幾方面：一、審計線索的改變由于會計實行電算化，使審計線索發(fā)生很大變化，傳統(tǒng)

3、的手工會計系統(tǒng)中的審計線索在電算化系統(tǒng)中將會中斷甚至消失。在手工系統(tǒng)中，由原始憑證到記賬憑證，再到財務報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員進行審計時，完全可以根據(jù)需要進行順查、逆查或抽查。但在電算化會計系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬薄沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，代之的是存有會計資料的磁盤和磁帶，這些磁性介質(zhì)上的信息是以機器可讀的形式存在的，肉眼不能識別。此外，從原始數(shù)據(jù)進入計算機，到財務報表的輸出，這中間的

4、全部會計處理集中由計算機按程序指令自動生成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了、消失了。傳統(tǒng)的查賬方法，對電算化的會計個體已不完全適用。為了能有效地審計電算化的會計個體，在電算化會計系統(tǒng)的設計和開發(fā)時必須注意審計需求，要留下新的審計線索。例如，要留下每筆經(jīng)濟業(yè)務的詳細記錄，而不能只留下更新后的當前余額。有些系統(tǒng)中的暫存文件，經(jīng)過一定的時間就要被刪掉，如果審計需要查這些文件，則應拷貝，以便查尋。二、會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變國際上近代的審計都是以系統(tǒng)

5、為基礎的，即審計師要對會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制進行審查和評價，以作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù)。由于會計系統(tǒng)實現(xiàn)了電算化，手工會計系統(tǒng)原有的內(nèi)部控制已不能適應電子數(shù)據(jù)處理的新特點，不能有效地降低電算化會計系統(tǒng)特有的風險。例如，在電算化會計系統(tǒng)中，會計信息的處理和存貯高度集中于計算機，會使手工會計系統(tǒng)中的某些職責分離，互相寄制的控制失效。為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存貯的會計信息準確完整，必須考慮電算化系統(tǒng)的特點，針對其固有的風險，建立

6、新的內(nèi)部控制。這些內(nèi)部控制除了有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制外，內(nèi)部控制的程序化是電算化會計信息系統(tǒng)的一個重要特點。如何識別、研究、審查和評價這些新的內(nèi)容控制，尤其是程序化的內(nèi)部控制，是會計電算化給審計提出的又一個新問題。美國注冊會計師協(xié)會發(fā)表的第3號審計準則概論指出：“如果客戶在其會計系統(tǒng)中使用了電子數(shù)據(jù)處理，無論應用是簡單的還是復雜的，審計員都要充分地了解整個系統(tǒng)，使得能識別和評價系統(tǒng)的基本會計控制的特點。在包括較

7、復雜的電子數(shù)據(jù)處理應用的情況下，審計員在執(zhí)行必要的審計方案中將要應用專業(yè)化的電子數(shù)據(jù)處理的專門知識”。在會計電算化條件下，由于內(nèi)部控制變化了，審計人員必然研究電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制，掌握其審查方法。對程序控制，審計員要利用計算機輔助審計技術(shù)進行審計。對于電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點，審計人員要能評估其影響，并向被審計單位提出改進的建議。三、審計內(nèi)容的改變在會計電算化條件下，審計的監(jiān)督職能雖然沒有改變，但審計內(nèi)容卻發(fā)生了變化。在電算化會

8、計信息系統(tǒng)中，會計事項由計算機按程序自動進行處理，如果系統(tǒng)的應用程序出錯或被非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關(guān)會計事項，系統(tǒng)就可能被不知不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財物。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠，都與計算機系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系。電算化會計信息系統(tǒng)的特點及其固有的風險，決定了審計的內(nèi)容要增加對計算機系統(tǒng)處理和控制功能的審查。在會計電算化條件下，審計人

9、員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。當一個系統(tǒng)已經(jīng)完成并投入使用后，再對它進行改進，比在系統(tǒng)設計、開發(fā)階段進行困難得多，費用昂貴得多。因此，除要對投入使用后的電算化會計信息系統(tǒng)進行事后審計外，還應提倡在系統(tǒng)的設計、開發(fā)階段，應有審計人員參與進行事前和事中的審計。他們在系統(tǒng)設計開發(fā)的各個階段要注意審查和考核下列問題：一是系統(tǒng)的功能是否恰當、完備，能否滿足用戶核算和

10、管理的要求；二是系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合會計制度、法規(guī)、法令和財經(jīng)紀律的要求；三是系統(tǒng)是否建立了恰當?shù)某绦蚩刂?，以防止或及時發(fā)現(xiàn)無意的差錯或有意的舞弊；四是系統(tǒng)是否保留了充分的審計線索，能否為日后順利開展審計提供必需的條件；五是系統(tǒng)的安全保密措施和管理制度是否健全，能否為系統(tǒng)日后安全可靠地運行提供保證。審計人員還應參與系統(tǒng)的調(diào)試、檢測和驗收，盡可能及時地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問題，及時提出改進意見。四、審計技術(shù)的改變在手工會計處理的條件下，

11、審計可根據(jù)具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計(下轉(zhuǎn)第26頁)～27—萬方數(shù)據(jù)2ω7年第10期(總第62期)職業(yè)圈N0.102007ZHIY巳QUAN會計也算化對審計的影響范娟(陜西鐵路工程職業(yè)技術(shù)學院，陜西渭南714000)摘要會計t算化的實施，提高了會計信息處理的速度和準確性，同時也對審計提出了許多新問題、新妥求。審計線索的改變、會計系統(tǒng)內(nèi)部控制和審

12、計內(nèi)容的改變，對于審計技術(shù)和審計人員的妥求就關(guān)高，傳統(tǒng)的手工審計已不能適應也算化的要求，因此學習、研究和開展計算機審計是審計部門和審計人員的新課題和新任務。關(guān)鍵詞]會計電算化:審計線索:會計系統(tǒng)內(nèi)部控制[中回分費號]G712文獻標識碼]A文章編號]16715969(2007)100027一02會計電算化的實施，大大提高了會計倍息處理的速度和準確性，能為用戶提供及時、準確的會計信息，是會計事業(yè)發(fā)展史上一吹史無前例的飛躍。但這個飛躍也給審計

13、工作帶來很大的影響，歸納起來主要有下列幾方面:…、審計線索的改變由于會計實行電算化，使審計錢索發(fā)生很大變化，傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中的審計線索在電算化系統(tǒng)中將會中斷甚烹消失。在手工系統(tǒng)中，由原始憑證到記賬憑證，再到財務報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員進付審計時，完全E可以根據(jù)需要進行順菇、逆查或抽查。但在電算化會計系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬薄沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，代之的是存有會計資料的磁盤和磁帶，

14、這些融性介質(zhì)上的信息是以機器可讀的形式存在的，肉眼不能識別。此外，從原始數(shù)揣進入計算機，到財務報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由計算機按程序指令自動生戚，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了、消失了。傳統(tǒng)的查賬方法，對電算化的會計個體日不完全適用。為了能有效地審計電算化的會計個體，在電算化會計系統(tǒng)的設計和開發(fā)時必須注意審計需求，要留下新的審計線索。例如，要留下每筆經(jīng)濟業(yè)務的詳細記錄，而不能只留下更新后的當前余額。有些系統(tǒng)中的暫存文件，經(jīng)過一定

15、的時間就要被刪掉，如果審計需要查這些文件，則應拷貝，以便查尋。二、會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變國際上近代的審計都是以系統(tǒng)為基礎的，即審計師要對會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制進行審查和評價，以作為制定審計方案和決定抽查泡圍的依據(jù)。由于會計系統(tǒng)實現(xiàn)了電算化，手工會計系統(tǒng)服有的內(nèi)部控制巳不能適應電子數(shù)據(jù)處理的新特點，不能有效地降低電算化會計系統(tǒng)特有的風險。例如，在電算化會計系統(tǒng)中，會計信息的處理和存貯高度集中于計算機，會使手工會計系統(tǒng)中的某些職責分離，互相寄制

16、的控制失效。為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存貯的合計倍息準確完藉，必須考慮電算化系統(tǒng)的特點，針對其固有的風險，建立新的內(nèi)部控制。油些內(nèi)部按制除了有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的制度、艦定和人工執(zhí)行的程序控制外，內(nèi)部控制的程序化是電算化合計信息系統(tǒng)的一個囊栗特點。如何識別、研究、審查和評價這些新的內(nèi)容控制，尤其是程序化的內(nèi)部控制，是會計電算化給審計提出的又一個新問題。冊會計師協(xié)會發(fā)表的第3號審計準則梅論指出如果客戶在其會計系統(tǒng)中使用了電子數(shù)據(jù)處理，元i

17、倉應用是簡單的還是復雜的，審計員都要充分地了解整個系統(tǒng)，使得能識別和評價系統(tǒng)的基本會計控制的特點。在鈕括較復雜的電子數(shù)據(jù)處理應用的情況下，審計員在執(zhí)行必要的審計方案中將要應用專業(yè)化的電子數(shù)據(jù)處理的專門知識飛在會計電算化條件下，由于內(nèi)部控制變化了，審計人員必然研究電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制，掌握其審查方法。對程序控制，審計員要利用計算機輔助審計技術(shù)進行審計。對于電算化會i十信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點，審計人員要能評估3電影響，并向被審計單位提出改進

18、的建議。三、審計內(nèi)窯的改變在會計電算化條件下，審計的監(jiān)督職能鼠然沒有改變，但審計內(nèi)容卻發(fā)生了變化。在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計事項由計算機按程序自動進行處理，如果系統(tǒng)的應用程序出錯或被非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關(guān)會計事項，系統(tǒng)就可能被不知不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵替企業(yè)的財物。系統(tǒng)的處現(xiàn)是否合規(guī)、合法、安:全可靠，都與計算機系統(tǒng)的處理和投制功能有直接關(guān)系。電算化會計信

19、息系統(tǒng)的特點及其陰有的風險，決定了審計的內(nèi)容要增加對計算機系統(tǒng)處理和控制功能的審查。在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。當一個系統(tǒng)日經(jīng)完成并投入使用后，再對它進行改進，比在系統(tǒng)設計、開發(fā)階段進行回難得多，費用昂貴得多。因此，除要對投入使用盾的電算化合計倍息系統(tǒng)進行事后審計外，還應提倡在系統(tǒng)的設計、開發(fā)階段，應有審計人員參與進行事前和毒草

20、中的審計。他們在系統(tǒng)設計開發(fā)的各個階段要注意審查和考核下列問題:一是系統(tǒng)的功能是否恰當、完備，能杏滿足用戶核算和管理的要求二是系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、她現(xiàn)方法是否符合會計制度、法規(guī)、法令和財經(jīng)組律的要求二是系統(tǒng)是否建立了恰當?shù)某绦蚩刂疲苑乐够蚣皶r發(fā)現(xiàn)無意的差錯或有意的舞弊四是系統(tǒng)是否保留了充分的審計線索，能否為日后順利開艇審計提供必需的條件J是系統(tǒng)的安全保費措施和管理制度是否健全，自居沓為系統(tǒng)日后安全可靠地運行提供保證。審計人員還店參與系統(tǒng)的

21、調(diào)試、檢測和驗收，盡可能及時地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問題，及時提出改進意見。四、審計技術(shù)的改變在于工會計處理的條件下，審計可根據(jù)具體情況進行順菇、逆牽或抽菇。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和iE實等方法。所有審查工作都是由人工究成的。在會計(下轉(zhuǎn)第26頁)27每年需要的貸款數(shù)額或可以償還貸款的數(shù)額；第四，計算出學校需要貸款總額和建設期后每年可以償還貸款金額和還款年限，從而可以分析出學校貸款的償還能力和風險情況。第五，在學校能夠承擔的負債范

22、圍之內(nèi)安排學校的建設項目和貸款數(shù)額。(三)化解措施目前不少高校已經(jīng)形成了高額負債，有的甚至面臨嚴重的財務風險。面對這種情況，政府和高校管理者應該積極采取應對措施，解決其債務問題，化解財務風險。政府方面可采取的措施：1幫助學校開展土地置換。多數(shù)擴建的高校建設了新校區(qū)，其老校區(qū)一般都處在城市中心比較繁華的地段。老校區(qū)面積雖小，但土地價格很高。出售老校區(qū)用于商業(yè)開發(fā)，對學校辦學用地的影響不大，售地所得資金則能在很大程度上緩解貸款壓力。對于這樣

23、的高校，政府應該制定土地置換方案，將出售地的資金用于償還建設貸款。而這些土地經(jīng)置換后，又能對城市的第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生拉動效應。所以應該把這一措施作為化解高校貸款風險的首要措施。2應該有計劃、有重點地對高校進行扶持。公辦高校擴建所增加的固定資產(chǎn)都是國有性質(zhì)的，而且確實為近年來高等教育的發(fā)展提供了物質(zhì)保障，政府應該考慮增加基建撥款或者為高校承擔部分還本付息的壓力，以減緩高校的財務風險。政府可允許高校發(fā)行“大學建設債券”，解決緩解當前高校建設資金緊

24、缺的矛盾，并可有效降低籌資成本。3推動高校提高大學園區(qū)共享程度，減少投資。在這幾年的高校擴建過程中，許多大城市形成了一些有高校新校區(qū)構(gòu)成的大學園區(qū)(大學城)，由于缺乏認真規(guī)劃和有力協(xié)調(diào)，大學城中的各高校自成一體、互不來往，資源的共享程度極低。政府應該認真策劃和積極鼓勵大學城中的高校實行教學資源共享，例如體育場館等投資大、利用率低的設施，通過共享可以提高利用率、減少重復建設，從而減輕高校的投資壓力。高校方面可采取的措施：(1)強化財務管理

25、，控制辦學成本。目前我國高校的財務管理水平與企業(yè)相比有很大的差距，應該把集約化思想和企業(yè)管理的經(jīng)驗引入高校，使高效的內(nèi)部管理由粗放走向精細。集約化和管理的精細化，從整個辦學來看是實踐科學發(fā)展觀的重要戰(zhàn)略性措施，從防范風險的角度看也是增強高校還貸能力的一項重要技術(shù)措施。目前我國高校運行中，一方面是經(jīng)費緊缺，另一方面又存在大量浪費現(xiàn)象，如水電費控制不利、設備利用率不高、辦公用品消耗太大等等。高校應著力于提高自身財務管理水平，杜絕浪費，降低成

26、本，增加辦學盈余，提升還貸能力。(2)經(jīng)營學校，增加收入。高校有大量的固定資產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)的無形資產(chǎn)和人力資源，還有眾多師生內(nèi)部消費的市場，高校應利用這一切進行合理的經(jīng)營，使高校在為社會創(chuàng)造教育產(chǎn)品的同時也盡可能多地創(chuàng)造其他價值。促進高校后勤的社會化，辦好后勤產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營活動。高?？梢岳闷湄S富的教學設施和人力資源，積極與企業(yè)等社會機構(gòu)合作，開展培訓活動、發(fā)展成人教育等，在為社會提供服務的同時，增加學校的收入。(3)謀求社會捐贈。在國外，很多大

27、學的一個重要資金來源就是企業(yè)或社會賢達的捐資助學款。我們國家的高校，雖然近幾年在這方面有一些進展，但是總體上捐資助學款項占高校經(jīng)費的比重還相對較小。政府應考慮制定相關(guān)政策，例如制定捐資助學的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)和個人捐資助學等。高校應該做好為社會和企業(yè)的服務工作，密切與外界的聯(lián)系，同時要做好對外宣傳工作，樹立良好的社會形象，吸引社會各界的捐資助學，擴大資金來源?？傊?，高校在進行擴建中，必須根據(jù)自身的資金情況、償債能力、未來發(fā)展狀況等制

28、定合理的籌資結(jié)構(gòu)，不能盲目舉債，更不能超越自身償債能力的舉債。要有清醒的風險意識。高校由于負債而可能引發(fā)的財務風險和財務危機要有應對、化解風險的措施，使籌資結(jié)構(gòu)向最優(yōu)籌資結(jié)構(gòu)靠攏，力求將籌資風險將至最低，同時獲得的收益最大。參考文獻王衛(wèi)星，王雪峰風險成因措施——高校貸款風險研究江蘇工業(yè)學院[3降定清高等學校負債財務風險探析。重慶工商大學[4】黃祥林高等學校舉債的行為分析與風險防范f51教育部周濟部長在介紹全國教育“十五”發(fā)展和“十一五”

29、工作的新聞發(fā)布會上的講話，(上接第27頁)電算化條件下，會計的特點決定了審計的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計算機輔助審計是必不可少的審計技術(shù)。信息處理的電算化和信息存貯的電磁化，如果沒有全部打印輸出紙質(zhì)的賬表文件，磁性介質(zhì)上的會計資料是肉眼所不能識別的，審計人員只能利用計算機對它進行審查。即使系統(tǒng)的全部賬表都要拷貝，利用計算機比手工可以更迅速、更有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查工作。例如，計算機可以

30、幫助審計人員審閱賬務文件，找出滿足指定條件的會計記錄；可以對眾多的會計事項進行統(tǒng)計抽樣，以便審計人員對樣本進一步審查；還可以根據(jù)系統(tǒng)所記錄的會計資料計算出各種財務比率、變化率和進行各種分析比較等等。在會計電算化條件下，既要對計算機系統(tǒng)的處理和控制功能進行審查，又要采用計算機輔助審計技術(shù)，對計算機系統(tǒng)功能的審查，必須運行計算機，讓計算機執(zhí)行各種操作和處理，也就是利用計算機開展審計。此項審查是不能離開計算機僅由人工來完成的。另一個計算機輔助

31、審計技術(shù)的應用是，在電算化會計信息系統(tǒng)的設計開發(fā)過程中，可事先在被審計單位的計算機系統(tǒng)中一26一嵌入審計程序。這些程序可以執(zhí)行審計監(jiān)督，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會計事項及其操作處理的有關(guān)信息，以便日后審計人員踴躍追查。這些程序還可以執(zhí)行一些特殊的審計功能。五、對審計人員的要求更高在會計電算化條件下，由于審計線索、內(nèi)部控制、審計內(nèi)容和審計技術(shù)的改變，決定了對審計人員的要求高了。不懂得計算機的審計人員，因?qū)徲嬀€索的改變而無法審計

32、；不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風險而不能審計內(nèi)部控制；不懂得使用計算機而無法對計算機進行審查或利用計算機進行審計。因此，要求審計人員不僅要有會計、審計理論和實務知識，而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。由上述可見，會計電算化給審計提出了許多新問題、新要求。傳統(tǒng)的手工審計已不能適應電算化的要求。學習、研究和開展計算機審計是審計部門和審計人員的新課題和新任務。作者簡介：范娟(1982一)，女，陜西成陽人，陜西鐵路工程職業(yè)技術(shù)學院助

33、理會計師，管理學學士。萬方數(shù)據(jù)每年需要的貸款數(shù)額就可以償還貸款的數(shù)額第凹，計算出學校需要貸款總額和建設期后每年可以償還貸款金額和還款年限，從而可以分析出學校貸款的償還能力和風險情況。第五，在學校能夠承擔的負債范圍之內(nèi)安排學校的建設項日和貸款數(shù)額。(五)化解措施目前不少高校已經(jīng)形成了高額負債，有的甚至麗臨嚴重的財務風險。西對這種情況，政府和高校管理者應該明極采取應對措施，解決其債務問題，化解財務風險。政府方面可采取的措施:1.幫助學校開展

34、土地置換。多數(shù)擴建的高校建設了新校眩，其老校區(qū)一般都處在城市中心比較繁華的地段。注2校區(qū)麗積雖小，但土地價格很高。出售老校區(qū)用于商業(yè)開發(fā)，對學校辦學用她的影響不大，售地所得資金則自旨在很大程度上緩解貸款壓力。對于這樣的高校，政府應該制定土地置換方案，將出售地的資金用于償還建設貸款。而這些土地經(jīng)置換盾，又能對城市的第三三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生拉動效應。所以應該把這一措施作為化解高校貸款風險的首要措施。2.1jL該有計劃、有意點地對高校進行扶婷。公舟、高

35、校擴建所增加的固定資產(chǎn)都是固有性質(zhì)的，而且確實為近年來高等教育的發(fā)展提供了物質(zhì)保障，政府應該考慮增加基建撥款或者為商校承扭部分還本付息的脫力，以減緞商校的財務風險。政府可允許商校發(fā)行“大學建設債券飛解決緩解當前高校建設資金緊缺的矛盾，并可有效降低籌資戚本。3.推動高校提高大學園區(qū)共享程度，讖少投資。在這幾年的高校擴建過程中，許多大城市形成了…些有高校新校區(qū)構(gòu)成的大學回民(大學城)，由于缺乏認真規(guī)劃和有力協(xié)調(diào)，大學城中的各高校自成一體、互

36、不來往，資掘的共享程度極低。政府應該認真策劃和積極鼓勵大學城中的高校實行教學資翻共事，例如體育場館等投資大、利用率低的設脯，通過共享可以提高利用率、減少董復建設，從而賊輕高校的投資服力。高校方面可采取的措施:(I)強化財務管理，控制辦學成本。目前我國高校的財務管理水平與企業(yè)相比有很大的差距，應該報集約化思想和企業(yè)管理的經(jīng)驗引入高校，使高放的內(nèi)部管理由相放走向精細。集約化和管理的精細化，從黯個辦學來看是實(上接第27頁)電算化條件下，會計

37、的特點決定了審計的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很蒙主要的，但計算機輔助審計是必不可少的審計技術(shù)。信息處理的電算化和信息存貯的電磁化，如果t竟有全部打印輸出紙質(zhì)的賬表文件，磁性介質(zhì)上的會計資料是肉眼所不能識別的，審計人員只能利用計算機對它進行審查。即使系統(tǒng)的全部賬表都要拷貝，利用計算機比手工可以更迅速、覽有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查工作。例如，計算機可以幫助審計人員審問賬務文件，找出滿足指定條件的會計記錄可以

38、對眾多的會計事項進行統(tǒng)計抽樣，以便審計人員對樣本進→步審聾還可以根據(jù)系統(tǒng)所記錄的會計資料計算出各種財務比率、變化率和進行各種分析比較等等。在會計電算化條件下，既要對計算機系統(tǒng)的處理和投制功能進行審查，只要采用計算機輔助審計技術(shù)，對計算機系統(tǒng)功能的審查，必須運行計算機，讓計算機執(zhí)行各種操作和處理，也就是利用計算機開展審計。此項審查是不能離開計算機僅由人工來完成的。另→個計算機輔助審計技術(shù)的應用是，在電算化會計倍息系統(tǒng)的設計開發(fā)過程中，及1

39、號郭先在被審計單位的計算機系統(tǒng)中26踐科學發(fā)展觀的3重要戰(zhàn)略性措施，從防施風險的角股清也是增強高校坯貸能力的一項囊要技術(shù)措施。目前我闊商校運行中，一方面是經(jīng)費緊缺，另一方麗又存在大量浪費現(xiàn)象，如水電費控制不利、設備利用率不南、辦公用品消耗太大等等。商校應著力于提高自身財務管理水平，杜絕浪費，降低戚本，增加辦學撒余，提升還貸能力。(2)經(jīng)營學校，增加收入。高校有大蟹的固定資產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)的無形資產(chǎn)和人力資暇，坯有眾多師生內(nèi)部消費的市場，高校應利

40、用這一切進行合理的經(jīng)營，使高校在為社會創(chuàng)造教商產(chǎn)品的同時也盡可能多地制造其他價倍。促進高校后勤的社會化，辦好后勤產(chǎn)業(yè)的經(jīng)膏灑動。高?？梢岳闷湄S富的教學設施和人力資獗，積極與企業(yè)等社會機構(gòu)合作，開展培訓灑動、發(fā)展成人教育等，在為社會提供服務的問時，增加學校的收入。(3)謀求社會捐贈。在國外，很多大學的一個重要資金來掘就是企業(yè)或社會賢達的捐資助學款。我們周家的高校，雖然近幾年在這方麗有一些進展，但是總體上捐資助學款項占離校經(jīng)費的比重還相對

41、校小。政府應考慮制定相關(guān)政策，例如制定捐資助學的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)和個人捐資助學等。高校應該做好為社會和企業(yè)的服務工作，幫切與外界的聯(lián)系，同時要做好對外宜傳工作，樹立良好的社會形象，吸引社會各界的捐資助學，擴大資金來掘。總之，高校在進行擴建中，必瑣根據(jù)自身的資金情況、償債能力、未來發(fā)展狀況等制定合珊的簿資結(jié)構(gòu)，不能盲目舉債，更不能超越自身償債能力的拳債。要有清醒的風險意識。高校由于負債麗可能引發(fā)的財務風險和財務危機要有應對、化解風險

42、的措施，使籌資結(jié)構(gòu)向最優(yōu)籌資結(jié)構(gòu)靠攏，力求將籌資風險將重最低，問時獲得的收益最大。參考文獻[1J五衛(wèi)星，五1fr峰風險成因措施一一高校貸款風險研究.江蘇工業(yè)學院β]李定清高等學校負債財務風除探析.1重慶工商大學[4J黃祥林.高等學校舉債的行為分析與風險防范.[5]教育部周濟部長在介紹全因教育“十五“發(fā)展和“十一五“工作的新聞發(fā)布會上的講話，嵌入審計程序。這些程序可以執(zhí)行審計監(jiān)督，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會計事項及其操作處理的

43、有關(guān)信息，以便日盾審計人員踴躍追查。這些程序還可以執(zhí)行一些特殊的審計功能。五、對審計人員的3要求更高在會計電算化條件下，由于審計錢索、內(nèi)部控制、審計內(nèi)容和審計技術(shù)的改變，決定了對審計人員的要求高了。不懂得計算機的審計人員，因?qū)徲嬀€索的改變而無法審計不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風險而不能審計內(nèi)部控制不懂得使用計算機而無法對計算機進行審費或利用計算機進行審計。因此，要求審計人員不僅要有會計、審計理論和實務知識，而且要掌握計算機和電算化會計方