會計電算化下審計的發(fā)展

1、會計電算化下審計的發(fā)展計算機在會計中的應用，改變了會計數(shù)據(jù)處理的方式，因而給審計工作帶來了新的課題。隨著信息技術的迅猛發(fā)展，電算化系統(tǒng)功能日臻完善、系統(tǒng)更加多樣與復雜，審計人員將面臨更為嚴峻的挑戰(zhàn)。目前，在現(xiàn)代的計算機應用環(huán)境下，我國基本上還是沿襲傳統(tǒng)手工審計方式，而國內(nèi)理論研究和實踐應用水平還不能適應信息技術的迅速發(fā)發(fā)展。一電算化環(huán)境對審計的影響會計電箅化的環(huán)境不可避免地為審計帶來了巨大的影響。這首先表現(xiàn)在審計證據(jù)和審計線索的變更。由

2、于實現(xiàn)會計電算化審計線索和證據(jù)發(fā)生了巨大的變化，在電算化環(huán)境下，企業(yè)與外部的交易和企業(yè)內(nèi)部業(yè)務處理的憑證改變了以往文字記錄的方式，而是都以電子信息的形式保存，并在網(wǎng)上傳遞，編制記賬憑證、登記賬簿、編制會計報表都有計算機按指定程序執(zhí)行，實現(xiàn)會計核算自動化。因此，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了，消失了。其次，審計會計內(nèi)部控制也發(fā)生了變化。由于會計系統(tǒng)實現(xiàn)了電算化，手工會計系統(tǒng)原有的內(nèi)部控制內(nèi)容已不再適應現(xiàn)在電算化這個大環(huán)境，也就是不能有效的降低

3、電算化系統(tǒng)特有的風險，這樣一來會計系統(tǒng)中的某些職權分離互相牽制的控制失效。為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存貯的會計信息準確完整，必須針對電算化系統(tǒng)的特點建立新的內(nèi)部控制。第三，審計內(nèi)容也發(fā)生了改進。與手工會計系統(tǒng)不同，電算化會計是由會計數(shù)據(jù)體系，計算機硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護人員組成。所以集團經(jīng)濟研究200711月中旬刊(總第248期)文／黃秋濤電算化會計的審計內(nèi)容與手工會計系統(tǒng)也存在著較大差別，在電算化會計中，會計事項由計算機按程

4、序自動進行處理，如果系統(tǒng)應用程序出錯或被非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的會計事項，系統(tǒng)就可能在不知不覺中嵌入了非法的程序，不法分子利用這些程序大量侵吞企業(yè)的財務。因此審計人員要花費較多時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)安全可靠。第四，審計工作方式和審計技術也有所改變。在電算化環(huán)境下，幾乎所有資產(chǎn)都由計算機實施動態(tài)管理，企業(yè)所有的會計資料和相關資料都放于互聯(lián)網(wǎng)

5、上，審計人員可采用網(wǎng)絡交談和發(fā)電子郵件等方式進行查詢和函證，也可進行檢查、觀察，計算和分析性復核；此外，電算化改變了審計信息加工，傳輸和存儲的模式。同時，利用計算機比手工可以更迅速，更有效的完成閱讀、核對、分析，比較等各項審計工作。此外，在會計電算化信息系統(tǒng)的設計開發(fā)過程中，可事先在被審計的計算機系統(tǒng)中嵌入審計程序。這些程序可以執(zhí)行審計監(jiān)督，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會計事項及其操作處理有關信息，以便日后審計人員踴躍追查。另外

6、，會計電算化意味著對審計人員的要求更高。在會計電算化環(huán)境下，由于審計環(huán)境、審計線索、安全控制、審計內(nèi)容和審計技術的改變，要求審計人員既要掌握會計、審計的知識，又要掌握經(jīng)濟管理、法律等方面的知識。69=電算化條件下的審計的發(fā)展(—)電算化條件下的審計程序按照《審計法》的規(guī)定，一般的審計程序可分為準備階段、實施階段、審計結論和執(zhí)行階段、異議和復審階段，電算化審計也可分為四階段。l、準備階段，即初步調(diào)查被審計單位會計電算化系統(tǒng)基本狀況，一般包

7、括：①調(diào)查被審計單位電算化系統(tǒng)的基本情況。②與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書，明確彼此的責任、權利和義務。③初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度。④確定審計重要性，確定。審計范圍。⑤分析審計風險。⑥制定審計計劃。2、實施階段，這是審計工作的核心，也是電算化審計的核心，主要是根據(jù)準備階段確定的范圍、要點，步驟、方法進行取證、評價，綜合審計證據(jù)。借以形成審計結論，發(fā)表審計意見，實施階段的主要工作應包括一下幾方面內(nèi)容：①符合性測試，在電算化環(huán)境下的

8、符合性測試是必須進行的，以確保被審計單位原始數(shù)據(jù)的真實性和可靠性。②分析性復核，電算化審計條件下所指的分析性復核則絕非僅僅停留在數(shù)據(jù)核對、分類匯總以及財務比率等指標的計算上，而是引入各種分析方法來考察數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系和變動規(guī)律，并注意將定性分析和定量分析相結合，以發(fā)現(xiàn)那些隱藏較深的問題。③實質(zhì)性測試，進行這項測試時，可考慮采用通過計算機和利用計算機進行審計的方法，如。測試數(shù)據(jù)法”和。受控處理法”。④利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系

9、統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。3、審計結論和執(zhí)行階段，在這個階段需要整理審計工作底稿，編制審計報告時除對被審計單位會計報表的萬方數(shù)據(jù)會計電算化下審計的發(fā)展文黃秋濤計算機在會計中的應用，改變了電算化會計的審計內(nèi)容與手工會計系二、電算化條件下的審計的發(fā)展會計數(shù)據(jù)處理的方式，因而給審計工統(tǒng)也存在著較大差別，在電算化會計(一)電算化條件下的審計程序作帶來了新的課題，隨著信息技術的中，會計事項由計算機按程序自動進按照《審計法》的規(guī)定，一般的審迅在發(fā)展，電算化系統(tǒng)

10、功能日臻完善、行處理，如果系統(tǒng)應用程序出錯或被計程序可分為準備階段、實施階段、審系統(tǒng)更加多樣與復雜，審計人員將面非法篡改，則計算機只會按給定的程計結論和執(zhí)行階段、異議和復審階段，1陸更為嚴峻的挑戰(zhàn).目前，在現(xiàn)代的序以同樣錯誤的方法處理所有的會計電算化審計也可分為四階段.計算機應用環(huán)境下，我國基本上還是事項，系統(tǒng)就可能在不知不覺中嵌入1、準備階段，即初步調(diào)查被審計沿襲傳統(tǒng)手工審計方式，而國內(nèi)理論了非法的程序，不法分子利用這些理單位會計電算

11、化系統(tǒng)基本狀況，一般研究和實踐應用水平還不能適應信息序大量侵吞企業(yè)的財務.因此審計人包括:①調(diào)查被審計單位電算化系統(tǒng)技術的迅速發(fā)發(fā)展。員要花費較多時間和精力來了解和審的基本情況.②與被審計單位簽訂審電算化環(huán)境對審計的影響查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理計業(yè)務約定書，明確彼此的責任、權利會計電算化的環(huán)鍵不可避免地為的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)和義務.③初步評價被審計單位的內(nèi)審計帶來了巨大的影響.安全可靠。部控制制度。④確定審計重要性

12、，確定這首先表現(xiàn)在審計證據(jù)和審計線第四，審計工作方式和審計技術審計范圍。③分析審計風險。⑥制定審索的變更.由于實現(xiàn)會計電算化，審也有所改變。在電算化環(huán)境下，幾乎所計計劃。計線索和證據(jù)發(fā)生了巨大的變化，在有資產(chǎn)都由計算機實施動態(tài)管理，企2、實施階段，這是審計工作的核電算化環(huán)境下，企業(yè)與外部的交易和業(yè)所有的會計資料和相關資料都放于心，也是電算化審計的核心，主要是根企業(yè)內(nèi)部業(yè)務處理的憑證改變了以往互聯(lián)網(wǎng)上，審計人員可采用網(wǎng)絡交談?chuàng)蕚潆A段確定

13、的范圍、要點.步驟、文字記錄的方式，而是都以電子信息和發(fā)電子郵件等方式進行查詢和函方法進行取證、評價，綜合審計證據(jù).的形式保存，并在網(wǎng)上傳遞，編制記賬證，也可進行檢查、觀察、計算和分析借以形成審計結論，發(fā)表審計意見，實憑證、登記脹簿、編制會計報表都有計性復核，此外，電算化改變了審計信息施階段的主要工作應包括一下幾方面算機按指定程序執(zhí)行，實現(xiàn)會計核算加工，傳輸和存儲的模式。內(nèi)容:①符合性測試，在電算化環(huán)境下自動化。因此，傳統(tǒng)的審計線索在這

14、同時，利用計算機比手工可以更的符合性測試是必須進行的，以確保里中斷了，消失了。迅速，更有效的完成閱讀.核對、分被審計單位原始數(shù)據(jù)的真實性和可靠其次，審計會計內(nèi)部控制也發(fā)生析、比較等各項審計工作，此外，在性。②分析性復核，電算化審計條件下了變化.由于會計系統(tǒng)實現(xiàn)了電算會計電算化信息系統(tǒng)的設計開發(fā)過所指的分析性復核則絕非僅僅停留在化，手工會計系統(tǒng)原有的內(nèi)部控制內(nèi)程中，可事先在被審計的計算機系統(tǒng)數(shù)據(jù)核對、分類匯總以及財務比率等容已不再適應現(xiàn)在

15、電算化這個大環(huán)中嵌入審計程序。這些程序可以執(zhí)行指標的計算上，而是引人各種分析方境，也就是不能有效的降低電算化系審計監(jiān)督，建立審計跟蹤文件，記錄法來考察數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系和變動統(tǒng)特有的風險，這樣一來會計系統(tǒng)中符合指定條件的會計事項及其操作規(guī)律，并注意將定性分析和定量分析的某些職扭分離互相牽制的控制失處理有關信息，以便日后審計人員踴相結合，以發(fā)現(xiàn)那些隱藏較深的問題.效。為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理躍追查。③實質(zhì)性測試，進行這項測試時，可考與

16、存貯的會計信息準確完整，必須針另外，會計電算化意味著對審計慮采用通過計算機和利用計算機進行對電算化系統(tǒng)的特點建立新的內(nèi)部人員的要求更高.在會計電算化環(huán)境審計的方法，如“測試數(shù)據(jù)法“和“受控控制。下，由于審計環(huán)境、審計線索、安全控處理法“.~利用輔助審計軟件直接審第三，審計內(nèi)容也發(fā)生了改進.制、審計內(nèi)容和審計技術的改變，要求查會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件.與手工會計系統(tǒng)不同，電算化會計是審計人員既要掌握會計、審計的知識，3、審計結論和執(zhí)行階段

17、，在這個也會計數(shù)據(jù)體系，計算機硬件和l軟件又要掌握經(jīng)濟管理、法律等方面的知階段需要整理審計工作底稿，編制審以及系統(tǒng)工作和維護人員組成，所以識，計報告時除對被審計單位會計報表的集團經(jīng)濟研究2007.11月。旬刊(總第248期)QJPhu合理性，公允性，一貫性發(fā)表意見，做出審計結論外還要對被審計單位的會計電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進行評價，并提出改進意見。審計報告完成后，先要征求被審計單位的意見，并報送審計機關和有關部門。審計報告一經(jīng)審

18、定，所作的審計結論和決定需通知并監(jiān)督被審計單位執(zhí)行。4、異議和復審階段。被審計單位對審計結論和決定若有異議，可提出復審要求，審計部門可組織復審并做出結論和決定，特別是被審計單位會計電算化系統(tǒng)有了新的改進時，還需要組織后讀審計。C二)電算化會計下審計的發(fā)展方向r電算化技術的出現(xiàn)和迅速普及，極大改變了企業(yè)的戰(zhàn)略思想，管理理念、運用方式和組織結構。企業(yè)的規(guī)模和邊界越來越大，同時電子商務的迅速發(fā)展，還要求企業(yè)的資源管理網(wǎng)絡化，實時化。為了更好的

19、適應新經(jīng)濟時代的要求和新時期的自身職能的更高定位，內(nèi)部審計的內(nèi)容，手段以及方式方法也必須進行改革。非現(xiàn)場審計這一電算化網(wǎng)絡技術條件下的審計新形式，也就應運而生了。非現(xiàn)場審計，即遠程審計，是審計機構或人員通過計算機遠程訪問，調(diào)用被審計單位的財務會計資料，業(yè)務數(shù)據(jù)資料，按照一定的程序，利用輔助審計工具實時檢查和評價相關資料及其所反映的經(jīng)濟活動的真實性，合法性，效益性，以及內(nèi)部控制的健全性，有效性，幫助企業(yè)加強風險管理，增加組織價值，從而實現(xiàn)

20、組織目標的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督和評價。l、遠程非現(xiàn)場審計條件已基本具備的標志遠程非現(xiàn)場審計條件應當具備一些基本的標志，主要從信息化程度、審計機關、審計人員的素質(zhì)和法規(guī)環(huán)境等角度來確定。在信息化程度方面，目前許多被審計單位已實現(xiàn)了電算化，只是程度不同而已。如山東省被審計單位會計電算化普及率也是比較高的。許多單位手工財務會計資料基本由計算機所替代。隨著社會信息化進程的發(fā)展，審計工作的方法，手段必須與之相適應，否則由于審計手段，方法的滯后，我們將很

21、難全面有效地履行審計法賦予我們審計機關的職責。從審計機關角度看，隨著近幾年審計署對審計信息化建設的強化，審計機關信息化程度也在不斷提高。如北京市審計機關已建有。全天候”局域網(wǎng)系統(tǒng)，保證了審計資料的及時傳輸，并有上接審計署，下連區(qū)縣審計機關的文件傳輸系統(tǒng)。而在審計人員索質(zhì)方面，根據(jù)審計署對審計干部計算機培訓的要求，各級審計機關都加強了對審計專業(yè)知識，計算機專業(yè)知識、輔助審計、網(wǎng)絡知識等培訓?，F(xiàn)有大部分審計人員已知道利用計算機輔助審計工作。

22、在法規(guī)環(huán)境上，國務院下發(fā)了妖于利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作有關問題的通知》通知的下發(fā)為我們開展此項工作提供了法律依據(jù)。只要可以查閱電子數(shù)據(jù)和必要的計算機技術文檔資料，那么與被審計單位聯(lián)網(wǎng)，遠程讀取。審查被審計單位有關財務資料自然成為可能，遠程審計也就有了可行的基礎。2、遠程審計的未來發(fā)展發(fā)達國家早在上個世紀就對遠程審計進行了開發(fā)研究和大膽的嘗試，而且有了些成功經(jīng)驗。如瑞典，國家審計署設立的“夢想藍圖”工程，計劃實現(xiàn)了審計人員無論身處何

23、地，都可以通過訪問被審計單位的重要數(shù)據(jù)庫信息進行實時監(jiān)控和審計，要求被審計單位以審計人員可以訪問的方式存儲數(shù)據(jù)。目前這一工程已成功的開發(fā)了相關審計軟件系統(tǒng)。我國也在1988年開始探索在審計中應用計算機技術，1998年審計署提出了審計信息的建設意見，開始籌70備并實施了。金審工程”，近年來我國培養(yǎng)、實踐、運用等方面取得了長足進步，但目前水平還不是很高。由于國情不同，外國的先進技術和思想，我們不能完全照搬，但卻有值得借鑒的經(jīng)驗。希望能夠在系

24、統(tǒng)內(nèi)部真正實現(xiàn)遠程，實時的非現(xiàn)場審計。而在具體實施時，應當注重發(fā)展以下的方面：首先，必須克服遠程審計的障礙——陳舊的審計觀念。通常在審計實施的過程中，會有一種想法，就是只有見到實物，看見實賬才覺得Ii里踏實，才可規(guī)避審計風險。隨著全社會電子信息化的普及和深化，這種觀念應轉變。審計人員要認識到：只要被審計單位內(nèi)部控制制度健全有效，審計的程序和方法合規(guī)，遠程審計同樣能達到傳統(tǒng)審計的結果，同時能更好的規(guī)避審計風險，提高審計質(zhì)量。其次，應當加強

25、對網(wǎng)絡安全的重視。審計是涉及保密的工作。因此遠程審計中要特5|jiJ]ju以注意?？赏ㄟ^加密技術解決，在網(wǎng)絡預防病毒，木馬方面也要特別加以所究。再次，要進一步加強網(wǎng)絡技術培訓應用工作，使審計部門完全適應遠程審計工作需要。電子會計信息的接收和處理還存在一些問題。許多被審計單位的計算機系統(tǒng)使用的會計軟件也不盡相同，因此如向?qū)⒈粚徲媶挝坏呢攧諗?shù)據(jù)轉換成審計人員的可讀取信息目前還存在一定困難，因此需要研發(fā)相關軟件。三結論綜上所述，我們可知會計電

26、算化是會計發(fā)展的必然趨勢，計算機遠程審計也是審計發(fā)展的必經(jīng)之路。完善會計體系會使審計體系發(fā)生變化，為了適應會計體系的變化。我們只能充分改變審計以協(xié)調(diào)會計與審計的關系，從而使我們的經(jīng)濟發(fā)展處于一個和諧的環(huán)境下。從而促進經(jīng)濟的進一步穩(wěn)定發(fā)展(作者單位：佛山市財經(jīng)學校)集團經(jīng)濟研究200711月中旬刊(總第248期)萬方數(shù)據(jù)合理性，公允性，一貫性發(fā)表意見，做不同而己.如山東省被審計單位會計備并實施了“金審工程近年來我國出審計結論外還要對被審計

27、單位的會電算化普及率也是比較高的.許多單培養(yǎng)、實踐、運用等方面取得了長足進計電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制位手工財務會計資料基本由計算機所步，但目前水平還不是很高.由于國進行評價，并提出改進意見.審計報替代.隨著社會信息化進程的發(fā)展，情不同，外國的先進技術和思想，我們告完成后，先要征求被審計單位的意審計工作的方法，手段必須與之相適.不能完全照搬，但卻有值得借鑒的經(jīng)見，并報送審計機關和有關部門.審應，否則由于審計手段，方法的精后，驗.希望

28、能夠在系統(tǒng)內(nèi)部真正實現(xiàn)遠計報告一經(jīng)審定，所作的審計結論和我們將很難全面有敢地履行審計法服程，實時的非現(xiàn)場審計.而在具體實決定需通知并監(jiān)督被審計單位執(zhí)行.予我們審計機關的職責.施時，應當注重發(fā)展以下的方面:4、異議和復審階段.被審計單位從審計機關角度看，隨著近幾年首先，必須克服遠程審計的障對審計結論和決定若有異議，可提出審計署對審計信息化建設的強化，審礙一一陳舊的審計觀念.通常在審計復審要求，審計部門可組織復審并做計機關信息化程度也在不斷

29、提高.如實施的過程中，會有一種想法，就是只出結論和決定，特別是被審計單位會北京市審計機關已建有“全天候“局域有見到實物，看見實賬才覺得心里踏計電算化系統(tǒng)有了新的改進時，還需同系統(tǒng)，保證了審計資料的及時傳輸，實，才可規(guī)避審計風險.隨著全社會要組織后讀審計.并有上接審計署，下連區(qū)縣審計機關電子信息化的普及租深化，這種現(xiàn)念(二)電算化會計F審計的發(fā)展方的文件傳輸系統(tǒng).應轉變.審計人員要認識到:只要被向，而在審計人員素質(zhì)方面，根據(jù)審審計單位內(nèi)部

30、控制制度健全有效，審電算化技術的出現(xiàn)和迅速普及，計署對審計干部計算機培訓的要求，計的程序和方法合規(guī)，遠程審計同樣極大改變了企業(yè)的戰(zhàn)略思想、管理理各級審計機關都加強了對審計專業(yè)知能達到傳統(tǒng)審計的結果，同時能更好念、運用方式和組織結構.企業(yè)的規(guī)識，計算機專業(yè)知識、輔助審計、網(wǎng)絡的規(guī)避審計風險，提高審計質(zhì)量。模和邊界越來越大，同時電子商務的知識等培訓.現(xiàn)有大部分審計人員已其次，應當加強對網(wǎng)絡安全的重迅速發(fā)展，還要求企業(yè)的資源管理網(wǎng)知道利用計算

31、機輔助審計工作.視。審計是涉及保密的工作.因此遠程絡化、實時化.為了更好的適應新經(jīng)在法規(guī)環(huán)境上，國務院下發(fā)了(快審計中要特別加以注意。可通過加巒濟時代的要求和新時期的自身職能的于利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作技術解決，在網(wǎng)絡預防病毒，木馬方面更高定位，內(nèi)部審計的內(nèi)容，手段以及有關問題的通知》通知的下發(fā)為我們也要特別加以所究.方式方法也必須進行改革.非現(xiàn)場審開展此項工作提供了法律依據(jù).只要再次，要進步加強網(wǎng)絡技術培計這一電算化網(wǎng)絡技術條件

32、下的審計可以查閱電子數(shù)據(jù)和必要的計算機技訓應用工作，使審計部門完全適應遠新形式，也就應運而生了.非現(xiàn)場審計，術文檔資料，那么與被審計單位聯(lián)網(wǎng)，程審計工作需要.電子會計信息的接即遠程審計，是審計機構或人員通過t遠程讀取，審查被審計單位有關財務收和處理還存在一些問題.許多被審算機遠程訪問，調(diào)用被審計單位的財務資料自然成為可能，遠程審計也就有計單位的計算機系統(tǒng)使用的會計軟件會計資料.業(yè)務數(shù)據(jù)資料，按照一定的了可行的基礎.也不盡相同，因此如向?qū)?/p>

33、被審計單位程序，利用輔助審計工具實時檢查和評2、遠程審計的未來發(fā)展的財務數(shù)據(jù)轉換成審計人員的可讀取價相關資料及其所反映的經(jīng)濟活動的發(fā)達國家早在上個世紀就對遠程信息目前坯存在一定困難，因此需要真實性，合法性，效益性，以及內(nèi)部控制審計進行了開發(fā)研究和大膽的嘗試，研發(fā)相關軟件.的健全性，有放性，幫助企業(yè)加強風險而且有了些成功經(jīng)驗.如瑞典，國家三.結論管理，增加組織價值，從而實現(xiàn)組織目審計署設立的“夢想藍圖“工程，計劃綜上所述，我們可知會計電算

34、化標的強立性經(jīng)濟監(jiān)督初評價.實現(xiàn)了審計人員無論身處何地，都可是會計發(fā)展的必然趨勢，計算機遠程1.遠理非現(xiàn)場審計條件已基本具以通過訪問被審計單位的重要數(shù)據(jù)庫審計也是審計發(fā)展的必經(jīng)之路.完善備的標志信息進行實時監(jiān)控和審計，要求被審會計體系會使審計體系發(fā)生變化，為遠程非現(xiàn)場審計條件應當具備一計單位以審計人員可以訪問的方式存‘了適應會計體系的變化.我們只能充些基本的標志，主要從信息化程度、審儲數(shù)據(jù).目前這一工程已成功的開發(fā)分改變審計以協(xié)調(diào)會計與